Затраты: переменные и постоянные

                                                Введение

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально  возможной прибыли. Прибыль, как  правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском  управленческом учете постепенно становится необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования; нормирования; контроля; координации; оценки работы подчиненных; компенсации за труд; совершенствования  работы подчиненных; организационной  деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы; мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо. Под что-либо понимается "объекты учета затрат" и определяется как некая деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.

Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета  затрат - это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих  им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

Актуальность данной темы заключается в том, что формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. В рыночной экономике каждый предприниматель стремится выжить в условиях сильной конкуренции и извлечь из своей деятельности максимальную прибыль. Повышением эффективности производства будет являться увеличение производимого продукта при уменьшении издержек производства. Именно рост эффективности, стремление при минимальных затратах получить наибольшие результаты является составляющей экономического прогресса, который, в свою очередь, лежит в основе общественного прогресса. Лидером в современных условиях завоевания рынка является предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.

 Цель курсовой работы произвести анализ затрат на производство и реализацию продукции предприятия, изучить влияние издержек на прибыль предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих  задач:

- дать понятие и раскрыть  сущность постоянных и переменных  затрат

- рассмотреть методы деления затрат на постоянные и переменные

-определить влияние затрат на маржинальную прибыль

- определить факторы, которые влияют на снижение  затрат

Таким образом предметом  курсовой работы является постоянные и переменные затраты на производство.

          ГЛАВА 1. Постоянные и переменные затраты, их сущность.

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости  от того, меняются ли итоговые затраты  в ответ на колебания выбранного объекта . Переменные (variable) затраты изменяются в общей сумме прямо пропорционально изменениям объема. Постоянные (fixed) - остаются без изменения.

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость  от изменения объема производства и зависимость от степени использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. На основе этих сведений можно установить тенденции хозяйственной деятельности предприятия, сделать общие выводы.

 Каждая хозяйственная организация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Обычно она выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени. Фактическое использование производственных мощностей всегда меньше 100%, поскольку часть времени предусматривается на профилактический ремонт, резервируется на время замены станков и машин. Часть оборудования не загружается полностью из-за нестыковки мощностей, снижения продаж, отсутствия квалифицированного персонала и т.п.

Устойчивое снижение продаж, как правило, вызывает необходимость  сокращения всех видов расходов, но в первую очередь стремятся к  снижению издержек на содержание аппарата управления, аренду, избавляются от ставшего ненужным оборудования, продают  даже часть производственных зданий и сооружений, т.е. обеспечивают снижение постоянных затрат. С другой стороны, существенное увеличение спроса ведет  к расширению масштабов деятельности и, в конечном итоге, приводит к росту  всех категорий затрат. Но в этом случае увеличиваются главным образом  переменные расходы. Растут и постоянные затраты за счет амортизации вновь приобретенных станков и машин, увеличения части затрат на управление и сбыт, но этот рост отстает от темпов роста переменных издержек. В итоге себестоимость единицы продукции снижается, а прибыли растут.

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов  производства или, что в данном случае означает одно и то же, –  с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо  для периодов внутри года, когда  состав и уровень использования  производственных возможностей предприятия  и его подразделений существенно  не изменяются. Вместе с тем решение  об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно  – постоянных затрат

 Постоянные затраты  на единицу продукции, работ,  услуг – это средняя величина, получаемая в результате деления  общей суммы постоянных расходов  данного периода времени на  число единиц измерения объема  производства или продаж в  этом же периоде. 

Многие экономисты считают  условным отнесение перечисленных  затрат к постоянным. Здесь есть своя доля истины, поскольку некоторые  из этих расходов, кроме постоянной части, содержат и слабо переменную (например, доплаты за рост объемов  производства при повременной оплате труда, расходы на текущий ремонт сооружений и инвентаря). Кроме того, отдельные виды издержек в различных  условиях выступают и как постоянные, и как переменные (основная и дополнительная заработная плата обслуживающего персонала  цехов, расходы на рекламу и др.).

Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного  привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств.

 Переменные расходы  возрастают или уменьшаются в  абсолютной сумме в зависимости  от изменения объема производства  и делятся на пропорциональную  и непропорциональную части. К пропорциональной части расходов относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции.

Закономерности поведения  переменных расходов определяются пропорциональностью  их зависимости от объемов производства. Например, при внедрении новой  техники и осуществлении других организационно-технических мероприятий  отдельные расходы (амортизация, техническое  обслуживание) могут расти в темпах, опережающих увеличение объема производства, в то время как другие сопутствующие  издержки будут дегрессивными, т.е. когда рост затрат отстает от темпов роста деловой активности предприятия, или их не будет вообще, так что общая сумма расходов снизится.

 Во всех случаях  затраты на единицу выпуска  продукции или другого показателя  производительности при повышении  уровня загрузки производственных  мощностей и неизменности прочих  условий деятельности снижаются. Минимальными они будут тогда, когда производственные мощности используются полностью. Но производственные мощности или возможности предприятия — не однородная, а гомогенная величина, состоящая из производственных мощностей отдельных подразделений (цехов, участков) предприятия. В силу разных, в том числе объективных, причин эти мощности не полностью сопряжены друг с другом, например, из-за разной производительности станков, машин и другого оборудования. Отсюда ясно, что затраты материальных и трудовых ресурсов должны учитываться исходя из определенного уровня использования производственных мощностей, как правило, меньшего, чем 100%.

В действующей практике деление  затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными  методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все  затраты предприятия, исходя из опыта  прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, переменные (пропорциональные) и полупеременные. Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Аналитический метод группировки  издержек в зависимости от изменения  объема производства позволяет уловить  лишь общую тенденцию поведения затрат. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеивания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

 Основными статистическими  методами дифференциации общей  суммы затрат на постоянные  и переменные являются:

- метод минимальной и  максимальной точки (метод мини-макси);

- графический (статистический) метод; 

- метод наименьших квадратов. 

Постоянные затраты –это элемент затрат или расходов, который  не зависит от объема деятельности в краткосрочном периоде.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель-коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности и рассчитывается по формуле:

Кр.з.= Y/X

где Y-темпы роста затрат (%), Х-темпы роста деловой активности фирмы (%).

Если роста затрат не наблюдается  при увеличении объема производства, то Крз=0, и затраты являются постоянными.

Если затраты и объем  производства увеличиваются равными  темпами, то Крз=1, затраты называются пропорциональными.

Если темпы роста затрат опережают темпы роста объемов  производства, то Крз > 1 и затраты называются прогрессивные.

Если темп роста затрат ниже темпов роста объемов производства, то

0 < Крз < 1 и затраты являются дегрессивными.

ГЛАВА 2. Факторы, влияющие на снижение затрат. Анализ постоянных и переменных затрат. Влияние затрат на маржинальную прибыль.

                2.1.Факторы, влияющие на снижение затрат.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Переменные затраты оказывают  непосредственное влияние на себестоимость продукции. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость.  Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов. Для принятия решения и планирования различают: постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты.

Условно-постоянные затраты  — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в  зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация  зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты  — затраты, которые изменяются прямо  пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы  на сырье, материалы, комплектующие  изделия, технологическое топливо  и энергию и др.

Факторы, влияющие на уровень  снижения затрат, отражают совокупность частных причин, обуславливающих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их снижения. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов. Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо для следующего:

- увеличение прибыли от  реализации продукции, за счет  которой предприниматель может  развивать собственное производство, в большей степени стимулировать  отдельных работников, выплачивать  больший доход (дивиденд) акционерам  и решать социальные задачи;

-  повышение конкурентоспособности  производимой продукции за счет  возможности установления более  низкой договорной цены по  сравнению со своими конкурентами;

- производство новой продукции  и внедрения прогрессивных технологий;

Основными направлениями  снижения затрат в области производства являются:

- технический прогресс;

- совершенствование организации  и управления производством;

- использование эффективного  сырья, материалов, машин и оборудования, технологических процессов.

Все факторы, влияющие на уровень  снижения затрат можно подразделить по масштабам их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Общегосударственные связаны  с политикой правительства в  области экономических отношений.

Внутриотраслевые факторы  в условиях реформирования экономики  играют незначительную роль и могут  быть представлены процессом совершенствования  нормативов системы цен на продукцию  и в области планирования производственной деятельности, принятия ценовых и тарифных, трудовых соглашений, регулирующих отдельные виды затрат. Вопросы специализации и кооперирования решаются самим предприятием.

Внутрипроизводственные  факторы связаны с улучшением использования всех имеющихся у  предприятия материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Они  главным образом зависят от результатов  деятельности предприятия, могут быть также независимыми от них.

                         2.2. Анализ постоянных и переменных затрат.

В практической деятельности хозяйствующих субъектов особое внимание заслуживает деление затрат на постоянные и переменные. Ценность такого разделения заключается в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – объем прибыль», решается задача максимизации массы и ее прироста за счет относительного сокращения тех или иных расходов, обеспечивается выбор системы учета и калькулирования себестоимости продукции.

Постоянные затраты, как  правило, являются иррелевантными (несущественными). Однако возможны ситуации, когда постоянные затраты могут иметь характер релевантных, то есть зависящих от принимаемых  решений. Например, если фирма арендует помещение для реализации произведенной продукции, то в течение срока арендного договора она должна осуществлять определенные арендные платежи, независимо от того, какие решения по ценам, объемам и другим аспектам деятельности будут приниматься. В данном случае арендная плата выступает в качестве нерелевантных затрат. Однако по истечении срока аренды, ее условия будут пересмотрены в части величины арендной платы, площади аренды, если руководство придет к выводу о слишком высокой цене аренды для объема продаж продукции, производимой на арендуемых площадях. Даже может быть принято решение о нецелесообразности производства данной продукции и соответственно отказ от аренды. Таким образом, постоянные затраты в виде арендной платы будут изменяться в зависимости от выбранного варианта управленческого решения.

В условиях возрастания научно-технического уровня производства, частой смены продукции, повышения ее качественных параметров под влиянием конкуренции и других рыночных факторов доля постоянной части в совокупных издержках производства растет за счет применения нового оборудования, ускоренной амортизации и т.п. Высокий удельный вес постоянных расходов в общей их сумме также может свидетельствовать об ослаблении гибкости предприятия. При снижении доходов предприятия постоянные затраты поддаются уменьшению с трудом. И если предприятие решит диверсифицировать производство, перейти в другую сферу деятельности, ему будет достаточно сложно как в организационном, так и в финансовом плане.

Переменные затраты, как  правило, являются релевантными (существенными). В то же время возможны ситуации, когда переменные затраты выступают  качестве иррелевантных. Например, предприятие  имеет ранее приобретенные запасы материалов, которые нельзя продать и которые не используются в производстве. Это означает, что независимо от того, будет ли производиться продукция, величина уже произведенных затрат на материалы не изменится.

Многие виды расходов для  одних предприятий могут рассматриваться  как переменные, а для других – как постоянные, например заработная плата производственных рабочих в одной организации может начисляться за отработанное время (постоянные затраты), а в другой – за объем выполненных работ (переменные затраты). То же самое можно наблюдать и в отношении расходов на рекламу. Эти расходы для конкретного продукта будут прямыми затратами для данного продукта, в то время как расходы на рекламу предприятия – это косвенные затраты для различных продуктов этого предприятия. Список переменных и постоянных затрат для каждого предприятия свой, но критерий классификации один –зависимость, либо независимость от величины объема производства. Более того, исходя из меняющихся условий деятельности, необходимо каждый раз пересматривать затраты, поскольку даже по отдельно взятому предприятию невозможно

раз и навсегда составить  список переменных и постоянных затрат. Например, если даже предприятие не работает, оно все равно должно выплачивать процент на заемный капитал (это постоянные затраты). Эти же затраты будут уже переменными, если изменится ситуация для принятия решений, допустим предполагается продажа предприятия.

В теории классификации затрат на постоянные и переменные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский .

Следует отметить, что самым  практичным и востребованным в деятельности предприятий является бухгалтерский подход. Микроэкономический же подход предполагает учет множества факторов. Упрощенное разграничение затрат на указанные выше группы и графическое представление в виде прямой линии неприемлемо. Линия затрат в соответствии с этим подходом – это кривая. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения .

Расхождения между бухгалтерским  и микроэкономическим подходами  к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости  от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости на каждом участке можно рассматривать приближенно как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части.

Практическая польза от деления  затрат на постоянные и переменные заключается в их применении для  целей управления, и, прежде всего, для  оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования и принятия краткосрочных управленческих решений.

2.3. Влияние затрат на маржинальную прибыль.

Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного  вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет  определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг  и тот объем продаж, начиная  с которого предприятие получает прибыль.

Сущность маржинального  анализа заключается в анализе  соотношения объема продаж (выпуска  продукции), себестоимости и прибыли  на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление  затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения  статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей  анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

Основной категорией маржинального  анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) — это  разность между выручкой от реализации (без учета НДС) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле:

M = S - V

где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты.

Модель безубыточности опирается  на ряд исходных предположений:

-поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной — объема выпуска;

-переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;

-структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

-поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;

-на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует  соблюдения ряда условий:

-необходимости деления издержек на две части переменные и постоянные;

-переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

-постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

-тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

-эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

-пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

На практике производят более  глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных  и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится  решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.

Деление затрат на постоянные и переменные  и исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты—объем производства—прибыль»).

Данные о величине маржинального  дохода и других производных показателей  получили довольно широкое распространение  для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого  удорожания ее себестоимости, оценки эффективности  и целесообразности увеличения объема производства, в решении задач  типа «производить самим или покупать»  и в других расчетах по оптимизации  управленческих решений.

Цена реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета таких ограничений, могут привести к неправильным выводам.

                                    ЗАКЛЮЧЕНИЕ