Затраты основного производства

                  Введение

     Определение себестоимости производства единицы  продукции является одной из основных задач бухгалтерского управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции. Успех предприятия зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и используется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.

       Формирование  затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным  элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма  предприятия, охваченного системой управленческого учета.

     Именно  от его тщательного изучения и  успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Учёт  издержек производства и калькулирование  себестоимости продукции занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского управленческого учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и  рыночных цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

     Анализ  затрат помогает определить эффективность  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о  затратах на ближнюю и дальнюю  перспективу, как регулировать и  контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

       Тема курсовой работы является  актуальной, применительно к системе  управления себестоимостью продукции,  так как именно её изучение  помогает проанализировать взаимозависимость  видов продукции и мест их  в производстве, лучше понимать  информацию, о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

     Основные задачи бухгалтерского управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат  на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление резервов снижения себестоимости продукции.[14] 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Понятие затрат. Основные задачи и  принципы учета затрат на производство.

1. Понятие и классификация затрат на производство.

    В финансовом учете термин затраты  определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты  употребляется в целом ряде различных  случаев. Иначе говоря, при решении  различных вопросов учитываются  разные виды затрат. Одни затраты учитываются  для оценки запасов и определения  доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, производственные затраты – это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации.

   Большое значение для правильной организации  учета производственных затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции и видам расходов.

   По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка  затрат необходима для организации  хозяйственного расчета и определения производственной себестоимости продукции.

   По  способу калькулирования себестоимости  делятся на затраты, учтенные по элементам и по статьям калькуляции.

   Расходы по элементам затрат делятся на:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• Затраты на оплату труда; 
• Отчисления в социальные фонды;
• Амортизация основных средств;
• Прочие затраты

       Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления в социальные фонды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

       Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно предъявить в следующем виде:

1. Сырье и основные материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Основная заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления в социальные фонды;
7. Расходы будущих периодов и отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Вспомогательные материалы;

Итого: производственная себестоимость выпущенной продукции

13. Коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость реализованной  продукции.

       Основными называются затраты, непосредственно связанные с

технологическим процессом производства: сырье и  основные материалы, вспомогательные  материалы  и другие расходы, кроме  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

       Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

       Одноэлементными называются затраты, состоящие их одного элемента - заработная плата, амортизация.

       Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

       Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и другие.

       Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

          К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

       Размер  постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие.

       В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов,  к единовременным – расходы на подготовку и освоении выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с запуском новых производств.

       К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

       Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции покупателям.  Производственные и коммерческие расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

       Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

       Непроизводительные  расходы являются следствием недостатков в   технологии и организации производства. [4]

2. Основные задачи и принципы организации учета затрат на производство

           Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу, для чего и был выделен бухгалтерский управленческий учет.

   Основными задачами управленческого  учета затрат на производство являются:

• Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных участках производства;
• Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством.
• Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.
• Выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В плане  и учете должно быть обеспечено единство:

- номенклатуры затрат на производство;

    - содержания расходов на обслуживание и управление производством;

- принципов группировки и распределения комплексных статей затрат;

- калькулируемого объекта и калькуляционной единицы;

     - принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

При всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и

организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и  оказываемых услуг, для правильного  формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли  в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета  затрат:

• согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. При соблюдении этого принципа необходимо отметить, что на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы (отсутствие документов или их неправильное оформление не является достаточным основанием для отнесения затрат на себестоимость);
• единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и так далее;
• разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер).[12]

             Для организации бухгалтерского  учета производственных затрат  большое значение имеет выбор синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.    На крупных и средних предприятиях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно-распределительные счета: 25 « Общепроизводственные затраты»,

26 «Общехозяйственные  затраты», 28 «Брак в производстве»,

31 «Расходы  будущих периодов», 36 «Выполненные  этапы по незавершенным работам», 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».  По дебету указанных счетов  учитываются расходы, а по кредиту  – их списание. По окончании  месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25, 26, 28, 31) затраты списываются  на счета  20 «Основное производство» и

23 «Вспомогательные производства». С кредита счетов 20 «Основное производство»  и 23 « Вспомогательные производства» снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.[16]

        В тоже время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции  требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков рабочим,  на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние производственных процессов.

     На  малых предприятиях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство».

      Управление себестоимостью продукции  предприятий – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг и другом. [1] 
 
 

Глава 2. Учет производственных затрат.

2.1. Состав затрат, включаемых  в себестоимость  готовой продукции

     Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат. Стандарт бухгалтерского учета № 3«Состав расходов  и затрат организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Приднестровской Молдавской Республики. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников).

   В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость  продукции включаются следующие  виды затрат:

• затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
• связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду;
• на подготовку и освоение производства;
• некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;
• связанные с изобретательством и рационализаторством;
• на обслуживание производственного процесса;
• по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• связанные с управлением производством;
• связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;
• по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
• дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места работы и обратно, и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
• выплаты, предусмотренные законодательством ПМР о труде, за непроработанное на производстве время;
• отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, и Фонд занятости населения от заработной платы работников,   занятых в производстве продукции;
• на создание страховых резервов в пределах норм, установленных законодательством ПМР;
• на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщикам (производителям работ, услуг) по поставленным товаро–материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;
• на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;
• связанные со сбытом продукции;
• амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
• амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
• плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
• другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

         Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.[17]

         Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем для целей налогообложения многие из перечисленных расходов корректируются с учетом  утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием

законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

    - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия, имеется в случае, когда предприятие передало актив либо

отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

        Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

      Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.[8]

       2.2.    Учет затрат по элементам

   Перечень  элементов затрат и порядок их учета определен Положением о  составе затрат. В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления в социальные фонды, амортизация основных средств, прочие затраты.

    Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость: покупного сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; природного сырья, отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы; топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий.

     Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения и суммы транспортно-заготовительных расходов. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

   Под возвратными расходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и другие виды материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции.

Возвратные  отходы оцениваются по двум направлениям:

1. Оценка по ценам возможной реализации на сторону
2. Оценка по ценам возможного внутреннего использования

   Возвратные  отходы уменьшают стоимость материальных затрат, а их оприходование отражают следующими записями:

            а) Если отходы запланированы: Дт 10   Кт 20

     б) Если отходы не запланированы:  Дт 10   Кт 48

                                                                   Дт 48   Кт 80

        в) Если из основного производства оприходованы возвратные отходы по нескольким видам продукции сумму отходов распределяют по видам продукции пропорционально материальным затратам на эти виды продукции. 

     Возвратные  отходы оформляют приходными документами  на склад.

         Элемент «Затраты на оплату труда» отражает затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен; компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком.

   Элемент «Отчисления в  социальные фонды» отражает обязательные отчисления ЕСН в размере 24 % от суммы начисленной заработной платы работников.

   Элемент «Амортизации основных средств» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

   Элемент «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам в пределах ставок, командировочные расходы в пределах норм, подъемные, затраты на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, расходы по обслуживанию предприятия банком, расходы по содержанию военизированной и ведомственной охраны, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.[15]

Учет  расходов по элементам затрат по дебету осуществляется в ведомости

№ 5 , а  по кредиту в журнале – ордере № 10.

3. Учет затрат по статьям калькуляции

   Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности на предприятии).

   При этом устанавливаемая для соответствующей  отрасли группировка затрат по статьям  калькуляции должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции.

Согласно  типовой классификации в состав статей калькуляции входят:

   1.Сырьё и основные материалы