Значение и содержание формы "Отчет об изменениях капитала". 2

Введение

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

     Форма «Отчет об изменениях капитала» является составным элементом бухгалтерской отчетности, основная задача которого - конкретизировать данные бухгалтерского баланса в отношении собственного капитала, величина которого отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

     Выделение показателей капитала организации  в отдельную форму связано  с важностью информации для многих заинтересованных пользователей о  состоянии и движении составных  частей капитала.

     В форме «Отчет об изменениях капитала»  приведено большое количество показателей, требующих раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и  наличия определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные адреса.

     Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой  в работе темы.

     Целью курсовой работы является раскрытие информации об изменении капитала  в бухгалтерской отчетности организаций и разработка мероприятий по совершенствованию порядка раскрытия информации  об изменении капитала  на примере предприятия ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»».

     Для достижения этих целей необходимо:

     - раскрыть понятие о капитале в бухгалтерской отчетности в России и международной практике;

     - исследовать особенности построения  отчета об изменении капитала  на примере предприятия ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»»;

     - на основе результатов исследования  разработать мероприятия по совершенствованию  порядка раскрытия информации  об изменении капитала  в бухгалтерской  отчетности предприятия.

     Объектом  исследования курсовой работы является предприятие ОАО «Авиакомпания  «Сахалинские авиатрассы»».

     Основной  деятельностью данного предприятия  является авиаперевозки.

     Предметом исследования является информация отчета об изменении капитала предприятия.

     Период  исследования 2008 - 2009 г.г.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех разделов и заключения. В первом разделе даны понятие о бухгалтерской отчетности, ее значение, состав, виды, понятие о капитале и раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности в России и международной практике. Во втором разделе рассмотрены особенности составления отчета об изменении капитала на предприятии ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»». В третьем разделе предложены мероприятия по совершенствованию порядка раскрытия информации об изменении капитала в бухгалтерской отчетности организации.

     Данная  курсовая работа выполнена на основании:

     1) нормативно-законодательных актов Российской Федерации (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и т.д.);

     2) научных изданий Безруких П.С., Антипят В.В., Кондракова Н.П., Константиновой Е.П., Бдайциевой Л. Ж., Палия В.Ф., Смита А., Соколова Я.В.   и др.;

     3) финансовой отчетности по изучаемому предприятию;

     4) ресурсов Интернета.  
 

1. Теоретические аспекты  раскрытия информации об изменении капитала в бухгалтерской отчетности организации

       1.1. Понятие о бухгалтерской отчетности, ее значение, состав, виды 

     Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам [14, С.12].

     Бухгалтерская отчетность служит, с одной стороны, интересам организации, представляющей итоговую информацию о результатах  своей деятельности, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей этой информации. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период в сравнении с предыдущими периодами [13, С.20]. 

Рис. 1.1 Состав бухгалтерской отчетности 

     Бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и  его источниках (пассивах) за отчетный период, за предыдущий год и за год, предшествующий предыдущему [15, С.15].

     Отчет о прибылях и убытках призван  характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего  года, а также обеспечившие им доходы и расходы по обычным видам  деятельности.

     В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости  проданных товаров, продукции, работ  и услуг [18, С.31].

     Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о движении капитала за предыдущий и отчетный года, для отражения чистых активов организации, а также корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В том числе, указывается величина капитала за год, предшествующий предыдущему,  за предыдущий год и за отчетный год [12, С.46].

     Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии  и движении денежных средств за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду  в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой [9, С.25.].

     Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными  о наличии полученных средств  и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования [11, С.45].

     Бухгалтерская отчетность делится на виды по следующим  основным признакам [14, С.50]:

     1. По назначению различают внешнюю и внутреннюю отчетность.

     Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей о характере деятельности, доходности и имущественном положении хозяйствующего субъекта. Состав внешней бухгалтерской отчетности регламентируется Министерством финансов РФ. Внешняя бухгалтерская отчетность в соответствии с международными стандартами подлежит обязательному опубликованию. Поэтому она называется «публичной».

     Внутренняя  отчетность удовлетворяет информационные потребности самой организации в процессе принятия управленческих решений. Она строится на данных управленческого учета. Состав, сроки и ответственные за предоставление внутренней отчетности устанавливаются руководителем организации и отражаются в приказе об учетной политике [16, С.63].

     2. По периодичности различают годовую и промежуточную отчетность.

       Отчетность, составляемая по состоянию  на конец отчетного года, – это годовая отчетность.

     Отчетность, составляемая на внутригодовую дату, – это промежуточная отчетность.

     Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и девять месяцев. Периодичность составления внутренней промежуточной отчетности определяет руководитель организации (суточная, недельная, декадная, месячная и др.) [13, С.73].

     3. По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность.

     Индивидуальная  отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта – юридического лица.

     Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

     Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу. Такая группа представлена материнской компанией и ее дочерними предприятиями. Консолидированная отчетность, в отличие от сводной, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом [10, С.77]. 

     1.2. Понятие о капитале в России и международной практике 

     Капитал представляет собой одну из самых  сложно интерпретируемых бухгалтерских  категорий. Практически каждая учетная  теория дает собственную трактовку  данному понятию. Это порождает  неоднозначность трактовки и  разнообразие смежных терминов: "капитал  компании", "собственный капитал", "капитал собственников", "заемный  капитал", "привлеченный капитал", "акционерный капитал", "остаточный капитал" и пр.

     При знакомстве с основами МСФО именно как с определенной учетной концепцией особую важность приобретают понимание  и трактовка понятия капитала в рамках Принципов составления  и представления финансовой отчетности. Это обусловлено тем, что специфическая  трактовка капитала международными стандартами во многом определяет методологию  учета конкретных фактов хозяйственной  жизни и подход к представлению  картины финансового положения  организации в ее бухгалтерской  отчетности [28].

     Российская  бухгалтерия традиционно понимает капитал в контексте его определения  экономистами классической школы, рассматривающей  капитал как фактор производства, то есть весь объем благ, с помощью  которых организация получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал  делится на основной (приносящий прибыль  без вовлечения его в обращение  или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) [22, С.306-312].

     С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий. Он определяет капитал  как "величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность". В учете - отмечает В.Ф. Палий - должно отражаться "перемещение и трансформация" капитала "в процессе оборота". Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение [19, С.11]:

                                             Активы = Пассивы                                              (1.1)                                    

     Таким образом, актив баланса рассматривается  как развернутая характеристика компонентов капитала компании (то есть его размещение), а пассив - как  демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники  средств, которые формируют часть  всего капитала компании. Не случайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о "собственных  источниках средств", которые "складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли", вообще не давая определение понятию капитал [23, С.287].

     В действующих российских нормативных  документах по бухгалтерскому учету  понятие капитал по сей день не определено.

     В международной практике капитал  определяется как чистые активы, а  именно как "остаточную долю участия в активах организации после вычета всех ее обязательств". Именно поэтому раздел баланса, раскрывающий "собственные источники средств" организации, по-английски именуется "equity", что в одном из вариантов перевода означает "доля", а по смыслу - "доля собственников" в капитале организации [17, С.142].

     Данное  определение отвечает следующему уравнению  баланса:

           Активы - Обязательства = Капитал (1.2)

     В самом общем виде капитал (и его  величина) определяется разностью между  суммами бухгалтерских оценок активов  и обязательств. Такой подход позволяет  рассматривать баланс не как исключительно  следствия записей по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов картины финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату. Капитал, таким образом, рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее [17, С.143].

     Представление капитала в разрезе составляющих его статей, то есть выделение элементов  капитала организации, демонстрируемого в отчетности, определяется интересами пользователей бухгалтерской информации. В Принципах МСФО отмечается, что  хотя капитал и определен в  целом как остаточная величина, в  балансе он может разбиваться  на подгруппы.

     Отдельно  в тексте Принципов МСФО отмечается, что отражаемая в отчетности величина капитала и общая рыночная капитализации  организации, как правило, не совпадают. Сумма капитала, показываемая в балансе, определяется методами измерения активов  и обязательств, которые, в свою очередь, продиктованы требованиями стандартов, учетной политикой и основаны на профессиональном суждении составителя  бухгалтерской отчетности [17, С.144]. 

     1.3. Раскрытие информации  о капитале в  бухгалтерской отчетности  в России и международной практике 

     В российской бухгалтерской отчетности информация о капитале раскрывается в бухгалтерском балансе в III разделе «Капитал и резервы». В этом разделе отражаются данные о составляющих капитала за отчетную дату отчетного периода, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему [12, С.150].

     По  строке «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных  документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

     Государственные и муниципальные унитарные предприятия  вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

     Увеличение  и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы [18, С.173].

     Строка  "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

     Также в разделе «Капитал и резервы» отражается переоценка внеоборотных активов.

     В следующей строке отражается величина добавочного капитала организации  без переоценки. Сюда включаются:  эмиссионный доход акционерного общества - суммы, полученные сверх  номинальной стоимости размещенных  обществом акций за минусом издержек по их продаже; часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения [13, С.122].

     По  строке «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

     По  строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлый  отчетный год и принятых решений  по ее использованию (направление в  резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в  соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

     Детальные данные о капитале приведены в  Отчете об изменениях капитала [27].

     В разделе 1 «Движение капитала» показывается величина капитала организации за год  предшествующий предыдущему, за предыдущий и отчетный года.

     Кроме того в данном разделе отражается:

     - увеличение капитала с указанием источников увеличения (чистая прибыль, переоценка имущества, доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала, выпуск акций, увеличение номинальной стоимости акций, реорганизация) за предыдущий и отчетный года;

     - уменьшение капитала с указанием  причин уменьшения (убыток, переоценка имущества, расходы, относящиеся непосредственно ну уменьшение капитала, уменьшение номинальной стоимости акций, уменьшение количества акций, реорганизация, дивиденды) за предыдущий и отчетный года;

     - изменение добавочного капитала  и резервного капитала [10, С.154].

     В разделе 2 «Корректировки в связи  с изменением учетной политики и  исправлением ошибок» отражается величина капитала, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, по отдельным строкам до корректировок, корректировка в связи с изменением учетной политики, корректировка в связи с исправлением ошибок и после корректировок.

     В третьем разделе «Чистые активы»  приводятся данные о чистых активах  за отчетный и предыдущий года и  за год, предшествующий предыдущему [25].

     В международной практике организации  представляют в отчете об изменениях капитала все изменения капитала с участием собственников. Все изменения капитала без участия собственников (т. е. совокупный доход) отражаются в одном отчете о совокупном доходе или в двух отчетах: отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе. В отчете об изменениях капитала отражаются [17, С.171]:

     - совокупный доход отчетного периода с разделением на две части: приходящийся на собственников материнской компании и приходящийся на долю меньшинства;

     - по каждой статье капитала эффект ретроактивного применения учетной политики и ретроактивного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» [7];

     - суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

     - сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

     Кроме того, в самом отчете или в примечаниях  к нему раскрываются суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в  расчете на акцию.

     Также в данном отчете за отчетный период раскрываются изменения величины и состава капитала [17, С.173].

     Информация о дивидендах, признанных как распределения собственникам компании, а также соответствующие показатели в расчете на акцию раскрываются только в отчете об изменениях капитала или в примечаниях.

     В отчете о финансовом положении организации в разделе «Капитал» раздельно отражается выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании и доля меньшинства в капитале дочерних компаний на отчетную дату.

     В тех случаях, когда отчитывающаяся организация выпускает комбинированные  финансовые инструменты (например, облигации, конвертируемые в акции), выделяется компонент обязательства из общей стоимости инструмента, оставшаяся часть определяется как элемент капитала и данный инструмент отражается в балансе. В балансе компоненты капитала группируются по их экономическому содержанию: могут быть выделены статьи номинального (уставного) капитала, эмиссионного дохода, резервов переоценки, нераспределенной прибыли и резервов, образованных из нее, и т. П [17, С.174].

     Таким образом, бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. К таким формам относятся: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств. Существуют следующие виды бухгалтерской отчетности: внешняя и внутренняя, годовая и промежуточная, индивидуальная, сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность.

     В России не существует четкого понятия  капитала, а в международной практике капитал определяется как остаточная доля участия в активах организации после вычета всех ее обязательств.

     Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской  отчетности в России и международной  практике имеет множество различий, но существует сходство -  детальные  данные о капитале приводятся в Отчете об изменениях капитала. 
 
 
 
 
 

2. Составление отчета  об изменении капитала  по учетным данным  ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»»

     2.1. Краткая характеристика  хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия 

     «Авиакомпания “Сахалинские авиатрассы”» как самостоятельное  предприятие образовалось в 1992 году путем разделения Сахалинского объединенного  авиаотряда на самостоятельные предприятия: аэропорт Южно-Сахалинск и авиакомпанию “САТ”, взяв на себя тем самым функции  основного перевозчика по Сахалинской  области и по обеспечению связи  населения Сахалинской области  с Хабаровским и Приморским краями.

     Открытое  акционерное общество «Авиакомпания  «Сахалинские авиатрассы»» зарегистрировано МРИ ФНС № 1 по Сахалинской области с внесением записи в единый государственный реестр юридических лиц за ОГРН № 1056500677749 от 08.09.2005 г. и поставлено на учет МРИ ФНС № 1 по Сахалинской области с присвоением ИНН 6501161401 и действует на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об акционерных обществах», а также иного применимого законодательства. 

     Полное  фирменное наименование Общества: открытое акционерное общество «Авиакомпания  «Сахалинские авиатрассы»».

     Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО  «Авиакомпания «САТ».

     Место нахождения Общества: 693023, Российская Федерация, Сахалинская область,  г. Южно-Сахалинск, ул. Горького, 50а.

     ОАО «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»» может создавать филиалы и  открывать представительства, а  также  иметь дочерние и зависимые  общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации  и за границей.

     На  данный момент у открытого акционерного общества «Авиакомпания «Сахалинские авиатрассы»» открыто 12 представительств: в г. Южно-Сахалинске (а/п Хомутово), г. Хабаровске (а/п Новый), г. Благовещенске (а/п Игнатьево), г. Владивостоке (а/п Кневичи), г. Курильске (а/п Буревестник), пгт. Южно-Курильске (а/п Менделеево), г. Охе (а/п Новостройка), пгт. Ноглики, в Японии г. Саппоро (New Chitose Airport), Южной Кореи г. Сеул (Incheon Airport), Китае г. Харбин (Taiping Airport).

     Предметом деятельности Общества являются:

     - выполнение коммерческих пассажирских  и грузовых воздушных перевозок  на внутренних и международных  воздушных линиях, а также выполнение  иных авиационных работ;

     -организация  летной технической и коммерческой  эксплуатации воздушных судов  Общества и принадлежащих другим  организациям, их переоборудования  и доработок для полетов на  территории Российской Федерации  и за ее пределами;

     -организация  технического обслуживания и  (или) ремонта авиационной техники;

     -организация  и выполнение работ по продлению  ресурсов воздушных судов Общества  и принадлежащих другим организациям;

     -организационное  обеспечение полетов воздушных  судов;

     -обеспечение  коммерческого обслуживания пассажиров, багажа, почты и грузов при  выполнении внутренних и международных  воздушных перевозок;

     -обслуживание  пассажиров, багажа, почты и груза  средствами наземной авиационной  техники.

     Основным  видом деятельности Общества являются: выполнение коммерческих пассажирских и грузовых воздушных перевозок  на внутренних и международных воздушных  линиях.

     Рис. 2.1. Организационная структура предприятия.

     Учредителем Общества и единственным владельцем акций первого выпуска является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным  имуществом.

     Высшим  органом управления в ОАО «САТ»  является Государственная корпорация «Ростехнологии», которая осуществляет полномочия общего собрания акционеров общества.

     Совет Директоров Общества осуществляет общее  руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом к компетенции  общего собрания акционеров.

     Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором АО – Сухоребрик Константином Петровичем.

     Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Авиакомпания «САТ»» общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия общества.