Значение и содержание пояснительной записки

ВВЕДЕНИЕ. 

 Любое предприятие  в конце отчетного периода  составляет бухгалтерскую отчетность, которая отражает имущественное  положение организации, а так  же финансовые результаты её  деятельности за отчетный период. Пояснительная записка является  важной частью бухгалтерской  отчетности. Она входит  в состав пояснений в бухгалтерской отчетности на ряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

  Актуальность  данной темы бесспорна, поскольку  бухгалтерская отчетность выполняет  важную роль в системе экономической  информации. От достоверности этой  информации зависит, какие выводы  сделают заинтересованные пользователи  бухгалтерской отчетности предприятия.  О её качестве не в последнюю  очередь можно судить по пояснительной  записке. 

   Как правило,  пояснительная записка составляется  к годовому отчету. Но в случае  необходимости раскрытия дополнительной  информации для внутренних или  внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. В пояснительной записке отражаются  те условные факты, которые  являются существенными и имеют  место и дату подписания годового  отчета.

   Целью  написания данной курсовой работы  является подробное изучение  теоретических и методологических  основ составления пояснительной  записки к бухгалтерской отчетности.

   Для достижения  данной цели были поставлены  следующие задачи:

1. Изучение нормативных документов, учебной и научной литературы, а так же специальных статей по данной теме;
2. Выявление назначения и состава пояснительной записки, её структуры;
3. Определение общих требований к раскрытию бухгалтерской информации в пояснительной записке;
4. Изучение особенностей техники составления пояснительной записки, содержание её разделов;
5. Анализ, обобщение и систематизация теоретических основ по выбранной теме.

1. НАЗНАЧЕНИЕ  И СОСТАВ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ  К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской  отчетности, обязательное включение  которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством  оговорены случаи, когда организации  вправе не представлять пояснительную  записку и отдельные вспомогательные  формы. Исключение составляют:

1. Бюджетные организации;
2. Общественные организации, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;
3. Субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку( право не включать записку в состав отчетности в этом случае закреплено за малыми предприятиями в Указаниях об объёме форм бухгалтерской отчетности);
4. Организации, применяющие УСН (по этой причине, что они освобождены от ведения бухгалтерского учета).

   Пояснительная  записка-это важнейшая часть бухгалтерской  отчетности, содержащая сведения  о деятельности организации за  отчетный период, которые не получили  раскрытия в формах отчетности. Само название «пояснительная  записка» говорит о том, что  этот документ наряду с формами  №3-6 приложений к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках служит для пояснений  к основным формам ( №1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций».

   Пояснительная  записка предназначена для того, чтобы обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные  формы отчетности, но без которых  они не смогут реально оценить  финансовое положение компании, финансовые результаты её деятельности  за отчетный период и изменения  в её финансовом положении.

   Пояснительная  записка должна выполнять следующие  основные задачи:

1. Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
2. Раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
3. Предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
4. Предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

   Назначение  пояснительной записки тесным  образом связано с составом  включаемых в нее разделов.

   Действующие  нормативные акты устанавливают  лишь общие требования к содержанию  пояснительной записки. При этом  отражение одних сведений в  ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и  некоторые из обязательных данных  включаются только в том случае, если они имели место в отчетном  периоде. Например, это касается  информации, правила представления которой регламентировано довольно редко используемыми положе6ниями по бухгалтерскому учету и отчетности. Это пояснения:

1. К событиям после отчетной даты;
2. К условным фактам хозяйственной деятельности;
3. К операциям со связанными сторонами;
4. К информации по сегментам;
5. К информации об участии в совместной деятельности;
6. К учету государственной помощи;
7. К информации по прекращаемой деятельности.

   Наряду  с обязательной информацией в  пояснительную записку можно  включать и дополнительную. Её  состав и необходимость раскрытия,  как правило, определяет руководство  организации. Некоторые рекомендации  по отражению таких сведений  содержатся в пунктах 19,39 ПБУ  4/99. Следуя им, организация может  привести оценку финансового  состояния на краткосрочную и   долгосрочную перспективу; данные  о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы  в течение ряда лет; оценку  деловой активности и т.п.

   Кроме  того, может быть раскрыта политика  компании в отношении заёмных  средств, управления рисками.

   Также  пояснительная записка должна  содержать указания на то, что  бухгалтерская отчетность сформирована  исходя из действующих в Российской  Федерации правил бухгалтерского  учета. В случае отступления  от этих правил необходимо  указать причину, их вызвавшую. 
 

2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ.

   При выборе  способа формирования пояснительной  записки следует разграничивать  информацию, включаемую в пояснительную  записку и в формы бухгалтерской  отчетности.

   Пояснительная  записка формируется организацией  исходя из особенностей её  деятельности, возможности предоставления  более подробной информации.

   В настоящее  время организациям предоставлено  право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

   Организация  должна раскрыть в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности  принятые при формировании учетной  политики способы бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями  бухгалтерской отчетности.

   Промежуточная  бухгалтерская отчетность может  не содержать информацию об  учетной политике организации,  если в последней не произошли  изменения со времени составления  годовой бухгалтерской отчетности  за предшествующий год, раскрывшей  учетную политику.

   К способам  ведения бухгалтерского учета,  принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим  раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

1. Способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
2. Оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
3. Признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

   Для того  чтобы пользователь мог делать  правильные выводы о динамике  показателей отчетности, вне должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке.

   Если  организация воспользовалась правом  отказа от применения правил  бухгалтерского учета в случаях,  когда они позволяют достоверно  отразить имущественное состояние  и финансовые результаты её  деятельности, данную информацию  необходимо отразить в пояснительной  записке. Следует обосновать каждый  факт неприменения правил бухгалтерского  учета и дать в отчетности  количественную оценку изменений,  произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести  расчет оценки соответствующих  отчетных показателей по действующим  правилам и по собственной  отчетности, а также привести  доказательства повышения информативности  отчетности, полученной при отступлении  от правил.

   Заполняя  формы бухгалтерской отчетности, необходимо решить, достаточны ли  имеющиеся данные для формирования  полного представления о финансовом  положении организации, финансовых  результатах её деятельности  и изменениях в её финансовом  положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность  организации должны быть включены  соответствующие дополнительные  показатели и пояснения. Решение  о существенности показателя  принимается на основе следующих  условий:

1. Не раскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
2. Показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
3. Подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства.

3.РАЗДЕЛЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ И ИХ СОДЕРЖАНИЕ. 

Для того, чтобы  было удобнее составлять и воспринимать пояснительную записку, её можно  разбить на разделы, например :

1. Общие сведения об организации;
2. Учетная политика;
3. Сведения об отчетности;
4. Расшифровка отдельных показателей отчетности;
5. Сведения об аффилированных лицах;
6. События после отчетной даты;
7. Условные факты хозяйственной деятельности;
8. Государственная помощь и безвозмездное получение;
9. Информация по сегментам;
10. Информация по прекращаемой деятельности;
11. Сведения о совместной деятельности;
12. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;
13. Информация, раскрываемая акционерными обществами;
14. Прочая информация.
15.    Рассмотрим содержание каждого из разделов.

1. Общие сведения об организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и её собственниках.

   В соответствии  с п.31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность  организации» в пояснениях к  Бухгалтерскому балансу и Отчету  о финансовых результатах следует  указывать:

1. Юридический адрес организации;
2. Основные виды деятельности;
3. среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
4. состав( фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

   Также  указывается наименование организации  ( полное или сокращенное), её организационно-правовая  форма , сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т.п.

2. Учетная политика.

   Бухгалтерская  отчетность считается достоверной  и полной только в случае  её формирования из правил, которые  установлены российским ПБУ.

   Поэтому  в пояснениях к Бухгалтерскому  балансу и Отчету о прибылях  и убытках должно быть на  это указано(пункт 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») . Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п.4 ст.13 Закона о бухгалтерском учете,  подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

   В данном разделе также описываются: допущения применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политике, относящиеся к представленным в отчетности показателям, изменение учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Для понимания того, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

3. Сведения об отчетности.

   Факты  о несопоставимости данных бухгалтерской  отчетности за период, предшествующий  отчетному, с данными за отчетный  период, о корректировках остатков  и их причинах следует представить  согласно положению по бухгалтерскому  учету 4/99. Кроме того в пояснительной  записке необходимо отразить  информацию о существенных изменениях  в принятом содержании и форме  бухгалтерского баланса, отчета  о прибылях и убытках и пояснений  к ним вместе с указанием  причин, которые вызвали эти изменения.

4. Расшифровка отдельных показателей отчетности.

   Должна  быть раскрыта следующая информация.

   По основным средствам (п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

1. О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
2. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
3. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. О способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств.

   Могут  быть приведены сведения о  доле их активной части, коэффициенте  износа, обновления, выбытия. 

   По материально-  производственным запасам ( п.27 ПБУ5/01 «Учет материально- производственных запасов»):

1. О способах оценки запасов по их группам (видам);
2. О последствиях изменений способов оценки запасов;
3. О стоимости запасов, переданных под залог;
4. О величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

   По финансовым  вложениям ( п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

   В бухгалтерской  отчетности- пояснительной записке- подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1. О способах их оценки при их выбытии по группам ( видам);
2. Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
3. Стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
4. Стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложения, переданных другим организациям или лицам ( кроме продажи);
5. Данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
6. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования ( раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

   По активам  и обязательствам , выраженным в иностранной валюте:

1. Величина курсовых разниц , отнесенных на финансовые результаты;
2. Величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
3. Официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

5. Сведения  об  аффилированных лицах.

   После  вступления в силу ПБУ 11/2008 ( Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ11/2008 утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н.) правила раскрытия в отчетности информации об аффилированных лицах изменились. Новшевства, которые внесло это ПБУ, следующие:

Давать информацию о связанных сторонах теперь обязаны  не только акционерные общества, но и все другие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью. По каждой связанной стороне необходимо при  составлении отчетности показывать следующую информацию по каждой связанной  стороне:

1. Характер отношений с такими лицами;
2. Виды операций;
3. Объем операций каждого вида ( в абсолютном или относительном отношении);
4. Стоимостные показатели по незавершенным операциям на конец отчетного периода;
5. Условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
6. Величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
7. Величину списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, взыскать которые нереально, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

   Также  описанию подлежат отношения  между физическими или  юридическими  лицами в случае их контроля  со стороны одного и того  же физического или юридического  лица (непосредственно или косвенно  через третьи юридические лица) в независимости от того , имели ли место операции между ними в отчетном периоде.

   Еще одно  новшество- порядок раскрытия  информации о размерах вознаграждений, которые выплачиваются организацией  основному управленческому персоналу.  Согласно новым нормам в пояснительной  записке бухгалтерам необходимо  раскрыть сведения о следующих  видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008) :

1. Краткосрочных- суммах, которые подлежат выплате за время отчетного периода и двенадцать месяцев после отчетной даты ( ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, зарплата за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, оплаты организацией медицинского обслуживания и лечения, коммунальных услуг и тому подобные платежи в пользу основного управленческого персонала);
2. Долгосрочных- суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят, в частности, вознаграждения и выплаты по окончании трудовой деятельности и другие платежи , которые обеспечивают выплаты пенсий и другие социальные гарантии по основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности, а также опционы эмитента, паи, акции, доли участия в уставном капитале и выплаты на их основе.

3.6.События  после отчетной даты

   Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления  годовой отчетности, но до ее  представления и существенно  влияющих на оценку имущественного  и финансового положения организации  ( события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.

   Информация, раскрываемая в этом разделе,  включает краткое описание события  и его оценку. Если же оценить  событие невозможно, то в пояснительной  записке необходимо объяснить почему нельзя это сделать.

   К событиям  после отчетной даты относятся  (п.5 ПБУ 7/98 «События после отчетной  даты»):

   События,  подтверждающие существующие на  отчетную дату хозяйственные  условия, в которых организация  вела свою деятельность;

События, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

   События,  относящиеся к 1-й группе, фактически  произошли в отчетном году, но  из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок  не были оценены правильно  либо вообще не были учтены.к ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

   Во 2-ю  группу включаются события, которые  реально имели место после  отчетной даты, но влияют на  финансово-экономические показатели  столь сильно, что игнорирование  денежной оценки последствий  этих событий может привести  к ложным выводам о финансовом  состоянии и потенциале организации.

   Это может  быть принятие решений о реорганизации,  реконструкции, эмиссии акций  и иных ценных бумаг; крупные  сделки связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожено значительная часть имущества, и другое.

   События  после отчетной даты нужно  разделять на те, которые влияют  на финансовый результат отчетного  года, и те, которые на него  не влияют.

   События  после отчетной даты, влияющие  на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

   Если  событие произошло позднее отчетной  даты, то его включение в отчетный  период будет противоречить принципу  временной определенности, поэтому  такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.

3.7.Условные факты хозяйственной деятельности.

   К условным  фактам относится ( п.3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»):

   Незавершенные  на отчетную дату судебные  разбирательства, в которых организация  выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут  быть приняты лишь в последующие  отчетные периоды;

   Неразрешенные  на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу  уплаты платежей в бюджет;

   Выданные  до отчетной даты гарантии, поручительства  и другие виды обеспечения  обязательств в пользу третьих  лиц, сроки исполнения по которым  не наступили;

   Учтенные (дисконтированные) до отчетной даты  векселя, срок платежа по которым  не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

   Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.

   Условные  обязательства по способу отражения  в бухгалтерской отчетности делятся  на две группы:

1. Условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. Возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем.

   Возможные  обязательства, так же как условные  актива, лишь раскрываются а пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

   Условные  обязательства, существующие на  отчетную дату, отражаются на  счетах бухгалтерского учета  путем создания и использования  резервов на погашение условных  обязательств.

   По каждому  условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства  и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей,  существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.