Федеральное агентство  по образованию

     Государственное образовательное учреждение высшего

     профессионального образования 

     Кафедра экономики, налогов и налогообложения 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  дисциплине: «налогообложение физических лиц» 

     на  тему: «Особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения» 
 
 
 
 

     Выполнила студентка           очной формы обучения

     группы: Эн -708                                                                                                                                                                                            
 
 

     Научный руководитель  к.э.н., доцент 
 
 

                                                                Омск-2009

Содержание

Введение

     Малое предпринимательство играют важную роль в развитии всей страны. Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.  Поэтому в Росси большое внимание уделяется поддержки и развития малого предпринимательства. Для этого были предприняты различные меры снижения уровня налогообложения малых предприятий, введены специальные налоговые режимы.

     Упрощенная  система налогообложения, как вид  специальных режимов, часто используется индивидуальными предпринимателями, т.к. упрощает уплату налогов, значительно снижает уровень налогового бремени, поэтому тема применения УСН индивидуальными предпринимателями  является актуальной.

     Существует  много публикаций по теме особенности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. Такие авторы как Варнавский А.В., Васюченкова Л.В., Масленникова Л.А., Копаев Д., посвятили свои исследования зарубежному опыту налогообложения малых предприятий, налоговому учету при применении упрощенной системы налогообложения,  расходам при упрощенной системе налогообложения, особенностям применения УСН.

     Целью курсовой работы является     выработка возможных перспектив развития упрощенной системы налогообложения.

     Данная  цель может быть достигнута посредством  решения следующих задач:

1. оценить  место и роль упрощенной системы налогообложения в системе хозяйствующих субъектов;
2. исследовать действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями;
3. проанализировать условия выбора оптимального объекта налогообложения;
4. рассмотреть особенности учета расходов;
5. изучить  зарубежный опыт применения упрощенных систем налогообложения;
6. определить перспективы развития упрощенной системы налогообложения для России.

     Объектом изучения является  упрощенная система налогообложения, а предмет – вопросы применения упрощенной системы налогообложения.

     В курсовой работе используются  методы анализа, синтеза, обобщения и сравнения.

       Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. В первой главе определяются теоретические основы упрощенной системы налогообложения, а именно место и роль УСН в системе хозяйствующих субъектов, а так же действующий порядок ее применения. Во второй главе анализируются практические аспекты применения УСН индивидуальными предпринимателями, исследуются условия выбора оптимального объекта налогообложения, рассматриваются особенности и проблемы учета расходов, в третей главе изучаются возможности совершенствования упрощенной системы налогообложения, т.е. исследуется зарубежный опыт применения упрощенных систем налогообложения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения. В заключении содержатся итоги курсовой работы, выводы к которыми привело исследование упрощеннной системы налогооболожения. В списке литературы указана литература использованная для написания данной курсовой работы. В приложении представлены графики и таблицы.

      Глава 1. Теоретические  аспекты применения упрощенной системы  налогообложения  индивидуальными  предпринимателями

     1.1. Место и роль упрощенной системы налогообложения в системе хозяйствующих субъектов

       Малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Они отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может быть одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России.

     Из  этого следует, что одной  из главных  задач государственной политики является создание  условий, стимулирующих  предпринимательскую активность широких  слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий. Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание   благоприятных условий для легализации субъектов малого предпринимательства представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора экономики.

     Российская  экономика до сих пор пребывает  в процессе развития (возрождения) рыночных отношений. «При этом в России наблюдаются тенденции к либерализации налоговых правоотношений между государством и налогоплательщиками, это пока серьезно не сопровождается снижением налогового бремени и действует частично лишь в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, например, для субъектов малого бизнеса, которым на законодательном уровне разрешено применять упрощенную систему налогообложения, что позволяет государству взимать минимум налогов со слабо развитых в экономическом смысле субъектов экономической (хозяйственной) деятельности (организаций, индивидуальных предпринимателей)»[27, С. 56]

     Упрощенная  система налогообложения создана  для обеспечения конкуренции  предприятий малого бизнеса, которые  ведут хозяйственную деятельность на российском рынке, по отношению к  крупным компаниям с большими объемами валовой выручки.

     Практика  показала, что небольшим субъектам сложно конкурировать с крупными компаниями в любой отрасли рынка, поэтому государство законодательно предусмотрело возможность снижения налоговой нагрузки.

     В соответствии со ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам. Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

     При установлении специальных налоговых  режимов законодателем определяются обязательные элементы налогообложения, а также налоговые льготы. Установление специальных налоговых режимов  для отдельных категорий хозяйствующих  субъектов либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, продиктовано стимулированием и улучшением регулирования деятельности хозяйствующих субъектов (например, субъектов малого предпринимательства).

     Под системой налогообложения согласно ст. 12 НК РФ понимается совокупность налогов и сборов (федеральных, региональных, местных), устанавливаемых соответствующими органами и обязательных к уплате в пределах их компетенции на установление этих налогов, предусмотренных НК РФ. Такое определение системы налогообложения подходит к общей системе налогообложения. Упрощенная же система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, но при определенных условиях.

     Федеральным законом РФ от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и ведения отчетности для субъектов малого предпринимательства» была введена упрощенная система налогообложения.   На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имели право перейти индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работников до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими  деятельности.

     На  основании федерального закона РФ субъектами разрабатывались собственные законы, которыми определялись: объект налогообложения (валовая выручка или совокупный доход), конкретные ставки в установленных пределах, пропорции распределения сумм налога между региональными и местными бюджетами. Семилетний опыт работы упрощенной системы выявил ее привлекательность для малого бизнеса и фискальную значимость для бюджета. Однако нечеткость законодательства порождала постоянные налоговые  споры по отдельным вопросам исчисления и уплаты налога, поэтому необходимо было принятие новой главы в Налоговом кодексе РФ.

     С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 26.2 НКРФ «Упрощенная система налогообложения», введение в действие которой определено  ФЗ РФ от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ.Правилами применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г. не предусмотрено каких-либо законодательных актов на уровне субъектов РФ по данному вопросу; порядок применение УСН регулируется на федеральном уровне.

     В 2005г. было продолжено законодательное  совершенствование УСН, для чего был принят ФЗ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ  и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».

     За 2003-2007 гг. УСН стала популярной системой налогообложения: количество предпринимателей, добровольно перешедших на УСН, увеличилось с 692 тыс. в 2003г., до 1602 тыс. в 2007г.[ 42]

     В общем числе зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей по итогам 2007 года 21% хозяйствующих  субъектов применяли в качестве режима налогового учета режим УСН. Этот режим получил гораздо большее распространение среди ИП – его использовали почти четверть (24%) индивидуальных предпринимателей, среди юридических лиц доля приверженцев этого режима составляла примерно пятую часть (18%).[42]

     С течением времени популярность этого  режима среди бизнеса только возрастает. С 2003г., количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, увеличилось в 3 раза (см. приложение 1).

     Если  количество налогоплательщиков по УСН за 2003-2007гг. выросло почти в 3 раза, то общая величина налоговых поступлений по УСН возросла почти в 5 раз.[42]

     За  вторую половину 2008г. - был принят ряд принципиальных нормативно-правовых актов, направленных на совершенствование УСН.

     Однако, несмотря ряд проблем налогового законодательства, следует отметить, что по сравнению с ранее действовавшей налоговой системой, УСН является значительным продвижением, так как резко сокращаются трудовые затраты на расчет налогов, снижается вероятность технической ошибки, упрощается расчет налогов. Процесс совершенствования продолжается. Рассмотрим действующий порядок применения УСН

     .

     1.2. Действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.

     Упрощенная  система налогообложения  индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения.

     Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями  и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

     Сущность  единого налога, уплачиваемого в  связи с применением упрощенной системы налогообложения,  индивидуальными  предпринимателями, заключается в  том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, а именно:

1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК);
2. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ;
3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
4. единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

     Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

     С 2010г. предприниматели являются плательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».[19]

     Иные  налоги уплачиваются   в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Т.е. при наличии работников индивидуальный предприниматель обязан удерживать и перечислять в бюджет налог на доход с физических лиц с заработной платы и иных выплат работникам.

     Не  вправе применять упрощенную систему  налогообложения (ст. 346.12 НК РФ ):

1. индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
2. индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
3. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
4. индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;
5. индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек.

     Перейти на упрощенную систему налогообложения  можно только с нового года, предварительно (с 1 октября по 30 ноября) подав заявление  установленного образца в налоговую  инспекцию по месту жительства.( см. приложение 2)

     Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с даты государственной регистрации предпринимателя). В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     Индивидуальный  предприниматель вправе самостоятельно  выбрать для себя объект налогообложения. НК РФ предусмотрены два варианта(ст. 346.14 НК РФ):

1. объект налогообложения  -  доходы, при котором предусматривается ставка 6%;
2. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка при данном объекте налогообложения равна 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     С 1 января 2009 г. плательщик УСН  вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  все доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

       При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели учитывают:

1. все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав  определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

     При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т.е. используется кассовый метод.

     В соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ:

1. доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
2. доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (ст.40 НК РФ).

     При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода (ст. 346.18 НК РФ).

     В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по УСН. Сумма налога исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     При выборе в качестве объекта налогообложения  базы «доходы», предприниматель вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

     При определении объекта налогообложения  «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы. Перечень расходов является закрытым и определяется в соответствии со  ст. 346.16 НК РФ (см. приложение 3).

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты после их фактической оплаты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       При определении налоговой базы расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Порядок признания доходов и расходов установлен статьей 346.17 НК РФ. В данной норме установлен кассовый (по оплате) метод.

     В УСН введено понятие: «минимальный налог» - это тот суммовой порог, ниже которого размер единого налога, подлежащего уплате в бюджет за истекший налоговый период, не может опускаться.

     Сумма минимального налога исчисляется как 1 % от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

     Т.е., если величина расходов за налоговый  период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная  сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму минимального налога.

     При этом налогоплательщик имеет право  в следующие налоговые периоды  включить сумму разницы между  суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

     Таким образом, при расчете единого  налога за налоговый период необходимо определять сумму минимального налога.

     Налогоплательщик  по результатам года должен будет  обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

     Согласно  положениям ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды  в течение 10 лет, следующих за тем  налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

     Убыток, не перенесенный на следующий год, может  быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

     В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Единый  налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога по итогам налогового периода  определяется индивидуальным  предпринимателем  самостоятельно.

     В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

     Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и при наличии печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.