Внутрифирменная отчетность в системе управленческого учета

Содержание

Введение 

     Становление рыночных отношений в России, когда  хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обуславливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной бухгалтерской отчетности, анализ показателей которой позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение предприятия. Центральное место в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, являющийся одним из основных инструментов управления современной организацией, содержащий наиболее синтезированную и обобщенную информацию о результатах ее деятельности. Бухгалтерский баланс позволяет осуществлять комплексную и детальную оценку различных финансово-экономических показателей, характеризующих финансовое положение организации, вести деятельность в соответствии с действующим законодательством, производить краткосрочное и долгосрочное прогнозирование, принимать правильные управленческие решения.

     Бухгалтерский баланс является средством коммуникации, благодаря которому:

• руководители получают представление о месте своего предприятия в 
  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического 
  курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;
• аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;
• аналитики определяют направления финансового анализа.

     Рассмотрев  значение бухгалтерского баланса и  его данных для принятия управленческих решений, можно сказать, что избранная  тема дипломной работы весьма актуальна.

     Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского баланса и его роли в подготовке информации, необходимой для управления организацией на примере ООО «ХХХ».

     В соответствии с поставленной целью  в курсовой работе будут решены следующие задачи:

• рассмотрены теоретические основы управленческого учета на предприятии;
• рассмотрено понятие бухгалтерской отчетности, ее назначение, состав и принципы составления;
• дана характеристика деятельности предприятия ООО «ХХХ»;
• изучен порядок формирования отчетных данных для заполнения 
  бухгалтерского баланса;
• изучена сущность управления организацией;
• рассмотрены     показатели     баланса,     необходимые     для     принятия управленческих решений, их анализ;

     Теоретической и методологической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, Положение по бухгалтерскому учету в РФ (1/2008 «Учетная политика организации», 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»), приказы и распоряжения, другие нормативные акты и материалы, а также труды ученых-экономистов, таких как: И.А. Аврора, В.Р. Банк, Е.А. Бойко, В.Д. Новодворские В.А. Чернов и др.

     Объектом  исследования данной курсовой работы является деятельность предприятия ООО «ХХХ».

     Предметом исследования является анализ результатов  деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Глава 1. Теоретические  основы управленческого учета на предприятии.

1. Подходы к определению управленческого учета

     На  современном предприятии управление является весьма распространяем видом  деятельности. Система управления воздействует на управленческий объект посредством  общих функций, взаимосвязь и  взаимодействие которых образует замкнутый цикл (рис. 1).

     Рис. 1. Управленческий учет и принятие управленческих решений

     Процесс управления реализуется в виде некоторой  последовательности решений, эффективность  которых можно проверить только на основе получения информации о промежуточных и конечных результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние и поведение управляемых параметров. Такую информацию представляет система бухгалтерского учета, которая выявляет и систематизирует данные о хозяйственной деятельности предприятия. Часть системы бухгалтерского учета, которая обеспечивает потребности управления в информации, называется управленческим учетом. Управленческий учет является информационной основой принятия управленческих решений внутри предприятия как оперативного и текущего, так и перспективного характера.¹

     Сущность  управленческого учета в торговле – интегрированная система учета  затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая  информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.²

     Выделяют  два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет»: первый связан с management accounting, второй –  с европейским «контроллинг» (Германия).

     В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

     В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система  сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

     В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с  деятельностью предприятия.

     В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком  смысле (в соответствии с термином management accounting).

     Современный управленческий учет в торговле можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

     Этот  процесс, включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

     Управленческий  учет представляет собой одновременно систему и область исследований.

     Он  является важным элементом системы  управления предприятием.

     Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

     Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных  структурных подразделений –  центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

     Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и  способов, составляющих основу метода управленческого учета.

     Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны. Это некоторые элементы метода бухгалтерского учета, такие как счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность; приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.); математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

     К целям управленческого учета  относится: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

     Задачей управленческого учета в торговле является составление внутренних отчетов, информация которых предназначена для собственников предприятия (организации) и его управляющих (менеджеров). Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены. Менеджеры нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров.³

     К функциям системы управленческого учёта можно отнести: планирование (центральный элемент системы; общий бизнес-план;оперативное планирование); организация (график и последовательность решения задач для каждого руководителя); учёт и контроль (основан на информации сегментарного учёта и отчётности); компенсация и поощрения; оценка менеджеров и персонала; координация (через планирование всех задач сверху донизу и обмен информацией между звеньями управления).

     Система управленческого учета состоит  из множества процедур, которые могут  меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью; полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

     Совокупность  перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы  управленческого учета.

     Одна  из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому появилась необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

     Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

     Управленческий  и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового  учета действуют и в управленческом учете. И в финансовом учете и управленческом учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

     Данные  финансового и управленческого учета используются для принятия решений.

2. Разработка политики управленческого учета на предприятии

     Постановка  управленческого учета - сложная  задача, которая часто решается в  рамках реорганизации всей компании. Все проблемы, связанные с постановкой управленческого учета, можно обобщенно сформулировать следующим образом:

     сложность в определении квалификации и  подборе специалистов, в чьи обязанности  входит постановка и ведение управленческого  учета;

     отсутствие  понимания руководством и сотрудниками предприятия данного участка работы

     отставание  на других участках работы: слишком  большое различие между бухгалтерским  и налоговым учетом, отсутствие четкой структуры предприятия;

     отсутствие  идеологии на предприятии, которая  обеспечивала бы работу коллектива как единого целого, отношения взаимопомощи, взаимного уважения и осознание ответственности за предоставляемую информацию;

     сложность в техническом обеспечении функционирования системы управленческого учета: отсутствие необходимой компьютерной техники, программного обеспечения и т.п.

     Ответственность за решение всех этих проблем ложится  на руководство предприятия, которое  должно проявлять заинтересованность в создании полноценной системы  управленческого учета и проявлять  инициативу в решении сопутствующих организационных, психологических и технических проблем.

     Одной из проблем является недостаточное  понимание сущности управленческого  учета в компании. Однако главной  целью управленческого учета  является ориентация управленческого  процесса на достижение стратегических и тактических целей предприятия, и по этой причине система управленческого учета должна включать в себя и систему сбора информации по конкурентам, покупателям, качеству продукции, и информацию об эффективности организационной структуры компании, методов стимулирования и т.д. Система управленческого учета должна охватывать все службы предприятия и весь спектр данных о его деятельности.

     Система управленческого учета обеспечивает менеджеров информацией по следующим  группам:

     информация  для внутренней текущей отчетности в целях планирования и контроля затрат на производство и оценки производительности труда как отдельных работников, так и каждого подразделения предприятия;

     информация  для внутренней текущей отчетности по прибыльности производимой продукции, ее потребителям, каналам распределения и т.д., для принятия решений по распределению ресурсов и в некоторых случаях для определения ценовой политики;

     информация  для внешней отчетности, получаемая в процессе анализа финансового  состояния в интересах инвесторов, правительства и других внешних потребителей.

     Достоверность информации системы управленческого  учета зависит от многих факторов: были ли грамотно выделены и учтены цели предприятия и стратегии  их достижения при разработке системы  управленческого учета; правильно ли выбраны центры финансовой ответственности; соответствует ли технология бизнес-процессов задачам компании и планируемой системе управленческого учета; правильно ли выбрана система распределения накладных расходов; как налажены горизонтальные связи и распределена система ответственности по сбору информации и составлению бюджетов;

     При внедрении системы управленческого  учета перед предприятием кроме  перечисленных проблем будет  стоять и много других.

     Однако  результаты, полученные от внедрения системы управленческого учета, превзойдут все ожидания, так как правильно поставленный управленческий учет даст информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования его дальнейшей деятельности, предоставит базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабдит механизмами контроля за исполнением принятых решений. При постановке учёта на предприятии в первую очередь создаётся система бюджетирования.⁴

     Следующий этап – постановка управленческого учёта и регламентация контроля и анализа (план счетов, формы отчётности, схемы анализа, регламентирование процедуры сбора и консолидации учётных данных).

     Идеальная ситуация, если данные для управленческого  и финансового учёта вводятся в одну программу

     Рассмотрим  два основных варианта организации  управленческого учёта.

     Первый  вариант - одна база данных: все учётные  документы поступают в бухгалтерию  и по каждому первичному документу  формируются бухгалтерские и  управленческие проводки (или после  формирования управленческих проводок бухгалтером – аналитиком, в финансовую бухгалтерию для формирования официальных бухгалтерских проводок). Преимущество варианта – наиболее точно соответствует основным принципам ведения учёта и позволяет полнее отразить деятельность предприятия. Недостаток – создание интегрированной бухгалтерской системы.

     Второй  вариант - две базы данных: в управленческую базу данных информация вносится после  отражения в базе бухгалтерского учёта, финансовая бухгалтерия работает в обычном режиме, предоставляя свою базу данных бухгалтеру – аналитику, для последующей трансформации консолидированными данными.

     Следует отметить, что систему управленческого  учета каждое предприятие может  ставить, исходя только из своих целей  и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации.

Глава 2. Роль внутрифирменной бухгалтерской отчетности в подготовке информации, необходимой для управления организацией                  

2.1. Понятие бухгалтерской отчетности организации 

     Бухгалтерская отчетность — это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (статья 2 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.).

     Центральное место в бухгалтерской отчетности занимает бухгалтерский баланс, который служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта, то есть средства организации (имущество) в балансе группируются по составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами. Баланс не просто форма отчетности, а прежде всего состояние финансов организации на конкретный момент, которое можно определить, зная взаимосвязи между явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов.

     Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги — регистра бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс, основная и наиболее информативная форма бухгалтерской отчетности представляет собой систематизированный перечень сальдо этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов сопоставляющих счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчетность, формируется (прямо или косвенно) из счетов Главной книги.⁵

     Данные, сгруппированные на заключительной стадии отчетного периода в учетных  регистрах, не могут отражать хозяйственных  операций, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая взаимосвязь бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которая состоит в следующем. Формируемые в учетных регистрах итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде показателей, преобразованных на основе единой для всех хозяйствующих субъектов методики. В каждой организации образуется систематизированный бухгалтерский информационный комплекс, состоящий из трех блоков: а) первичные документы; б) учетные регистры и внутренняя отчетность; в) бухгалтерская отчетность. Данные первых двух блоков имеют ограничения доступа к ним пользователей информации, так согласно статье 10 Закона «О бухгалтерском учете» содержание учетных регистров и внутренней отчетности является коммерческой тайной.⁶

     Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных  хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.⁷

     Аналогичное положение содержится и в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (IAS 1, пункт 7): «Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании: активах; обязательствах; капитале; доходах и расходах, включая прибыли и убытки; прочих изменениях в капитале и движении денежных средств». Иными словами, цель составления финансовой отчетности, отвечающей требованиям МСФО, — раскрытие пользователям необходимой им информации:

     1)о  финансовом положении, финансовых  ресурсах, объемах и формах привлечения  в оборот организации собственного и заемного капитала в текущих оценках;

     2) о финансовом результате деятельности  организации за отчетный период, размерах и формах экономических  выгод, полученных основными группами  поставщиков финансовых ресурсов  организации, добавленной стоимости  в фактических ценах;

     3)об  изменении финансового положения  организации, структуре источников  финансирования и направлениях  их использования.

     Из  этого следует, что бухгалтерская  отчетность служит важным инструментом планирования и контроля достижения экономических целей деятельности организации.

     Эти две важнейшие экономические  цели на любом предприятии, два процесса — получение прибыли и сохранение вложенного капитала — могут иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников. Порой для собственника важен сиюминутный доход. Однако надо понимать, что изъятие заработанных средств может отрицательно сказаться на устойчивости организации в будущем. Отсюда возникает необходимость постоянного информационного отслеживания указанных процессов при помощи бухгалтерской отчетности, которая стала важным инструментом рыночных отношений.⁸

     Современный бухгалтерский учет представляет собой  информационную базу, на основе которой  хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальная бухгалтерская отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой и статистической отчетности.

     Как элемент бухгалтерского учета индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две основные функции — информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта, с другой — обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период, даты начала и окончания которого определяются на законодательном уровне.