Особенности применения Единого налога на вменённый доход

Содержание

Введение                                                                                                          стр.2

1. Единый налог на вмененный  доход – специальный налоговый  

режим                                                                                                            стр.4

1.1  Характеристика Единого  налога на вменённый доход                       стр.4

1.2 Основные понятия используемые в налоговых расчетах ЕВНД      стр.12

1.3 Налогоплательщики                                                                                 стр.14

1.4 Объект налогообложения и налоговая база                                           стр.16

1.5 Налоговый период , налоговая ставка, порядок и сроки уплаты

единого налога.                                                                                               стр.21

1.6 Зачисление сумм единого  налога                                                            стр.22

1.7 Порядок начисления и уплаты ЕНВД                                                     стр.22 2. Налоговый учет деятельности И.П.Басаргин В.Н. за 2009 год             стр.26                                                                                                   2.1 Формирование налогооблагаемой базы                                                 стр.26

2.2 Методика заполнения  налоговой декларации по

Единому налогу на вменённый  доход                                                          стр.29

3.  Контроль налоговых  органов за использованием и  взиманием          стр.36

 ЕНВД (камеральные и  выездные проверки)

Заключение                                                                                                      стр.44

Список литературы                                                                                         стр.45

Введение

    Малым предприятиям  в рыночной экономике большинства  развитых стран принадлежит значительная  роль. Именно малые предприятия  являются важным звеном осуществления  реальных экономических преобразований  в России.

   В ряде стран ЕС предприятия малого и среднего бизнеса за последние годы производят от 50 до 80 % ВВП, а в России доля малых и средних предприятий по данным за 2010г. в формировании ВВП составила 15 %.

    Опыт зарубежных  стран свидетельствует о том,  что без весомой государственной  поддержки невозможно обеспечить  развитие малого предпринимательства  быстрыми темпами.

    Государственная  поддержка малого и среднего  бизнеса в Российской Федерации  осуществляется по ряду направлений.  Одним из наиболее эффективных  способов стимулирования является  снижение налоговой нагрузки. Для  осуществления данного направления  государственной поддержки малого  и среднего предпринимательства  на территории Российской Федерации  применяются специальные налоговые  режимы.

   Индивидуальный предприниматель  (сокращённо - ИП) наравне с малыми  предприятиями (сокращённо - МП) может  работать, используя специальные  налоговые режимы, которые значительно  упрощают учёт, отчётность, а также  сокращают налоговое бремя.

  Одним из самых  распространённых режимов является  Единый налог на вменённый  доход (сокращённо - ЕНВД), который  по своей простоте не имеет  равных.

  Налогообложение единым налогом на вмененный доход — режим, при котором налогоплательщику устанавливается (вменяется) фиксированная базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и налог на него.

  Одним из плюсов применения ЕНВД несомненно является то, что 21 июля 2009 года вступил в силу федеральный закон, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, освобождаются от обязанности применения контрольно-кассовой техники. 
     Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход (сокращено - ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых "труднодоступных для налогообложения" сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.

   Целью данной работы  является рассмотрение особенностей  применения Единого налога на вменённый доход на примере ИП Басаргин В.Н.

  При рассмотрении данной темы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть общие положения применения Единого налога на вменённый доход как специального налогового режима;

- определить основные  требования, предъявляемые законодательством  к ведению налогового учета;

- изучить методику заполнения  декларации по Единому налогу  на вменённый доход, уплачиваемому  ИП  Басаргин В.Н.

- рассмотреть контроль налоговых органов за использованием и взиманием ЕНВД (камеральные и выездные проверки).

   Предметом изучения данной работы является особенности организации ведения бухгалтерского учета при применении Единого налога на вменённый доход.

1. Единый налог  на вмененный доход – специальный  налоговый режим.

   1.1  Характеристика Единого налога на вменённый доход

     Единый налог на вмененный доход (сокращённо - ЕНВД) - это налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов. С 1 января 2009 г. гл. 26.3 НК РФ применяется на практике в редакции Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, который внёс изменения в виды деятельности, определил ограничения для применения данного режима налогообложения, а также более четко регламентировал порядок перехода на ЕНВД и возврата с данного режима на общий режим налогообложения.

    Для плательщиков ЕНВД существует правило, согласно которому они обязаны регистрироваться в налоговой инспекции каждого муниципального района (округа), на территории которого ведется предпринимательская деятельность, и соответственно неоднократно рассчитывать налог. С 1 января 2009 г. в отношении данного положения сделано исключение для плательщиков, осуществляющих разносную и развозную розничную торговлю, а также занимающихся распространением и (или) размещением рекламы на транспортных средствах, поскольку они обязаны вставать на учет не по месту осуществления своей деятельности, а по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя.

   Постановка на учет осуществляется в срок не позднее пяти дней с начала осуществления "вмененной" деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Для этого нужно подать заявление по соответствующей форме. Если плательщики налога осуществляют предпринимательскую деятельность в нескольких округах городов федерального значения, на территориях которых имеются соответствующие налоговые инспекции, то они не обязаны вставать на учет как плательщики ЕНВД в каждой такой инспекции.

   В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения в действие на территории муниципальных районов, городских округов, нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов данных муниципальных образований, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

  2. оказания ветеринарных услуг;

  3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

  4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

  5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

  6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

  7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

  8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

  9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

  10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;

  11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

  12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

  13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

  14. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов нестационарной торговой сети объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

    Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

    Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

    Виды деятельности, ведение которых обязывает уплатить единый налог на вмененный доход, уточнены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ.

    С 1 января 2009 г. ЕНВД применяется не только в отношении деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, а при любом оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). То есть в отношении этих услуг наличие договора хранения автотранспортных средств более не является значимым фактором для решения вопроса о правомерности применения ЕНВД. Таким образом, даже организации, не несущие никакой ответственности за сохранность автомобилей, а только предоставляющие на своих стоянках места для них, тоже будут являться налогоплательщиками ЕНВД. Услуги по хранению эвакуированных автомобилей не подлежат переводу на ЕНВД. ЕНВД возможно применять в отношении услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения, однако такие услуги не должны являться неотъемлемой частью деятельности указанных учреждений.

     ЕНВД облагается деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

    Особенностью применения ЕНВД в отношении деятельности организаций с разветвленной торговой, гостиничной сетью и сетью общепита являются установленные для них ограничения по площади используемых помещений, которые следует применять в отдельности к каждой такой точке налогоплательщика.

    С 2009 г. уточнены и расширены условия, не позволяющие применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

    Согласно новому п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ предприниматели в течение одного года могут менять режимы с ЕНВД на общий и обратно. Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные на ЕНВД, без нарушения требований (число сотрудников не более 100 человек и доля участия иных организаций не более 25%), он обязан "вернуться" на систему ЕНВД, причем сделать это он обязан с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

    Пунктом 4 ст. 346.28 НК РФ введена абсолютно новая категория плательщика ЕНВД - управляющий рынком, которые уполномочены передавать во временное владение и (или) в пользование земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговые места, расположенные на территории рынков. Управляющие рынков являются налогоплательщиками ЕНВД в отношении следующих видов деятельности:

   1) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

   2) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

   Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

   Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущества физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, т выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

   Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

   Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

   При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с п. 6 главы 26.3 НК РФ, учёт показателей, необходимых для исчисления налога, ведётся раздельно по каждому виду деятельности.

   Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

   Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.

   Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

   Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретённым им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

1.2 Основные понятия используемые в налоговых расчетах ЕВНД (Статья 346.27 НК РФ) 

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

Значения коэффициента-дефлятора, учитывающего изменение потребительских  цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, см. в Справочной информации.

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий  индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ. коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном правительством РФ.

розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов; 

открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;

3. Налогоплательщики (Статья 346.28.НК РФ)

1. Налогоплательщиками являются  организации и индивидуальные  предприниматели, осуществляющие  на территории субъекта РФ, в  котором введен единый налог,  предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики осуществляют предпринимательскую               деятельность       в      следующих      сферах:

1) оказание предпринимателями  ремонтно-строительных услуг (строительство  завершенных зданий и сооружений  или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка  и иные услуги по ремонту  и строительству зданий и сооружений  или их частей, благоустройство  территорий);

2)   оказание бытовых  услуг физическим лицам (ремонт  обуви, изделий из кожи, меха, пошив  и ремонт одежды, ремонт часов  и ювелирных изделий; ремонт  бытовой техники и предметов  личного пользования, ремонт и  изготовление металлических изделий,  ремонт машин, оборудования и  приборов, оргтехники и периферийного  оборудования, сервисное обслуживание  автотранспортных средств и иные  бытовые услуги населению, в  том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3)   оказание физическим  лицам парикмахерских услуг (деятельность  парикмахерских салонов), медицинских,  косметологических услуг (в том  числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями  услуг по краткосрочному проживанию;

5)  оказание предпринимателями  консультаций, а также бухгалтерских,  аудиторских и юридических услуг,  обучение, репетиторство, преподавание  и иная деятельность в области  образования;

6) общественное питание  (деятельность ресторанов, кафе, баров,  столовых, нестационарных и других  точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);