Затраты организации: их поведение, учет и классификация для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

АВТОНОМНАЯ  НЕКОМЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ  КООПЕРАЦИИ»

СЫКТЫВКАРСКИЙ ФИЛИАЛ

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по  дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

 

на  тему: Затраты организации: их поведение, учет и классификация для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

 

 

 

 

 

 

Выполнила:  

 

Проверила: Левина И.В., к.э.н., доцент

 

 

 

 

Сыктывкар 2013

Оглавление 
 

Введение

В настоящее  время хозяйствующие субъекты задействуют  различные методы организации сбора  и группировки информации о расходах в зависимости от масштаба бизнеса, разнообразия бизнес-процессов, имеющих место на предприятии, и т.п. Это, конечно, имеет свое отражение и в технологии учета расходов в рамках бухгалтерского и управленческого учета.

Так, важным элементом  системы управленческого учета является учет расходов по центрам ответственности. Рассмотрение этого аспекта необходимо для понимания организационных моментов построения системы бюджетирования на предприятии, что является актуальным направлением планово-финансовой деятельности в современных компаниях.

Впервые концепцию  учета по центрам ответственности  выдвинул американский ученый Джон Хиггинс  в 1952 г.: "Каждую структурную единицу  предприятия обременяют только те доходы и расходы, за которые она может  отвечать и которые контролирует".

Процесс систематизации знаний, развития учета по центрам  ответственности, его распространения  и применения в российских коммерческих организациях в соответствии с международным  опытом и его адаптация к условиям функционирования отечественных компаний занимают период с начала 1990-х гг. по настоящее время [9, с. 2].

Цель курсовой работы – изучить затраты организации.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение затрат организации;

2. Изучить поведение затрат;

3. Рассмотреть учет затрат по центрам ответственности;

4. Определить классификацию затрат по центрам ответственности.

Объектом исследования курсовой работы является поведение затрат и контроль над затратами организации.

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов, заключения, библиографического списка.

 

1 Поведение затрат

Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой  предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем  управленческого учета по ряду причин, включая следующие:

- знание  себестоимости продукции необходимо  для того, чтобы производить в  финансовом учете оценку остатков  незавершенного производства и  готовой продукции, а также  определять себестоимость проданной  продукции и, как следствие, прибыль от продаж;

- уровень  себестоимости единицы продукции  является весьма важным фактором  формирования ценовой и ассортиментной  политики предприятия;

- контроль  за себестоимостью и выявление  путей ее снижения представляют  собой одно из основных направлений повышения эффективности деятельности компании.

Система учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости  продукции организуется на каждом предприятии  по-разному в зависимости от выбора объектов учета затрат - признаков, согласно которым производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью. Для того чтобы эффективно управлять затратами, как правило, необходимо иметь данные для контроля по направлениям затрат, по местам их возникновения и по носителям затрат. При этом под местами возникновения затрат понимаются структурные подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (например, цех, участок, бригада, стадия, процесс и т.д.), а носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), выпускаемой (выполняемых, оказываемых) данной организацией. Кроме того, различают различные виды затрат в зависимости от целей их учета [17].

Одной из важнейших классификаций, наиболее широко применяемых при  обосновании большого круга управленческих решений, является деление затрат на переменные и постоянные. Именно она лежит в основе системы "директ-костинг" и маржинального анализа (CVP-анализа).

Эта классификация основана на изучении специфики поведения различных  видов затрат в зависимости от изменения деловой активности (объемов производства и продаж) организации. Понимание поведения затрат является, пожалуй, основным условием для успешного и эффективного управления предприятием: затратами, прибылью, производством, продажами...[18].

Пожалуй, любой руководитель, менеджер, бухгалтер да и просто здравомыслящий человек, не имеющий экономического образования, легко ответит на вопрос, что же происходит с затратами, если фирма увеличивает объем производства.

Безусловно, затраты тоже увеличиваются. Сложно представить себе фирму, которая может расшириться, сократив при этом общую сумму расходов.

Однако тот же здравый смысл - или обширная практика и богатый  жизненный опыт - подсказывает, что  затраты не будут изменяться строго пропорционально изменению объемов производства.

Если фирма решает удвоить объем  продаж, вряд ли расходы вырастут ровно  в два раза - хотя, безусловно, они  именно вырастут, а не сократятся. И  наоборот, если по каким-то причинам объем  производства уменьшится вдвое, расходы  не сократятся строго напополам.

И причина заключается прежде всего  в том, что разные виды затрат ведут  себя по-разному [18].

Чтобы "измерять" поведение затрат, можно использовать довольно простой  показатель - коэффициент реагирования затрат. Он соизмеряет то, насколько изменилась та или иная разновидность затрат, с тем, как при этом изменился объем производства (продаж).

В числителе коэффициента отражается, на сколько процентов изменилась - выросла или сократилась - сумма  затрат (Z), а в знаменателе - соответствующее процентное изменение объема производства (Q):

К_рз = ∆Z / ∆Q                                                             (1)

Безусловно, в подавляющем большинстве случаев данный коэффициент не станет отрицательным, ведь общая сумма затрат обычно не сокращается при увеличении объема производства (продаж).

Коэффициент вполне может быть равен  нулю. Такая ситуация характерна для  постоянных расходов.

Если же значение коэффициента больше нуля, мы имеем дело с переменными  расходами. Причем тут можно разграничить три их разновидности - пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные (рисунок 1).

 

Классификация затрат в зависимости  от их поведения

 

          Классификация  затрат по отношению к объему  производства

                           (деловой активности)

   ┌─────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐

  \│/                                                                \│/

переменные                                                       постоянные

(К   > 0)                                                        (К   = 0)

   рз                                                               рз

│

├──> переменные

│     (К   = 1)

│       рз

│

├──> переменные

│     (К   > 1)

│       рз

│

└──> переменные

    0 < (К   < 1)

          рз

 

Рисунок 1

 

Рассмотрим особенности поведения каждого вида затрат подробнее, ведь понимание этого важного вопроса позволяет правильно рассматривать и оценивать ситуацию при принятии большого числа управленческих решений [18].

 

1.1 Постоянные затраты

У постоянных расходов коэффициент реагирования равен нулю.

Специфика постоянных расходов заключается в том, что в общей сумме они не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Иными словами, общая сумма постоянных расходов обычно не зависит от того, сколько именно и какой продукции  выпустит фирма в данном месяце.

Например, если компания арендовала помещение  под производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в день, арендная плата от этого выше не станет.

Аналогичным образом когда дают рекламу - безусловно, цель в том, чтобы  продавать больше продукции, но сумма  расходов на рекламу (например, стоимость  услуг рекламного агентства, стоимость  размещения рекламы на телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в текущем месяце продукции зависеть не будет.

Учитывая вышеизложенное, в наиболее упрощенном виде - который, кстати, часто  используется в анализе как основа для обоснования краткосрочных управленческих решений - совокупные постоянные затраты можно представить графически в виде прямой линии, параллельной оси абсцисс, на которой мы будем указывать объем производства (продаж), то есть количество производимой (реализуемой) продукции, работ или услуг (Q).

Причем эта линия начинается с оси ординат - иными словами, даже при нулевом объеме производства и продаж (если совсем ничего пока не произведено и не продано) фирма  все равно несет эти постоянные затраты. Например, если индивидуальный предприниматель уже арендовал помещение под свое маленькое ателье и въехал в него в марте 2011 г., но за этот месяц не получил пока ни одного заказа, ему все равно придется оплатить аренду за март месяц.

Но что происходит, когда объем  производства начинает увеличиваться?

Предположим, что предприниматель  в марте выполнил один заказ - например, пошил один костюм. При подсчете себестоимости данного одного костюма  он будет вынужден включить в нее  всю сумму арендной платы за месяц. Конечно, вряд ли он найдет клиента, который готов будет оплатить свой заказ с учетом такой себестоимости, и в текущем месяце у предпринимателя будет убыток. Но суть ясна - если объем производства равен единице, то вся сумма постоянных затрат "оседает" в этом одном изделии.

Теперь допустим, что предпринимателю повезло больше, и за этот первый месяц работы он пошил не один, а два костюма. В этом случае, подсчитывая себестоимость своей продукции, он разделит постоянные затраты пополам между двумя изделиями. И, безусловно, себестоимость каждого костюма резко уменьшится.

Если предприниматель пошьет четыре костюма, постоянные затраты будут  разделены на четыре части, что приведет к дальнейшему снижению себестоимости  единицы продукции. Но это снижение будет уже не таким резким.

А вот если говорить о разнице в распределении затрат на 99 и 100 костюмов, снижение себестоимости за счет увеличения объема производства в такой ситуации будет уже ничтожно малым.

Таким образом, динамику поведения  постоянных затрат - в общей сумме (совокупных) и в расчете на единицу продукции (удельных) - можно представить графически следующим образом (рисунок 2):

 

Динамика постоянных затрат организации

 

Z /│\                                    Z /│\.

   │                                        │

   │                                        │ .

   │                                        │

   │                                        │   .

   │...........................             │

   │                                        │     .

   │                                        │       .

   │                                        │           .

   │                                        │                 .    .   .

   └───────────────────────────> Q          └───────────────────────────> Q

   совокупные постоянные  затраты             удельные постоянные затраты

 

Рисунок 2

 

Как видим, удельные постоянные затраты  будут максимальными при объеме производства, равном единице, затем  сократятся в два раза при первом удвоении объема производства (с одной  до двух единиц), потом сократятся еще и далее будут бесконечно стремиться к нулю, но, конечно, в ноль так никогда и не обратятся.

 

Ступенчатое поведение

Безусловно, представление постоянных затрат в виде прямой линии - это  весьма существенное упрощение.

Во-первых, с течением времени (t) все затраты имеют свойство повышаться. Увеличивается арендная плата. Повышаются тарифы на электроэнергию и коммунальные платежи. Компании индексируют заработную плату работников, в том числе и управленческого персонала. Как правило, такие повышения приводят не к постоянному, а к ступенчатому росту постоянных затрат. Например, в течение одного календарного года ежемесячные затраты (арендная плата, коммунальные платежи и т.д.) сохраняются на одном уровне, а с нового года они увеличиваются и впредь в течение каждого месяца этого года вновь сохраняются на одном - теперь уже повышенном - уровне.

Во-вторых, в реальной жизни постоянные затраты постоянны только в пределах "релевантного объема" производства (продаж).

Предположим, например, что индивидуальный предприниматель может поставить в арендованном помещении столы, швейные машинки и иное оборудование для пяти работниц. Допустим также, что каждая работница может пошить 15 костюмов в месяц. Значит, все пять работниц могут пошить 75 костюмов в месяц.

Если бы предприниматель изначально рассчитывал на то, что спрос на его услуги будет составлять значительно меньше 75 костюмов в месяц - например, всего лишь 20 - 30 костюмов, - он, скорее всего, арендовал бы помещение поменьше, и тогда арендная плата (постоянные расходы) тоже была бы меньше. Впрочем, в случае, если дела пойдут хуже, чем он ожидал, и спрос будет падать, возможно, ему еще придется прибегнуть к этому варианту и переехать в помещение поменьше и подешевле.

С другой стороны, если спрос будет  стабильно превышать 75 костюмов в месяц, предпринимателю рано или поздно придется искать помещение побольше, чтобы разместить больше оборудования и больше работниц, или решить проблему путем открытия второго ателье. Но в любом случае, будет ли это просто новое помещение с большей площадью или он арендует дополнительное помещение, арендная плата, безусловно, возрастет.

Значит, постоянные затраты предпринимателя  в виде арендной платы за помещение  ателье будут постоянными (фиксированными) только в пределах определенного объема производства (однозначно не более 75 костюмов в месяц).

Если же этот объем будет превышаться, ему придется задуматься о расширении, которое приведет к ступенчатому увеличению постоянных затрат - в пределах новых мощностей, до следующего расширения. Поведение постоянных затрат, более приближенное к реальной действительности, с учетом факторов релевантного объема (Q) и времени (t) можно проиллюстрировать следующим образом (рисунок 3).

 

Фактическая динамика совокупных постоянных затрат

организации

 

Z /│\

   │                                             ......................

   │                                             │

   │                                             │

   │                      .......................│

   │                      │                      │

   │                      │                      │

   │......................│                      │

   │                      │                      │

   │                      │                      │

   └──────────────────────┼──────────────────────┼─────────────────────> Q

                          │<────────────────────>│                      (t)

 

Рисунок 3

Но даже с учетом изложенных выше нюансов в целях краткосрочного (оперативного) анализа вполне допустимо  принимать постоянные затраты в упрощенном виде как прямую линию - с учетом ожидаемого их уровня (имея в виду предстоящие повышения тарифов, арендной платы и т.д.), а также с осознанием того, что в ходе такого упрощенного анализа рассматриваются только решения, предполагающие колебания объемов производства и продаж в пределах релевантного уровня, на который и рассчитаны данные постоянные затраты (ведь если решение более глобальное и требует расширения производственных мощностей, приобретения оборудования и т.д., фактически мы имеем дело уже не с оперативным, а с инвестиционным анализом, требующим использования других методов) [18].

 

1.2 Переменные затраты

Особенностью переменных затрат является то, что они возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации.

Иными словами, переменные затраты  четко реагируют на изменение  объемов производства и продаж:

- не произвели продукцию - не  пришлось закупать материалы,  платить зарплату рабочим и  т.д.;

- не продал посредник товары - не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается);

- решили производить в два  раза больше продукции - надо  закупить в два раза больше  сырья, нанять дополнительных рабочих (следовательно, увеличатся выплаты прямой заработной платы) и т.д.

В упрощенном виде - по аналогии с постоянными  затратами - переменные расходы можно  представить графически в виде прямой линии (луча), исходящей из начала координат и уходящей вправо и вверх.

Ведь если мы совсем ничего пока не производим, у нас нет необходимости  нести переменные затраты - покупать материалы, платить зарплату рабочим (их пока можно не нанимать). По большому счету даже включать лампочки и тратить  электроэнергию в пустом цехе пока не нужно. Значит, при нулевом объеме производства сумма переменных затрат равна нулю.

Если же мы начинаем производить  продукцию, ситуация развивается по принципу "чем дальше в лес - тем  больше дров". Чем больше продукции  мы производим, тем больше приходится покупать сырья, выплачивать зарплаты рабочим и т.д.

В то же время если говорить об удельных переменных затратах (в расчете на единицу продукции), имеет место  второе существенное отличие от постоянных затрат и очень интересная закономерность: как правило, удельные переменные затраты постоянны!

Например, если на один костюм требуется  три метра ткани, то на два костюма  понадобятся шесть метров, на десять костюмов - 30 метров и т.д. Общая сумма  переменных расходов на материалы (ткань) будет расти пропорционально, по мере увеличения объема производства. Однако на каждый отдельно взятый костюм будут требоваться все те же три метра ткани.

Поэтому в упрощенном виде динамику поведения переменных затрат - в  общей сумме (совокупных) и в расчете на единицу продукции (удельных) - можно представить графически следующим образом (рисунок 4).

 

Динамика переменных затрат организации

 

Z /│\                 .                  Z /│\

   │                .                       │

   │             .                         │

   │            .                           │

   │          .                             │

   │        .                               │

   │      .                                 │...........................

   │    .                                   │

   │  .                                     │

   │.                                       │

   └───────────────────────────> Q          └───────────────────────────> Q

   совокупные переменные затраты             удельные переменные затраты

 

Рисунок 4

Если сравнить рисунки 2 и 4, можно вывести закономерность: постоянные расходы постоянны в совокупности, а переменные - в расчете на единицу продукции.

Кроме того, сравнение графиков удельных затрат позволяет заключить, что снижение себестоимости продукции при расширении объемов производства и продаж - так называемый эффект масштаба - объясняется прежде всего именно "перераспределением" одной и той же совокупной величины постоянных расходов на большее количество продукции. Ведь переменная часть себестоимости единицы продукции от количества выпущенной продукции практически не зависит (хотя, конечно, она тоже может меняться под воздействием иных факторов - например, повышения цен на сырье и материалы, роста или снижения производительности труда работников и т.д.).

Упрощенное поведение переменных затрат, рассмотренное выше, характерно для такой разновидности переменных затрат, как пропорциональные затраты. К таковым относятся те расходы, коэффициент реагирования которых равен единице. Они растут строго пропорционально увеличению объемов производства и, соответственно, сокращаются тоже пропорционально снижению деловой активности компании. И именно пропорциональные затраты постоянны в расчете на единицу продукции.

Однако в реальной жизни переменные затраты могут быть и не строго пропорциональными. Есть еще два  вида переменных затрат (рисунок 5).

 

Разновидности переменных затрат организации

 

Z /│\       ┌─────────────┐

   │       *│прогрессивные│

   │        └─────────────┘┌────────────────┐

   │      *               .│пропорциональные│

   │                    .  └────────────────┘

   │     *            .                ┌─ ── ── ── ─┐

   │                .                 о дегрессивные

   │    *         .               о    └─ ── ── ── ─┘

   │            .             о

   ├───*──────.┐          о

   │        .  │      о

   │  *   .    │   о

   │    .     о│

   │ *.   о    │

   │. о        │

   └───────────┴────────────────────────────────────────────────────────> Q

 

Рисунок 5

 

Во-первых, бывают затраты, которые  растут быстрее, чем увеличивается  объем производства. Коэффициент  реагирования у таких затрат больше единицы. Их называют "прогрессивные  затраты". Но не в том смысле, что  они "положительные" и свидетельствуют о "прогрессе". Наоборот, наличие таких затрат приводит к тому, что себестоимость продукции по мере увеличения объемов производства повышается сильнее, чем при пропорциональных затратах, и ускоренный рост переменных расходов в данном случае может полностью нивелировать или даже "перевесить" эффект от снижения удельных постоянных расходов.

Например, если предприниматель уже  набрал заказы на 75 костюмов, но под  конец месяца пришли еще три важных клиента, которым тоже срочно нужны  костюмы. Все пять работниц заняты "под завязку", и выполнить эти три заказа в пределах рабочего времени они не успевают. Чтобы все-таки обеспечить выполнение заказа, предприниматель предлагает одной или нескольким работницам потрудиться сверхурочно. За сверхурочную работу он должен будет не только заплатить им то вознаграждение за труд (по сдельной или повременной схеме, в зависимости от применяемой системы оплаты труда), которое они получают в обычных условиях, но и произвести повышенную оплату в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ. Значит, в переменной части себестоимость этих трех дополнительных костюмов окажется выше, чем у остальных 75 костюмов.

Аналогичная ситуация может сложиться  в случае, когда при внезапном  расширении объемов производства фирма  вынуждена дополнительно срочно приобретать сырье и материалы  и переплачивать за них по сравнению  с тем, по какой стоимости она  обычно покупает такие материалы - за срочную доставку или из-за того, что при маленьком заказе ей не будут предоставлены обычные скидки и т.д.

Во-вторых, на практике бывают и затраты, которые растут медленнее, чем увеличивается  объем производства. Коэффициент  реагирования у таких затрат меньше единицы (но выше нуля). Такие затраты называются "дегрессивные". Это более "выгодный" вид затрат.

Например, если объемы производства расширяются  и становятся стабильно высокими, предприниматель начинает оптом  закупать ткани и фурнитуру и получать от поставщиков скидки за объем или экономить на стоимости доставки, что приводит к сокращению суммы удельных переменных расходов на материалы. Или, скажем, даже если на один костюм в среднем нужно три метра ткани, в случае если одновременно из одной и той же материи раскраивают 50 костюмов, закройщик может более рационально разложить лекала и в итоге использовать не "пропорциональные" 150 метров ткани, а скажем, всего 145 или 138 метров...

Дегрессивными могут быть и прямые расходы на оплату труда - за счет роста производительности (что особенно явно проявляется при повременной системе оплаты труда) или за счет эффекта так называемой кривой обучения. Простейший пример - предположим, наш предприниматель принял на работу молодую швею. Сначала она работает не очень быстро - осваивается, учится, перенимает технологию у более опытных коллег. Но со временем она трудится все сноровистее и за то время, что раньше уходило у нее на пошив пяти костюмов, теперь она успевает пошить шесть. Аналогичный принцип используется на некоторых предприятиях с конвейерной системой - в течение дня скорость движения конвейера постепенно повышают, и работники, втянувшись в работу, даже не замечают, что за последний час смены они успевают выполнить больше операций (изготовить больше изделий), чем в первые часы смены, а если при этом применяется повременная система, то есть за каждый час работник получает одинаковую сумму (часовую ставку или оклад в расчете на час работы), налицо дегрессивный характер затрат на зарплату работников.

Безусловно, только пропорциональные затраты в расчете на единицу  продукции постоянны и могут  быть представлены в виде прямой линии, как показано на рисунке 4. Удельные прогрессивные затраты будут несколько увеличиваться по мере роста объемов производства, а удельные дегрессивные затраты - уменьшаться.

Однако нередко прогрессивное  или дегрессивное поведение на практике начинает проявляться лишь при приближении  к границам "релевантного уровня" (например, когда объем производства увеличивается настолько, что начинает возникать необходимость в сверхурочной работе или появляется возможность более рационально использовать материалы).

Поэтому на практике при подготовке и обосновании текущих управленческих решений, не связанных с существенными колебаниями объемов производства, вполне можно пренебречь такой степенью точности и рассматривать переменные затраты как пропорциональные, описываемые линейно [18].