Займы и кредиты на примере ЗАО «Александрия»

Содержание 
 

Введение 

     Радикальная перестройка системы управления экономикой, переходящей на рыночные отношения - одно из важнейших направлений программы реформ, проводимых в России. Особое значение эта проблема приобретает на уровне предприятия, положение которого в рыночной экономике меняется коренным образом. Становясь объектом товарно-денежных отношений, обладающим экономической самостоятельностью и полностью отвечающим за результаты своей хозяйственной деятельности, предприятие должно сформировать систему управления, которая обеспечила бы ему высокую эффективность работы, конкурентоспособность и устойчивость положения на рынке. В условиях обострения конкуренции, быстро меняющейся ситуации на рынке товаров и услуг оно должно концентрировать внимание не только на внутренних факторах развития, но и вырабатывать долгосрочную перспективу, которая позволяла бы быстро и с наименьшими затратами адаптироваться к изменениям внешних условий. Процесс управления базируется на экономической политике предприятия, вырабатываемой на основе экономического анализа.

     Большинство участников имущественного оборота, прежде всего профессиональные предприниматели, испытывают постоянную потребность в денежном кредите.

     У организаций всех форм собственности  все чаще возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита по кредитному договору.

     Все это диктует настоятельную необходимость  глубокого исследования накопленного отечественного и зарубежного опыта в теории управления и учета, уточнения методик, адаптации их к экономическим реалиям, сложившимся в России в начале 21 века. Это и определило научную и практическую потребность данной курсовой работы, посвященной совершенствованию бухгалтерского учета долгосрочных и краткосрочных кредитов предприятий реального сектора в условиях выхода из кризиса.

     Вышеизложенные  положения обуславливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

     Целью работы является разработка мероприятий  по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов.

     Поставленная  в работе цель обусловила необходимость  решения следующих основных задач:

     - рассмотреть теоретические аспекты  бухгалтерского учета кредитов  и займов;

     - представить организационно-экономическую характеристику предприятия;

     - провести анализ  организации бухгалтерского учета кредитов и займов в ЗАО «Александрия»

     - разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов в ЗАО «Александрия».

     Объектом  исследования является предприятие ЗАО «Александрия», как наиболее характерный пример общего посткризисного состояния российской экономики. Выбор объекта исследования обусловлен практической необходимостью совершенствования управления предприятиями данной отрасли.

     Предметом данного исследования является ведение бухгалтерского учета долгосрочных и краткосрочных кредитов предприятия.

     В ходе исследования использованы данные финансовой отчетности предприятия  легкой промышленности Краснодарского края ЗАО «Александрия» за 2006-2008 гг. 
 
 
 
 
 
 

       Нормативные ссылки 

       ГОСТ 1.5 – 2002 ГСС РФ. Стандарты. Общие требования к построению, изложению, оформлению, содержанию и обозначению

       ГОСТ 2.105 – 95 ЕСКД. Общие требования к  текстовым документам

       ГОСТ 7.1 – 2003 СИБИД. Библиографическая запись. Библиографическое описание. Общие требования и правила составления

       ГОСТ 7.12 – 93 СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение  слов на русском языке. Общие требования и правила

       ГОСТ 7.32 – 2001 СИБИД. Отчет о научной  исследовательской работе. Структура и правила оформления

       ГОСТ 7.9 – 95 СИБИД. Реферат и аннотация. Общие требования

       ГОСТ 7.80 – 2000 СИБИД. Библиографическая запись. Заголовок. Общие требования и правила  составления

       ГОСТ 7.82 – 2001 СИБИД. Библиографическая запись. Библиографическое описание электронных ресурсов. Общие требования и правила составления

       ГОСТ 8.417 – 2002 ГСИ. Единицы величин

       Р 50 - 77 – 88 Рекомендация. ЕСКД. Правила  выполнения диаграмм

       ОК 015 – 94 Общероссийский классификатор  единиц измерения

       СТП КубГТУ 4.2.6 – 2004 СМК. Учебно–организационная деятельность. Курсовое проектирование

       СТП КубГТУ 4.2.8 – 2002 СМК. Учебно-организационная  деятельность. Дипломное проектирование 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Теоретические аспекты  бухгалтерского учета  кредитов и займов

       1.1 Нормативное регулирование  бухгалтерского учета кредитов и займов  

       При учете кредитов и займов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

     - Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г № 51-ФЗ. Часть 1 в редакции от 17.07.2009 г № 318-ФЗ [1];

     Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов и кредитов, регулируются законодательством Российской Федерации, в частности, главой 42 ГК РФ.

     - Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.018.1996 г № 14-ФЗ. Часть 2 в редакции от 21.01.2009 г № 318-ФЗ [2];

     В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или  кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Основными принципами кредитного договора являются срочность, платность и возвратность. Статьями 822, 823 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств кредит может быть предоставлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит), и в виде аванса, предварительной оплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит).

     В целях пополнения своих оборотных  средств организация может привлекать заемные средства юридических и физических лиц в соответствии с договором займа.

     Правовая  природа договора займами порядок  его заключения определяются ст. 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того, же рода и качества. Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид договора. Заимодавцами по договорам займа могут выступать любые физические и юридические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии. Договор займа, как и кредитный договор, является возвратным, но он может быть в отличие от кредитного как возмездным, так и безвозмездным. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

       - Закон РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» (в редакции от 26.07.2006 г № 129-ФЗ [3];

       Закон освещает основания возникновения залога, сфера его применения, виды залога, а также содержание и форма договора о залоге.

       Закон раскрывает понятие залога: «Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение  за  счет  заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, предусмотренными законом».

       - Федеральный закон от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции от 3.11.2006 г № 183-ФЗ) [4];

       Этот  Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

       - Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ № 60н от 02.08.2001 г (в редакции от 27.11.2006 г № 155н) [5];

       Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

       - Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08). Приказ Минфина РФ № 107н от 06.10.2008 г (в редакции от 27.11.2006 г № 155н) [6];

       Положение действует с бухотчетности 2009 года и пришло на смену аналогичному ПБУ 15/01. Принятые изменения еще больше приближают национальный стандарт учета к международному. Документ применяется к процентным и к беспроцентным кредитам и займам, а также к государственным займам. Отменено разделение заемных средств на долгосрочные и краткосрочные. Просроченную задолженность теперь не надо учитывать отдельно. Кроме того, изменен состав дополнительных расходов по кредитам и займам.

       Регулирует  общие вопросы организации и  ведения бухгалтерского учета, составления  первичных документов, организации  документооборота.

       - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43н (в редакции от 18.09.2006 г № 115н) [8];

       В соответствии с Положением «показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности».

       - План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 ноября 2005 г № 94н (в редакции от 18.09.2006 г № 115н) [9];

       Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кредитов и займов;

       - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995 г № 49 [10];

       В соответствии с п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств неучтенные кредиты и займы приходуются на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

       - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г (в редакции от 27.03.2007 г № 1185) [11];

       В настоящий альбом включены также унифицированные формы первичной учетной документации по учету кредитов и займов. К формам даны краткие указания по их применению и заполнению. 
 

       1.2 Документальное отражение операций по учету кредитов и займов 

       Для получения кредита организация  подает заявку на получение кредита в банк (образец заявки – приложение А).

       Банк  для рассмотрения заявки рассматривает  документы заемщика. Основная цель анализа документов на получение кредита - определить способность и готовность заемщика вернуть ссуду в установленный срок и в полном объеме.

       Заемщик представляет в банк следующие документы:

       1. Юридические документы:

       а) регистрационные документы: устав организации; учредительный договор; решение (свидетельство) о регистрации (нотариально заверенные копии);

       б) карточка образцов подписей и печати, заверенная нотариально (первый экземпляр);

       в) документ о назначении на должность лица, имеющего право действовать от имени организации при ведении переговоров и подписании договоров, или соответствующая доверенность (нотариально заверенная копия);

       г) справка о паспортных данных, прописке и местожительстве руководителя и главного бухгалтера организации-заемщика.

         2. Бухгалтерская отчетность в полном объеме, заверенная налоговой инспекцией, по состоянию на две последние отчетные даты, с расшифровками следующих статей баланса(на последнюю отчетную дату): основные средства, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы и затраты, дебиторы и кредиторы ( по наиболее крупным суммам);

       3. За последние три месяца - копии  выписок из расчетного и валютных счетов на месячные даты и по крупнейшим поступлениям в течение указанных месяцев.

       4. По состоянию на дату поступления  запроса на кредит: справка о  полученных кредитах с приложением  копий кредитных договоров.

       5. Письмо - ходатайство о предоставлении кредита(на бланке организации с исходящим номером)  с краткой информацией об организации и ее деятельности, основных партнерах и перспективах развития..

       Регистрационные документы подтверждают состоятельность  заемщика как юридического лица.

       Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

       При получении займа обязательно  заключается договор займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

       - если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

       - если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

       Для организации отсутствие договора в  письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

       Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные  и долгосрочные.

    Для погашения кредитов и займов используются денежные средства с расчетного и  валютного счетов, а также ценные бумаги. Платежи в счет погашения кредитов и займов оформляются платежными поручениями.

       Обязательства в виде кредитов и займам подлежат обязательной инвентаризации.

       Результаты  инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17).

       Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации (ф. № ИНВ-17) и приказ руководителя организации. 
 

       1.3 Бухгалтерский учет  кредитов и займов

       1.3.1 Бухгалтерский учет кредитов банка 

       В зависимости от сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

       Для получения кредита организация  направляет банку заявление с  приложением копий учредительных  документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно: в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

       Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету названных счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

       Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас ходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Из  этого общего правила имеются  два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по де бету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму на численной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и другие и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав прочих расходов.

       Проценты, начисленные по кредитам, которые  получены под инвестиционные проекты, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

       После принятия основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов:

       Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

       Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

       Кредит  счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

       При прекращении строительства на длительный срок (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов вплоть до их принятия к учету или их использования.

       Дополнительные  затраты, связанные с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочих расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Курсовые  разницы по основной сумме долга  по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 
 

       1.3.2 Учет займов 

       Организации могут получать кратко- и долгосрочные займы путем Выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и Займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на первом счете отражают краткосрочные займы, а на втором — долгосрочные.

       Поступление средств от продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и Займам».