Особенности письменной речи у детей с дефицитом внимания 9-10 лет

Оглавление

Приложения……………………………………………………………………………………..48

Введение

В соответствии с законодательством  РФ подавляющее большинство экономических  субъектов России подлежит ежегодной  аудиторской проверке. Под аудиторской  деятельностью понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальным аудиторами. Эта деятельность включает оказание иных аудиторских услуг таких, как: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства; обучение и др.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем — две недели); из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается.

Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:

• рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;
• предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;
• определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных групп операций.

Подготовка аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов.

Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого  аудитором в письменной форме, цель которого:

• предварительно определить объем и тип необходимых тестов;
• оценить издержки по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Оно необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания  систем учета и внутреннего контроля, оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов, а также для определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения. Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально  оформить программу аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она представляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.

Все выше сказанное и определило актуальность данной темы курсовой работы: подготовка и планирование являются важной и неотъемлемой частью аудиторской  проверки, они необходимы для организации  работы аудиторов, текущего контроля за выполнением работы и соответствием ее объема и структуры плану и программе аудита, для накопления знаний о деятельности экономического субъекта; также планирование позволяет аудитору получить достаточное число доказательств, удержать в разумных пределах затраты на проведение проверки, избежать споров с клиентом.

Объектом курсовой работы является строительное предприятие ООО «СМУ-8».

Цель данной работы –  изучить  основные теоретические и организационные  аспекты планирования проведения аудита аудиторскими организациями, а также определить направления их совершенствования.  Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть и изучить следующие задачи:

1. Изучить условия подготовки, форму и содержание письма-обязательства, порядок определение объема аудиторской проверки, порядок и особенности заключения договора на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг, порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита, порядок определения уровня существенности, порядок оценки аудиторского риска;
2. Изучить предварительный этап планирования, содержание и порядок подготовки общего плана и программы проведения аудита;
3. Ознакомиться с порядком подготовки и планирования аудиторской проверки на примере ООО «СМУ-8».

Основными источниками информации для проведения аудита служили документы бухгалтерской отчетности за 2009 и 2010 год:

- бухгалтерский баланс (2009 год) (Приложение 1);

- отчет о прибылях и убытках (2009 год) (Приложение 3);

- бухгалтерский баланс (2010 год) (Приложение 2);

- отчет о прибылях и убытках (2010 год) (Приложение 4). А также опрос специалистов.

Методологической и методической базой при написании отчета послужили: федеральные законы РФ, Гражданский  кодекс РФ (ГК РФ); другие нормативные  документы, труды российских экономистов, материалы периодической печати, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, акт приёмки выполненных работ (форма № КС-2), справка о стоимости выполненных работ (форма № КС-3).

1.  Подготовка  аудиторской проверки

1. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Подготовка письма-обязательства  проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг.

После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и  знакомство с организацией клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость, сделать письмо-обязательство более деловым и конкретным. В правиле (стандарте) указано, что для соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

Письмо-обязательство аудиторской  организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать:

• условия аудиторской проверки;

•  обязательства аудиторской  организации;

• обязательства экономического субъекта.

В правиле (стандарте) указано, какие  обязательства аудиторской организации  должны быть приведены в письме-обязательстве. Сюда входят виды отчетности аудиторской организации по результатам работы.

В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги, о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно соответствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Здесь также содержатся указания на то, какие обязательства должен взять  на себя экономический субъект: ответственность за полноту и достоверность учета и отчетности, обеспечение доступа аудиторов ко всей необходимой информации, возможное направление запросов к контрагентам по вопросу подтверждения величины взаимозадолженности, а также неоказание давления на аудиторскую организацию.

В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не направлять письмо-обязательство  повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего  письма-обязательства. Тем не менее  существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз. [8, c. 121]

1.2. Определение объема  проверки

Порядок определения объема аудиторской  проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.)

В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете заказавшему аудит руководству экономического субъекта.

Термин «объем аудита» относится  к аудиторским процедурам, которые  считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

При обязательном аудите проверка выполняется  комплексно; проверке подвергаются все филиалы и подразделения, все виды деятельности и все счета бухгалтерского учета. Объем работ зависит от объема и степени глубины проверки по каждому конкретному направлению.

Аудиторской организации при определении  объема аудита следует исходить из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской организации с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности экономического субъекта. [3, c. 184]

Аудиторская организация должна и  вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При проведении аудита следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Для достижения целей аудита может  быть использована работа других лиц: ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует рассмотреть результаты выполненной ими работы в контексте проведенных аудиторами процедур, а также оценить возможность использования результатов работы других лиц в качестве достоверных аудиторских доказательств или базы для получения таких доказательств. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта и не уменьшает этой ответственности. [18, c. 109]

1.3. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки

Для того чтобы снизить аудиторский  риск, т. е. риск неудачи аудиторской  проверки, аудиторские организации  должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том  числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации - газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1) характер взаимоотношений потенциального  клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

2) причины, побудившие экономический  субъект обратиться к услугам  аудиторской организации (особенно  в случае инициативного аудита);

3) причины, побудившие потенциального  клиента сменить аудиторскую  организацию, если этот факт  имеет место;

4) объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

5) виды деятельности экономического  субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

6) наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7) происходила ли в течение  отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8) не планирует ли предприятие  в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский  профессиональный риск аудиторской  организации будет слишком высоким  при работе с данным клиентом, а  проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о  том, что финансовые затраты по расторжению  договора в одностороннем порядке  по инициативе аудитора могут превысить сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору. [15, c. 204]

1.4. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Масштаб и особенности системы  внутреннего контроля, а также  степень их формализации должны соответствовать  размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• операции в учете правильно  отражают временной период их осуществления;

• операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

• зафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

•  ограничена возможность появления  злоупотреблений.

Контрольная среда  представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

•  организационную структуру  экономического субъекта;

•   распределение ответственности  и полномочий;

•  осуществляемую кадровую политику;

• порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

• порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• соответствие  хозяйственной  деятельности  экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Стиль и основные принципы управления - ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. От него зависит, будет ли система внутреннего контроля отвечать размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировать регулярно и эффективно. [4, c. 109]

В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым будет передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Организационная структура  экономического субъекта - эффективная организационная структура экономического субъекта, предполагающая оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, препятствующая попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивающая разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника несовместимы, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений. Обычно затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

• цель большинства средств контроля состоит в выявлении нежелательных  хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

• человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

•  возможно умышленное нарушение  системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

•  возможно нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

• встречается практика существенного  изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

Средства контроля должны обеспечивать:

•  выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства  как в целом, так и в конкретных случаях;

• фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

• доступ к активам  только с разрешения соответствующего руководства;

• определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений - принятие надлежащих мер. [20, c. 141]

Процедурами внутреннего контроля являются:

•  арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

•   проведение сверок расчетов;

• проверка правильности осуществления документооборота и  наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

• проведение в  соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

• использование  для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

• осуществление  мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

• исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Система внутреннего  контроля охватывает следующие элементы:

1) компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделение  соответствующих обязанностей;

3) соблюдение  необходимых формальных процедур  при совершении хозяйственных операций;

4) физический  контроль над активами и документацией;

5) своевременное составление первичных  документов;

6) организация системы внутреннего  аудита.

Компетентный, заслуживающий доверия  персонал с четко определенными  правами и обязанностями - самый  важный элемент внутреннего контроля. Если персонал не будет отвечать самым высоким требованиям, вся система будет неэффективной, даже при том, что остальные составляющие системы будут правильно организованы. Работники предприятия должны быть компетентны, честны, исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях.

Разделение соответствующих обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений  и хищений, а также для выявления  случайных ошибок. Если один и тот  же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций работниками предприятия должно быть неукоснительным. Данный элемент внутреннего контроля непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять. [10, c. 162]

Физический контроль над   активами   предполагает:

• обеспечение охраны имущества  организации;

• плановые инвентаризации имущества предприятия в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.) и учетной политикой организации;

• инвентаризацию имущества в установленных указанных выше Методических указаниях случаях.

Физический контроль над документацией  осуществляется за счет:

•  создания графика документооборота организации;

• последовательной нумерации первичных  документов каждого вида в течение  отчетного периода (это нужно также для обеспечения поиска документов при необходимости и выявления отсутствующих документов);

• гашения первичных и оправдательных документов в установленных случаях (это необходимо во избежание повторного их использования);

• брошюрования документов в папки по окончании отчетного периода;

• организации архива в экономическом  субъекте;

• сдачи папок документов в архив  по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы в организации  должны:

• быть оформлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу  после их окончания, так как при  большом интервале времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться не отраженной в учете;

• содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

• соответствовать типовым унифицированным  формам, если таковые установлены;

• соответствовать формам документов, описанным в учетной политике организации (в случае, когда формы  документов установлены учетной политикой организации);

• кроме того, в случаях, когда  в бухгалтерский учет вносятся исправления, бухгалтерские справки, содержащие обоснование исправлений, и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации  создается с целью независимой проверки выполнения сотрудниками организации должностных обязанностей. Организационные формы внутреннего аудита могут быть различными. Например, отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита - достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда возможно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры. [11, c. 201]

В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, - он получает возможность:

• сократить объем аудиторских  процедур;

• проводить аудиторские процедуры  более выборочно, чем он делал  бы в противном случае;

• внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

• откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.