Затраты по займам

 

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

В наше время почти любой бизнес требует финансовых вложений. Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.

Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Но очень трудно представить себе инвестора, который вложив свои деньги в чей-то бизнес, не будет преследовать свои собственные интересы. Его интерес - это проценты за вложенные средства. Интерес компаний, в чей бизнес вложены средства, - это, конечно же, денежные средства, которые сразу можно пустить в оборот, но помимо основного долга, возникают дополнительные затраты в виде процентов.

Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.

В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

В финансовой отчетности компания должна раскрывать:

Учетную политику, принятую для отражения займов и затрат по ним;

Сумму затрат по займам, капитализированным в течение периода;

Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

В учетной политике в разделе "Учет затрат по займам" предприятие должно показать порядок учета затрат по займам, который регулируется МСБУ () №23 "Затраты по займам".

При выборе вариантов учетной политики в части затрат по займам компании должны ориентироваться на те экономические последствия, к которым может привести применение этой учетной политики.

Компания должна четко и ясно идентифицировать квалификационные активы, в формировании стоимости которых будут участвовать и затраты по займам. Использование множества кредитов и займов приводит к необходимости анализа и расчета средневзвешенных учетных ставок.

Затраты на привлечение заемных средств как правило, отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы за период, в котором они возникли. Исключения составляют затраты, напрямую связанные с привлечением заемных средств для капитального строительства или приобретения основных средств. Эти затраты, в свою очередь, капитализируются в составе первоначальной стоимости соответствующих основных средств и относятся как расходы в течение срока амортизации данных активов.

Ниже мы рассмотрим, что относится к затратам по займам и методы учета этих затрат.

 

1. Затраты, связанные с привлечением заемных средств и методы их учета

 

1.1 Определение затрат по займам

 

Порядок учета затрат по займам регулируется МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам".

Необходимость в разработке стандарта была вызвана тем, что способ отражения затрат на привлечения заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компаний (главным образом, за счет распределения затрат между отчетными периодами).

Затраты по займам - процентные и другие затраты организации в связи с заимствованием средств.

Затраты по займам могут включать:

проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам;

Пример.

18 октября 2006 года организация  "А" получила заем в банке сроком на один год в размере 500 000 тенге по 24% годовых. Проценты уплачиваются в конце срока вместе с возвратом основной суммы долга. Год принимается в расчете продолжительностью 360 дней, месяц - 30 дней.

В финансовой отчетности за период, заканчивающийся 31 декабря 2006 года, следует начислить и признать в качестве расходов в виде процентов сумму 24 000 тенге согласно расчету:

500 000 тенгеЧ24%Ч72: 360 дней=24 000 тенге.

В учете данной начисление расходов в идее процентов будет отражено как:

Дт затраты по займам - ХХХХ

Кт задолженность по процентам - ХХХХ

амортизацию со скидок или премий, связанных с заемными средствами;

Пример.

Для финансирования строительства жилого дома строительная организация выпустила облигации. Облигации были размещены на фондовом рынке по 95% от номинальной стоимости. Амортизация дисконта по облигациям в размере 5% будет постепенно списываться на расходы периода в течение срока обращения облигаций, увеличивая затраты по займу.

В учете данная амортизация скидки будет отражаться как:

Дт затраты по займам - ХХХХ

Кт дисконт по облигациям - ХХХХ

амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

Пример.

Строительная организация заключила договор с брокерской организацией на оказание услуг по размещению облигаций. Вознаграждение, выплаченное брокерской организации, составило 2% от номинальной стоимости размещенных облигаций. Данные затраты по размещению долговых ценных бумаг амортизируются в ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по займам в каждом периоде:

Дт затраты по займам - ХХХХ

Кт затраты по размещению облигаций - ХХХХ

финансовые платежи в отношении финансовой аренды, признанные в соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда";

Пример.

Для строительства жилого дома организация взяла в финансовую аренду строительную технику. В течение срока финансовой аренды организация будет амортизировать основные средства и погашать обязательства по финансовой аренде. Платежи по финансовой аренде состоят из двух компонентов: погашение основной суммы обязательства по аренде и расходов в виде процентов. Расходы в виде процентов являются затратами по займу.

Дт обязательство по финансовой аренде - ХХХХ

Дт затраты по займам - ХХХХ

Кт денежные средства / расчетный счет - ХХХХ

курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они относятся к корректировке затрат на выплату процентов.

 

1.2 Методы учета затрат по займам

 

Согласно п.7 МСБУ (IAS) 23 "затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены".

Существует два возможных порядка учета: основной - затраты по займам признаются в качестве расхода текущего периода; и альтернативный, - затраты по займам капитализируются и увеличивают стоимость квалифицированного актива.

Списание затрат в период осуществления затрагивает показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива влияет на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

В некоторых случаях МСФО предусматривает альтернативный порядок учета затрат по займам: "затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицированного актива, могут капитализироваться путем включения в стоимость этого актива".

Квалифицированный актив (актив, отвечающий определенным требованиям) - актив, подготовка которого к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени. Примерами таких активов являются запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные мощности, электростанции и инвестиционная недвижимость.

Не относятся к квалифицированным активам:

активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация приобретает товары для последующей продажи; товары не проходят никакую дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

 

1.2.1 Основной метод учета затрат по займам

Делая выбор в пользу основного метода, можно добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

Если компания не имеет достаточно квалифицированного персонала, который мог бы обеспечить в полной мере использование альтернативного метода учета затрат по займам, ей стоит отказаться от его использования и применять основной метод - списывать расходы по обслуживанию займа на расходы отчетного периода, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).

Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

При выборе основного метода учета затрат по займам все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к зачетному периоду, признаются расходами отчетного периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках и, соответственно, уменьшают финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов, т.е. по методу начисления.

Пример.

Компания получила кредит на развитие производства в сумме 1 000 000 тенге под 12% годовых сроком на пять лет с выплатой процентов поквартально.

В конце каждого квартала делаются записи:

Д-т Расходы по процентам (7310) 30 000

К-т Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

(1 000 000Ч12%Ч1/4)

ДТ Начисленные проценты к выплате (3380) 30 000

КТ Денежные средства (1030) 30 000

 

1.2.2 Допустимый (альтернативный) метод учета затрат по займам

При данном методе учета затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, подлежат капитализации путем включения в стоимость данного актива, а расходы по оплате процентов списываются на расходы периода, в котором они были понесены.

Если организация преследует цель увеличения прибыли, то следует выбирать альтернативный метод. При этом важно принять во внимание его более высокую трудоемкость, а также необходимость усиления контроля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость квалифицированного актива превышает возмещаемую сумму или чистую цену возможной реализации, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями, установленными другими МСФО. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с тем же МСФО.

Пример.

На балансе завода имеется специализированное оборудование. Его можно продать за 450 000 тенге. Согласно расчетам работников завода экономическая выгода от продолжения использования специализированного оборудования на заводе составит 650 000 тенге. Это стоимость, которую специализированное оборудование создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая сумма специализированного оборудования составляет 650 000 тенге. Станок является квалифицированным активом. Его балансовая стоимость на конец периода составила 590 000 тенге.120 000 тенге затрат по займам за период относятся к данному оборудованию. Капитализации подлежат все 120 000 тенге затрат по займам по квалифицированному активу. В то же время в соответствии с МСБУ () 36 "Обесценение активов" необходимо признать убыток от обесценения оборудования в суме 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).

Затраты по займам капитализируются как часть себестоимость только при условии:

вероятности того, что они принесут в будущем экономические выгоды;

возможностей достоверного измерения затрат.

Затраты по займам, подлежащие капитализации:

если займы получены специально с целью приобретения, строительства ил производства определенного квалифицированного актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется как фактические затраты, понесенные при получении займа в течение отчетного периода, за минусом любого дохода от временного инвестирования этих займов до их использования на капиталовложения в квалифицируемый актив;

если сложно определить сумму займов, непосредственно связанную с приобретением квалифицируемого актива, то сумма затрат, подлежащая капитализации, определяется в соответствии с нормой капитализации.

Норма капитализации - средневзвешенная стоимость затрат по всем прочим непогашенным в течение отчетного периода займам, кроме займов, полученных специально с целью получения квалифицированного актива.

2.1 Стадии и методы учета капитализации затрат по займам

 

2.1.1 Начало капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам начинается в тот момент, когда:

произведены капиталовложения в актив, выраженные выплатами денежных средств, передачей активов ил принятием на себя обязательств, уменьшенные на суммы любых полученных субсидий, связанных с активом;

понесены затраты по займам;

продолжается необходимая работа по подготовке актива к его предполагаемому использованию.

 

2.1.2 Приостановление капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда основная деятельность по объекту не прерывается.

Капитализация затрат по займам не приостанавливается, если:

в течение отчетного периода выполняется значительная часть технической или административной работы;

временная задержка является необходимой частью технологического процесса подготовки актива к предполагаемому использованию или продаже.

Пример.

Капитализация затрат по займам продолжается в период приостановления производства ил строительства квалифицируемого актива по естественным причинам, которые характерны для конкретного географического региона. Таким примером может послужить временное прекращение строительства моста из-за высокого уровня воды при условии, что такой уровень воды является обычным явлением в определенный период времени.

 

 

2.1.3 Прекращение капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицированного актива к его предполагаемому использованию или продаже.

Основная часть деятельности по подготовке актива к использованию или продаже считается завершенной, когда завершен монтаж объекта, хотя может еще продолжать повседневная административная работа по его подготовке или работы по индивидуальной отделке актива по желанию покупателя или заказчика.

Если монтаж актива завершается по частям и каждая часть может самостоятельно использоваться в то время, как монтаж остальных частей продолжается, капитализация затрат по займам, относящимся к завершенной части актива, прекращается.

Ситуация 1

Компания начала строительство небольшого здания 1 января 2004 г.

Единственным долговым обязательством компании во время 1 квартала был долгосрочный процентный вексель на 300 000 тенге под 11% годовых со сроком оплаты 31 декабря 2006 г.

1 мая 2004 г. компания взяла кредит на 100 000 тенге под 9% -ный вексель. Вексель подлежит оплате 30 апреля 2005 г.

Компания капитализирует затраты по процентам, относящимся к строящемуся зданию, на основе средневзвешенной стоимости ежеквартальных затрат.

 

За шесть месяцев 2004 г. капиталовложения в строящееся здание составили:

Дата 2004 г.	Вид	Затраты (тенге)	Дата 2004 г.	Вид	Затраты (тенге)
1 января	земля	20 000	30 апреля	строительство	200 000
31 января	строительство	70 000	31 мая	строительство	170 000
28 февраля	строительство	100 000	30 июня	строительство	80 000
31 марта	строительство	180 000

 

Отчетный год компании заканчивается 31 декабря. Проценты выплачиваются поквартально.

Следует:

Используя метод средневзвешенной стоимости затрат, подсчитать сумму затрат по процентам, подлежащую:

Капитализации;

Ежеквартальному признанию как расход.

Привести все журнальные записи, относящиеся к строительству и затратам по процентам.

 

3. Расчет процентов по займам

 

Проценты по займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по займу, независимо от того, в каком периоде они должны быть выплачены кредитору. При этом крайне важно правильно рассчитать сумму процентов, которая будет признана и начислена в отчетном периоде. Для этого существует расчетная формула:

СП=(НЧДЧСЗ) / (ППЧ100%),

где

СП - сумма процентов к начислению в данном отчетном периоде;

Н - норма процента, на условиях выплаты которой предоставлены заемные средства;

Д - число дней пользования заемными средствами в данной отчетном периоде;

СЗ - сумма обязательств по займу в данном отчетном периоде, на которую начисляются проценты;

ПП - период (в днях), на который рассчитана установленная норма процентов.

Ситуация 2

1 августа 2006 г. компанией получен заем в сумме 1 000 000 тенге под 20% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2006 г.

(20%Ч150Ч1 000 000) / (360Ч100%) =83 333 тенге.

Согласно МСБУ начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты компанией.

В 2006 г. в бухгалтерии предприятия данная операция отразится как:

Д-т Расходы по вознаграждениям (7310) 83 333

К-т Вознаграждения к выплате (3380 или 4160) 83 333

 

 

4. Учет курсовых разниц по займам

 

В случае привлечения заемных средств в иностранной валюте возникают курсовые разницы по основному долгу и процентам по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.

Пример.

1 октября 2005 г. компания получила иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 100 000 евро под 15% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2005 г. Курс 1 евро на 01.10 2005 г. - 161 тенге, 31.10 2005 г. - 163 тенге, 30.11. 2005 г. - 158 тенге, 31.12. 2005 г. - 159 тенге.

01.10 2005 г. получено 100 000 евро по курсу 161 на 16 100 000 тенге.

Рассчитаем проценты:

за октябрь 100 000Ч15% / 12= 1 250 евроЧ163=203 750 тенге;

за ноябрь 100 000Ч15% / 12= 1 250 евроЧ158=197 500 тенге;

за декабрь 100 000Ч15% / 12= 1 250 евроЧ159=198 750 тенге

Итого проценты за год=3750 евро, или 600 000 тенге.

В конце года проводим валютную переоценку

основного долга - 100 000Ч159=15 900 000 тенге;

начисленных процентов 3 750 Ч159=596 520 тенге.

Курсовая разница по основному долгу - 16 100 000 - 15 900 000 = 200 000 тенге;

Курсовая разница по начисленным процентам - 600 000 - 296 250 = 3 750 тенге.

Проводим расчет по займам за 2005 год.:

Начисленные проценты по кредиту - 600 000 тенге;

Курсовая разница в части начисленных, но не выплаченных процентов - 3 750 тенге:

Итого сумма затрат по заемным средствам - 603 750 тенге.

 

 

5. Учетная политика предприятия в разделе "Учет затрат по займам"

 

5.1. Расходы будущих периодов. Сходство в признании расходов будущих периодов по КСБУ и МСФО

 

Расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы (исходя из принципа соответствия).

Поэтому учетная политика предприятия, помимо перечня тех ситуаций, когда вместо текущих расходов предприятие признает расходы будущих периодов, должна содержать ответы на два вопроса:

когда начинают списываться расходы будущих периодов на затраты;

в течение какого периода времени они должны быть списаны.

Различия в признании расходов будущих периодов:

по КСБУ принято, что расходы будущих периодов - это оборотные активы, а в МСФО они могут быть как оборотными, так и внеоборотными (долгосрочными) активами;

по МСФО объектами учета выступают имущество и обязательства, в учете реального имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе управления финансовыми результатами эта статья есть.

К расходам будущих периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно вернуть в будущие периоды.

Исходя из этого принципа, расходы по подписке на периодические издания, внесенные арендные платежи за предстоящие периоды, уплата вперед процентов по полученным кредитам, оплата авансом коммунальных услуг и др. аналогичные случаи к расходам будущих периодов не относятся - это обыкновенная дебиторская задолженность (предварительная оплата, аванс, задаток).

В случае нарушения своих обязанностей или условий договора арендодатель, почтовое отделение или поставщик услуг обязаны будут возвратить часть неиспользованных организацией платежей.

Сравнительный анализ признания и отражения в учете расходов будущих периодов у предприятий в соответствии с КСБУ и МСФО

 

5.2. Расходы будущих периодов при переходе на МСФО

 

Специального документа, посвященного учету расходов будущих периодов, в Казахстане нет.

При переходе на МСФО во вступительном балансе следует провести корректировку: уточнить, что числится в составе расходов будущих периодов, и сделать перенос вышеуказанных затрат из расходов будущих периодов в дебиторскую задолженность.

Надо отметить, что решение вопроса о списании или перенесении расходов по подписке на периодические издания на следующий отчетный период остается на усмотрение предприятия. Если суммы несущественны, их можно списать сразу на расходы периода. Если же суммы существенны, то они должны учитываться на счете учета авансов. Но не надо забывать о том, что подписка на периодические издания не относится к невозвращенным расходам, т.е. в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, поставщики должны вернуть полученные деньги.

И, кроме того, изменение порядка учета расходов будущих периодов, при переходе на МСФО, вызовет появление временных разниц по соответствующим статья баланса в соответствии с МСБУ 12 "Налог на прибыль".

Следует отметить, что для учета расходов будущих периодов в Рабочем плане счетов предназначены группы счетов 1620 и 2920.

Счета группы 1620 относятся к краткосрочным активам, т. е на этих счетах учитываются расходы, относящиеся к будущим периодам в отчетном году, например, страховые выплаты (премии), выплаченные страховым организациям. Расходы по страхованию капитализируются на расходы будущих периодов и постепенно относятся на расходы в соответствующем периоде (в пределах сроков, указанных в страховом полисе).

Счета группы 2920 относятся к долгосрочным активам, на этих счетах учитываются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, т. е далее чем отчетный год. Например, это могут быть:

приобретение страхового полиса сроком более 1 года;

затраты по подготовке и освоению новых производств (новые виды продукции или новые технологические процессы).

Эти расходы относятся на себестоимость новых видов продукции с момента их массового и серийного выпуска в течение двух лет (в отдельных случаях до четырех лет) равными долями.

В учетной политике необходимо оговорить, когда следует начать списание, т.е. признать расходы будущих периодов текущими.

Например

списание затрат по подготовке и освоению новых производств на расходы начинается при достижении "точки безубыточности" - объема производства и продаж, позволяющего покрыть все текущие расходы этого производства. В противном случае признание этих затрат текущими только увеличит убытки предприятия от нового производства;

затраты по горно-подготовительным работам в добывающих отраслях (текущая вскрыша). Расходы по горно-подготовительным работам, относящиеся к добыче будущего периода, должны капитализироваться на расходы будущих периодов на конец отчетного периода и списываться (амортизироваться) с момента начала добычи на основе объемов добычи.

На счета 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" следует относить только те расходы, которые организация понесла и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горно-подготовительные, геологоразведочные и изыскательные работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т.п. Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, никем не могут быть возмещены.

Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесенные расходы. Это значит, что по дебету счетов 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов - денежных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается со счета затрат в соответствии с теми отчетными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объем продукции. Тем не менее, следует обратить внимание на характер перечисленных статей, например, на то, что некоторые из расходов вообще не попадут в годовой бухгалтерский баланс. В частности, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, а также неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств отражаются как расходы будущих периодов только в целях выравнивания расходов в течение года и не влияют на бухгалтерский баланс и финансовый результат по итогам года. Можно предположить, что понятие расходов будущих периодов носит текущий характер, и в данную категорию могут включаться только статьи, отвечающие признакам оборотных активов. При списании счета 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" кредитуются, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду, дебетуются.