Введение земельного налога

Введение

   Актуальность темы исследования. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов,

 необходимостью обеспечения  в процессе налогообложения имущественных  интересов граждан и юридических  лиц.

   Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие

экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего  различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие  значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к  эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том  числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования  ставок по зонам различной градостроительной  ценности. Поскольку система налогообложения  земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту  систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости  земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося  на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым  подходом к 

налогообложению земель.

Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и  взиманием земельного налога.

Предметом исследования являются нормативные  правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а  также правоприменительная практика по финансово-правовым аспектам

налогообложения земли.

Цель и задачи курсовой работы. Целью написания работы является исследование основных теоретических  и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога.

В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

- определение понятия и функций  земельного налога;

- рассмотрение принципов правового  регулирования земельного налога;

- определение правового статуса  плательщиков земельного налога;

- изучение правовой характеристики  объекта земельного налога;

- исследование основных элементов  земельного налога;

- разработка предложений по  совершенствованию законодательства  о земельном налоге.

Методологическая база и методы исследования. Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать

законодательство о земельном  налоге.

Используемые в работе методы не исключают возможности в отдельных  случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности  исследуемого вопроса.

2. Земельный налог: налогоплательщики, особенности элементов

налогообложения

Глава 1. Основные положения Земельного Законодательства Российской Федерации

1.1. Основные положения, субъекты и объекты налогообложения

Земельный налог устанавливается  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с  НК и 

нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных  образований.

    В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается Налоговым Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. НК РФ Статья 387,388

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы 

Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных  участков, предоставленных для непосредственного  выполнения возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных  участков, занятых 

государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в  отношении принадлежащих им земельных  участков, на которых расположены  здания, строения и сооружения  религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления  уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении  земельных участков, используемых ими  для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных  товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому  Правительством Российской Федерации  по согласованию с общероссийскими  общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением  брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные  общероссийские общественные организации  инвалидов, - в отношении земельных  участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и  реабилитации инвалидов, а также  для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5) организации народных художественных  промыслов - в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  Российской Федерации, а также  общины таких народов - в отношении  земельных участков, используемых  для сохранения и развития  их традиционного образа жизни,  хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой  экономической зоны - в отношении  земельных участков, расположенных  на территории особой экономической  зоны, сроком на пять лет с  момента возникновения права  собственности на каждый земельный  участок. НКРФ Статья 395

объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. НКРФ Статья 38

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

2) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с 

законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных  нужд;

4) земельные участки из состава  земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда. НК  РФ Глава 10 Статья 389.

1.2. Плательщики земельного  налога

Любой налог задается комбинацией  ряда элементов. С их помощью учреждается  налог, определяется налоговое обязательство, т.е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и  порядок его исполнения.

Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы». Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко  определить основные элементы учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен  или не установлен, сама обязанность  платить налог считается неучрежденной.

Остановимся на основных элементах  земельного налога.

Его плательщиками являются предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и  форм собственности, в том числе  международные неправительственные  организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранные  юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без  гражданства, которым земля предоставлена  в собственность, владение, пользование  на территории Российской Федерации. Земельный  налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

Таким образом, плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты.

Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением Правительства  РФ «Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной платы  за землю» от 4 сентября 1995 г. № 876 на районные и городские комитеты по земельным  ресурсам и землеустройству возложено  обеспечение государственных налоговых  инспекций списками плательщиков земельного налога. Списки готовятся земкомами  на основе данных государственного земельного кадастра. Работы по составлению списков  финансируются за счет средств, получаемых от взимания самого земельного налога.

Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема и согласован с Государственной  налоговой службой (приказ Роскомзема от 24 октября 1995 г. № 5-16/2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические  лица, имеющие земельные участки  в собственности, пользовании (исключая арендаторов), пожизненном наследуемом  владении, на землях, переданных в ведение  органа местного самоуправления, кроме  части земель лесного фонда, земельный  налог за которые уплачивается в  составе платы за пользование  лесами (лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица, обладающие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной  собственности.

Список плательщиков земельного налога состоит из ежегодно составляемого  первичного списка, ежемесячно составляемых списков изменений.

Первичный список составляется, как  правило, по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам. По землям, переданным в ведение  районного (городского) органа местного самоуправления, первичные списки могут  составляться по населенному пункту, являющемуся районным центром, и  отдельно по землям вне населенного  пункта. Первичный список составляется по состоянию на 1 января текущего года и в месячный срок (т.е. до 1 февраля текущего года) передается государственным налоговым инспекциям. В списке указываются:

-- почтовый адрес или кадастровый  номер земельного участка;

-- номер оценочной зоны или  зоны градостроительной ценности;

-- категория земель, цель использования  земельного участка;

-- вид права на землю плательщика  земельного налога;

-- фамилия, имя, отчество- для физических лиц, название юридического лица и его регистрационный номер- для юридических лиц;

-- налогооблагаемая площадь;

-- ставка земельного налога без  учета льгот.

Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля-продажа, дарение, мена, наследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с земельными участками) за соответствующий месяц  текущего года. Эти списки передаются государственным налоговым инспекциям до 10-го числа следующего месяца. Если в течение одного месяца произошло  несколько изменений данных по одной  из записей предыдущего списка (например, купля-продажа земли и через  несколько дней дарение этого  земельного участка), в списке изменений  указываются данные на последний  день месяца.

В части первой Налогового кодекса  РФ дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых  правоотношений.

Права и обязанности плательщиков земельного налога конкретизируются в  Законе РФ «О плате за землю» (ст.ст. 4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены:

*своевременная уплата налога,

*предоставление налоговым органам  необходимых для исчисления и  уплаты налогов документов и  сведений,

*выполнение требований налогового  органа об устранении выявленных  нарушений законодательства о  налогах и др.

Кроме обязанностей, налогоплательщики  имеют и права. К ним относятся, в частности:

*право представлять документы,  подтверждающие право на льготы  по налогам;

*пользоваться льготами по уплате  налогов на основании и в  порядке, установленном законом.

Кроме того, налогоплательщики имеют  право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, представлять налоговым органам пояснения  по исчислению и уплате налогов и  по актам проведенных проверок, в  установленном законом порядке  обжаловать решения налоговых органов  и действия их должностных лиц  и другие права, установленные законодательными актами (ст.ст. 12, 13, 14 Закона РФ «О плате  за землю»).

1.3. Основные элементы налогообложения

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

Определение налоговой базы:

1. Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются  разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  земельного кадастра о каждом  земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного)  пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Если иное не предусмотрено  пунктом 3, налоговая база для  каждого налогоплательщика, являющегося  физическим лицом, определяется  налоговыми органами на основании  сведений, которые представляются  в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного  земельного кадастра, органами, осуществляющими  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  и органами муниципальных образований.

5. Налоговая база уменьшается  на не облагаемую налогом сумму  в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев  Российской Федерации, полных  кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень  ограничения способности к трудовой  деятельности, а также лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года  без вынесения заключения о  степени ограничения способности  к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой  Отечественной войны, а также  ветеранов и инвалидов боевых  действий;

5) физических лиц, имеющих право  на получение социальной поддержки  в соответствии с Законом Российской  Федерации "О социальной защите  граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС, подвергшихся  воздействию радиации вследствие  аварии в 1957 году на производственном  объединении "Маяк" и сбросов  радиоактивных отходов в реку  Теча и в соответствии с  Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях  гражданам, подвергшимся радиационному  воздействию вследствие ядерных  испытаний на Семипалатинском  полигоне";

6) физических лиц, принимавших  в составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;

7) физических лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  или ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ,  связанных с любыми видами  ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

6. Уменьшение налоговой базы  на не облагаемую налогом сумму,  установленную пунктом 5, производится  на основании документов, подтверждающих  право на уменьшение налоговой  базы, представляемых налогоплательщиком  в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления  налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга).

7. Если размер не облагаемой  налогом суммы, предусмотренной  пунктом 5, превышает размер налоговой  базы, определенной в отношении  земельного участка, налоговая  база принимается равной нулю.

Особенности определения  налоговой базы в отношении земельных  участков, находящихся в общей  собственности:

1. Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности,  определяется для каждого из  налогоплательщиков, являющихся собственниками  данного земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой  собственности.

2. Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей совместной собственности,  определяется для каждого из 

налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости  к приобретателю (покупателю) в  соответствии с законом или  договором переходит право собственности  на ту часть земельного участка,  которая занята недвижимостью  и необходима для ее использования,  налоговая база в отношении  данного земельного участка для  указанного лица определяется  пропорционально его доле в  праве собственности на данный  земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая  база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью  и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве  собственности (в площади) на указанную  недвижимость. НК РФ Глава 10 Статьи 390-392.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными периодами для  налогоплательщиков - организаций и  физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных  участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного  назначения или к землям в  составе зон сельскохозяйственного  использования в поселениях и  используемых для сельскохозяйственного  производства;

- занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве  на земельный участок, приходящейся  на объект, не относящийся к  жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;

- предоставленных для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. НК РФ Статьи 393-394

1.4. Порядок определения размера земельного налога

1. Сумма налога исчисляется по  истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы, если иное не предусмотрено  пунктами 15 и 16.

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

3. Если иное не предусмотрено  пунктом 2, сумма налога (сумма  авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет  налогоплательщиками, являющимися  физическими лицами, исчисляется  налоговыми органами.

4. Представительный орган муниципального  образования (законодательные (представительные) органы государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт - Петербурга) при  установлении налога вправе предусмотреть  уплату в течение налогового  периода не более двух авансовых  платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании  налогового уведомления.

5. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  в соответствии с пунктом 1, и суммами подлежащих уплате  в течение налогового периода  авансовых платежей по налогу.

6. Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период определен  как квартал, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу  по истечении первого, второго  и третьего квартала текущего  налогового периода как одну  четвертую соответствующей налоговой  ставки процентной доли кадастровой  стоимости земельного участка  по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

7. В случае возникновения (прекращения)  у налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности (постоянного (бессрочного)  пользования, пожизненного наследуемого  владения) на земельный участок  (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по  налогу) в отношении данного земельного  участка производится с учетом  коэффициента, определяемого как  отношение числа полных месяцев,  в течение которых данный земельный  участок находился в собственности  (постоянном (бессрочном) пользовании,  пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.