Заинтересованные пользователи бухгалтерской финансовой информации

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Классификация пользователей бухгалтерской  информации…………5

1. Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации…….5
2. Общие интересы пользователей информации…………………………..10
3. Конфликтные ситуации и разрешение конфликтов между ними……...14

Глава 2. Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «123 АРЗ» и ее пользователи…………………………………………………………………..…19

2.1. Организационно-экономическая характеристика………………………...19

2.2. Бухгалтерский  баланс, его назначение, структура и адресность представления……………………………………………………………………23

2.3. Отчет  о прибылях и убытках на  …………………………………………...36

2.4. Отчет  об изменениях капитала и Отчет  о движении денежных средств на………………………………………………………………………………….47

Глава 3. Заинтересованные пользователи бухгалтерской финансовой информации ОАО «123 АРЗ»…………………………………………………..52

3.1. Акционеры  как основные пользователи бухгалтерской  финансовой информацией…………………………………………………………………….52

3.2. Государственные  организации и их интересы  в исследовании бухгалтерской финансовой информации……………………………………...56

3.3. Прочие  пользователи бухгалтерской финансовой  информации...............58

Заключение……………………………………………………………………….64

Список  литературы………………………………………………………………66

Приложения……………………………………………………………………...69 
 
 
 
 

Введение

     Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих  в обобщенном виде имущественное  и финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за истекший период. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении предприятия в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями деловых решений.

     В настоящее время в состав финансовой отчетности многих фирм входит аудиторское  заключение о финансовой отчетности.

     Практика  публикации финансовых отчетов предприятий, включающих аудиторское заключение, возникла еще в XIX в. в основном по требованию инвесторов капитала. Она также продиктована противоречиями между владельцами капиталов и управляющими предприятиями. Первых, прежде всего, интересовали доходы на вложенный капитал, а вторых - эффективность функционирования предприятия.

     В настоящее время годовые финансовые отчеты кроме разрешения юридических  задач выполняют важную рекламную  функцию. В западных странах их публикуют  в виде хорошо и красочно оформленных журналов, объем которых не превышает 30 страниц. Такие издания обычно содержат цветные фотографии, диаграммы, экономические таблицы.

     Современная экономическая политика все в  большей степени подтверждает правильность мнения ученых о том, что престиж предприятия определяется не количеством занятых на нем работников, а его финансовой устойчивостью, а престиж государства измеряется прежде всего прочностью национальной валюты.

     Все вышесказанное подтверждает актуальность данной темы. Целью курсовой работы является изучение состава и содержания бухгалтерской отчетности и практическое ее применение в анализе и оценке результатов деятельности организации.

     Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Рассмотреть состав бухгалтерской отчетности, значение и качественные характеристики;

     2. Изучить порядок составления  бухгалтерской отчетности;

     3. Рассмотреть методику анализа  и оценки результатов работы  предприятия на основании форм  отчетности;

     4. Провести оценку результатов  деятельности предприятии по результатам бухгалтерской отчетности.

     Объектом  исследования в курсовой работе выступает ОАО «123 АРЗ», специализирующееся на ремонте авиационной техники. Предметом исследования являются особенности применения данных бухгалтерской отчетности в оценке деятельности организации. 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. КЛАССИФИКАЦИЯ  ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ИНФОРМАЦИИ

1. Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации

     Пользователи бухгалтерской отчетности — юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

     По  отношению к организации можно  выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (схема 1.1).

Схема 1. Пользователи бухгалтерской отчетности

     К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним — относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.

     Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации[21].

     Прямой  финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом — это собственники, настоящие и потенциальные инвесторы, кредитующие банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

     Косвенный финансовый интерес возникает, когда у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской отчетности. Обслуживающие банки и страховые организации на основании отчетных данных оценивают возможность заключения договоров по расчетно-кассовому обслуживанию и договоров страхования. Правительственные органы заинтересованы в информации по осуществлению возложенных на них функций: распределению ресурсов, регулированию экономики, разработке и реализации общегосударственной политики. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Аудиторские организации подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности, а так как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах клиентов.

     Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской  отчетности составляют пользователи без финансового интереса — органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с прямым или косвенным финансовым интересом[22].

     Так, руководители организации (менеджмент) — лица, назначаемые собственниками для осуществления оперативного управления, нуждаются в информации о финансовом состоянии организации — как текущем, так и ожидаемом. Имея такую информацию, руководство обеспечивает эффективное управление для принятия соответствующих управленческих решений.

     Акционеры (владельцы организации) на основе данных бухгалтерской отчетности оценивают, насколько эффективно администрация выполняет свои функции, то есть насколько прибыльно менеджеры ведут дела и какую часть прибыли они могут позволить себе изъять в качестве вознаграждения.

     Кроме того, утверждая на годовых собраниях  годовой бухгалтерский отчет акционерного общества, акционеры одновременно осуществляют контроль за деятельностью руководства (членов правления) акционерного общества. Во многих странах действует следующая норма: если за отчетный год акционерное общество допустило убыток в размере 50—75% суммы уставного капитала, то закон обязывает акционерное общество провести внеочередное собрание акционеров, на котором должны быть решены вопросы: а) продолжать ли функционирование данного АО или объявить себя банкротом и б) полностью сменить членов правления данного АО, которое не сумело обеспечить эффективное управление. В этой связи не случайным является требование международных и ряда национальных стандартов финансовой отчетности об обязательности раскрытия информации о доходах руководства (членов правления акционерного общества).

     Кредиторы — банки и другие заимодавцы, предоставляющие организации краткосрочные и долгосрочные кредиты, должны быть уверены в том, что организация сможет выплачивать проценты и погасить ссуду.

     Коммерческие  партнеры —- поставщики, у которых организация приобретает товары, сырье и материалы, и потребители, которые покупают у нее продукцию. Поставщикам необходимо знать, способна ли организация оплатить свои долги; клиенты должны быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах.

     Налоговые органы. Им необходимо иметь информацию о прибыли организации и ее имущественном состоянии для определения суммы налога, которую она должна уплатить.

     Государственные органы управления (органы Министерства имущественных отношений РФ, Госкомстата России) должны владеть информацией для обеспечения сводок по отраслям народного хозяйства и территориям.

     Работники организации хотят иметь информацию о финансовом положении и о доходах, поскольку от этого зависит их карьера, размер заработной платы и стабильность рабочих мест.

     Финансовым  аналитикам и консультантам необходима информация для их клиентов. Например, торговцам фондовыми ценностями необходима информация для консультирования инвесторов по вопросам приобретения акций и других ценных бумаг; агентствам кредитной информации необходимы данные для консультирования потенциальных поставщиков.

     Общественность  имеет законное право на информацию об организации, поскольку ее деятельность влияет на членов общества — налогоплательщиков, потребителей, местных жителей — посредством решения вопросов экологии, занятости и т. д.

     Из  приведенного перечня пользователей  бухгалтерской отчетности видно, что интересы пользователей значительно различаются. В Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации 28.06.2000 г., указано, что начиная с 2000 г. в рекомендуемых формах устанавливается лишь минимум показателей, которые необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для перечисленных целей, то в бухгалтерскую отчетность организации могут включаться соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подразумевающая исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим[23].

     Информационные  потребности внешних пользователей  бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются. Но все внешние пользователи ориентируются, как правило, на публичную бухгалтерскую отчетность или, как ее еще называют, бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она доступна пользователям, не содержит сведений, относящихся к коммерческой тайне, и унифицирована по объему информации.

     На  основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования[22]. 

     1.2. Общие интересы  пользователей информации

     Акционерные общества открытого типа, банки и  другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

     Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газета и  журналах, доступных пользователям  бухгалтерской отчетности, либо распространении  среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую  отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

     Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с нею.

     Внешними  пользователями бухгалтерской финансовой отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

     К внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

     Все они имеют какие-либо потребности  в информации о предприятии для  ее изучения.

     Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность предприятия с позиции ее стабильности в будущем, т.е. интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

     Инвесторов (в том числе потенциальных  собственников) интересует оценка риска  и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

     Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по свои обязательствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

     Покупатели  и заказчики заинтересованы в  информации, свидетельствующей о  надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего  развития.

     Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

     Органы  власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных  на них функций, ведения статистического  наблюдения и других. По данным финансовой отчетности предприятия Федеральная  служба России по делам о несостоятельности  и финансовому оздоровлению и ее территориальные агентства проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным предприятиям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, кредитор и прокурор), предусмотренного Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

     Акционеров, собственников предприятия интересует также размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

     Внутренние  пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей  финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

     Информация  бухгалтерской отчетности служит основой  для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

     Внутренний  анализ направлен на прогнозирование  расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности  привлечения инвестиций в те или  иные активы, сохранения ликвидности  предприятия или вероятности  его банкротства. Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовое положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, само предприятие заинтересовано в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

     Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

     Согласно  принятой концепции в настоящее  время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчивого его развития.

     Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом[36,37]. 

1.3. Конфликтные ситуации  и разрешение конфликтов  между ними

     Называя пользователей бухгалтерской отчетности и определяя их интересы, МСФО говорят о том, что бухгалтерская информация, содержащаяся в отчетности компании, должна удовлетворить информационные запросы всех названных лиц, т. е. должна формировать отчетность общего назначения. Это идеал, который в силу объективных обстоятельств, а именно в силу объективного противоречия интересов названных лиц, является недостижимым.

     В самих Принципах отмечается, что  хотя все разнообразие информационных нужд не может быть покрыто финансовой отчетностью, можно выделить потребности, общие для всех пользователей. Поскольку инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, отвечающей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности. На самом деле это верно только отчасти.

     Вопросы противоречия интересов пользователей  бухгалтерской информации рассматриваются  в литературе по теории учета как  за рубежом, так (в последние годы) и в России.

     Так, например, Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван  Бреда отмечают, что первая проблема, которую необходимо принимать во внимание при определении целей учета - это "определение основной группы пользователей учетной информации"

     При этом "каждая группа пользователей  могла бы сформулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности", а бухгалтерская отчетность призвана "удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей".

     Проблема  конфликта интересов различных  групп пользователей бухгалтерской  информации - это прежде всего проблема, с одной стороны, противоречия задач представления информации о платежеспособности и рентабельности компаний, а с другой - противоречия потребности в информации, отражающей состояние дел компании с экономической или с юридической точки зрения.

     Противоречие  между целями отражения рентабельности и платежеспособности - это конфликт интересов инвесторов (прибыльность) и кредиторов (платежеспособность). Реализация этих двух противоречащих друг другу целей предполагает совершенно разные подходы к оценке и признанию элементов отчетности компании. Наиболее ясно этот конфликт раскрывается при рассмотрении теорий статического и динамического баланса.

     Что же касается противоречия между содержанием  экономических и юридических  аспектов деятельности компаний, то адептами юридического подхода здесь, прежде всего, выступают фискальные органы, которые интересует трактовка фактов хозяйственной жизни компании с позиций налогового права.

     Таким образом, очевидно, что равнозначное удовлетворение интересов всех групп  пользователей отчетности невозможно ни в рамках сегодняшней отечественной системы учета, ни в рамках МСФО.

     В настоящее время в России приоритетным пользователем внешней (официальной) бухгалтерской отчетности в силу ряда причин остаются фискальные органы.

     МСФО  в качестве приоритетной группы пользователей бухгалтерской информации называют инвесторов компании.

     Здесь необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что в анализе бухгалтерской  информации примерно с начала XX века принято разделять две характеристики отчетности: достоверность и реальность. Достоверность – это соответствие определенным правилам учета, на применение которых рассчитывает пользователь. Иными словами, это соблюдение предписаний регулятивов, в качестве которых могут выступать и МСФО. Именно это соответствие, в частности, подтверждается аудитором. И, безусловно, подтвержденная аудитором отчетность является достоверной. Реальность отчетности – это соответствие ее данных реальному положению дел. Абсолютная реальность практически недостижима в силу различия возможных методологических вариантов учета, каждый из которых соответствует определенным (по сути автономным) целям отчетности.

     Противоречия  целей представления в отчетности информации о платежеспособности и  рентабельности компаний понятны. Однако это не отменяет важности для большинства групп пользователей бухгалтерской информации наличия в отчетности сведений как о возможности компании погасить свои долги, так и о ее финансовых результатах. В связи с этим, отдельное место уделяется раскрытию содержания этих характеристик картины финансового положения организации.

     В Принципах говорится, что экономические  решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать  денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Пользователи лучше могут оценить способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, в частности, характеризующем платежеспособность компании, результатах ее деятельности и изменениях финансового положения.

     Финансовое  положение компании зависит от имеющихся  у нее экономических ресурсов, структуры активов и пассивов, ее платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

     Очевидно, что информация об экономических  ресурсах компании и ее способности  в прошлом преобразовывать эти  ресурсы полезна для прогнозирования  способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о структуре активов и пассивов необходима для прогнозирования будущих потребностей компании в заемных средствах и прогноза распределения доходов от деятельности компании между теми, кто имеет в ней долю. Информация о платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства.