Значение системы косвенного налогообложения

Содержание

Введение……………………………………………………………………………………...…..2

Глава 1. Значение системы  косвенного налогообложения………………………….……..….4

1.1. Возникновение и развитие  налогообложения……………………………………………..4

1.2. Экономическая сущность косвенных налогов………………………………………..…...6

Глава 2. Анализ основных экономических характеристик косвенных налогов и их роль в формировании доходной части бюджета………………………………………………….….9

2.1. Экономические  основы косвенных налогов…………………………………….……….9

2.2. Роль косвенных  налогов в формировании

доходной части  бюджета………………………………………………………………………17

Глава 3. Пути повышения эффективности косвенных налогов в современных условиях……………………………………………………………………………………...….20

3.1. Проблемы реформирования и основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации…………………………………………………………...….20

Заключение……………………………………………………………………………...………25

Список использованной литературы………………………………………………...………..27

Введение

 Косвенное  налогообложение, имеющее многовековую  историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога – налога на добавленную стоимость (далее НДС). Внедрение НДС в налоговые системы развитых стран мира берет начало со второй половины прошлого столетия после того, как он был теоретически разработан во Франции в 1954г. Необходимость применения такого показателя как добавленная стоимость в качестве объекта налогообложения в европейских странах была обусловлена построением общего рынка. Распространение налога на добавленную стоимость в странах Европы ускорило принятие в 1967г. Директив Европейского Союза (далее ЕС), в которых НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕС и обязательного условия для стран, имеющих намерение в будущем вступить в сообщество.

 Налоговую  систему России по обеспечению  доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.

 Становление  системы косвенного налогообложения  в процессе историко-экономического  развития общества и зарубежный опыт в области косвенного налогообложения заслуживают должного изучения.

 Одно из  ведущих мест в системе косвенного  налогообложения отводится налогу  на добавленную стоимость, так  как удельный вес НДС в доходной  части бюджета составляет значительную долю.

 НДС успешно  применяется в большинстве стран  с рыночной экономикой. Из 24 стран  – членов Организации экономического  сотрудничества и развития применяют  НДС как основной налог на  потребление. Кроме того, он взимается  в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. На его долю приходится от 30 до 50% и более всех косвенных налогов.

 На протяжении  нескольких лет на основе принятых  законов и налогового законодательства  государство разрабатывает, устанавливает  и совершенствует систему налогообложения по НДС, так как постоянно изменяющаяся экономическая ситуация, постепенно развертывающиеся и укрепляющиеся механизмы рыночной саморегуляции требует внесения соответствующих корректив и изменений, адекватных происходящим в экономике процессам.

 Актуальность темы косвенных налогов заключается в том, что косвенные налоги занимают стратегическое место в системе налогообложения, являясь в тоже время предметом ожесточенных споров и дискуссий по поводу действующей практики исчисления и взимания. В связи с этим возникает ключевая проблема собираемости косвенных налогов (неплатежи), а так же ряд других проблем, заслуживающих всеобщего внимания и обсуждения.

 Данная тема  актуальна на сегодняшний день, заслуживает особого внимания  и касается каждого гражданина  Российской Федерации (далее РФ), так как косвенные налоги уплачиваются конечными потребителями товаров, то есть, главным образом, населением.

 Цель курсовой работы состоит в рассмотрении значимости косвенных налогов в формировании доходной части бюджета, в частности поступление НДС как основного косвенного налога.

 Для реализации  данной цели необходимо решить  следующие задачи: рассмотреть значение системы косвенного налогообложения,  проанализировать основные экономические характеристики косвенных налогов и их роли в формировании доходной части бюджета, рассмотреть пути повышения эффективности косвенных налогов в современных условиях.

Глава 1. Значение системы косвенного налогообложения

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

 Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о её неотъемлемой части.

В развитии налогообложения можно выделить три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.

1. Первый период  развития налогообложения, включающий  в себя хозяйственные системы  древнего мира и средних веков,  отличается неразвитостью и случайным  характером налогов. Именно на  этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии.

Возникновение налогов относят к периоду  становления первых государственных  образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный  аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений  налоги постепенно принимают почти  повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства¹.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

На ранних этапах развития Римского государства налоговые  механизмы использовались исключительно  для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV—III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело  к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы  в тот период не существовало и  налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 года до н.э. — 14 года н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота — 1%, налог с оборота при торговле рабами — 4% и др.

 Уже в  Римской империи налоги выполняли  не только фискальную функцию,  но и функцию регулятора тех  или иных экономических отношений. 

Общее же количество налоговых платежей в Древнем  Риме достигало более 2003.

Последующие налоговые  системы в основном повторяли  в видоизмененном виде налоговые  системы древности.

В Европе XVI—XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи  имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. Далее, заручившись государственными полномочиями и применяя принуждение посредством помощников и суботкупщиков, откупщик осуществлял сбор налога с населения, учитывая естественным образом и свою прибыль, которая достигала иной раз одной четвертой от цены откупа.

2. Однако развитие  европейской государственности  объективно требовало замены  «случайных» налогов и института  откупщиков стройной, рациональной  и обоснованной системой налогообложения.  Именно в конце XVII — начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства².

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные  налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Во Франции  парламент стал утверждать бюджет и  налоги только в 1791 году после Великой  французской революции.

Одновременно  с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

3. Третий период  развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

Однако, как  отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой  войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда  была заложена конструкция современной  налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.

В то же время  следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной  налоговой системы. Финансовая наука  и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения³.

1.2. Экономическая сущность косвенных налогов

Разные подходы  были и к классификации налогов, а именно к делению налогов  на прямые и косвенные, которая актуальна  и по сей день. В результате обобщения  мнений различных учёных можно выделить три основных критерия деления налогов  на прямые и косвенные, которые приобрели широкое распространение в странах Европы прошлых веков:

1) критерий  перелагаемости;

2) критерий  способа налогообложения и взимания;

3) критерий  платёжеспособности.

 Согласно  первому критерию, перелагаемость  налогов возможна только в процессе обмена, результат - формирование цен. Посредством обменных операций плательщик налога (законодательно установленный) имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог - это не обязательно одно и то же лицо⁴.

 Критерий  перелагаемости впервые был использован  английским философом Джоном  Локком (1632-1704) в конце XVIIв. (практика такой классификации установилась ещё в XVIв.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счёте, упадёт на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника - действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог - это прямой налог, а остальные налоги являются косвенными.

 Таким образом,  в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

 Недостатком  критерия деления налогов на  прямые и косвенные по их  перелагаемости по мнению многих авторов являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью.

 В связи  с недостатками критерия перелагаемости  во Франции, например, приняли  за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. В соответствии с критерием платёжеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платёжеспособности лица - к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство не устанавливает платёжеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

 Косвенные  налоги - налоги на потребление,  налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы.

 Следует  отметить, что авторы не расходятся  в определении понятия косвенных  налогов. Поэтому в научной  литературе редко встречаются разночтения, что позволяет сформулировать единое определение:

 Косвенные  налоги - налоги, которые являются  надбавкой к цене товаров, работ,  услуг. 

 Производитель  (продавец) товара или услуг при  их реализации получает налоговые  суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения⁵.

 И особенность  данных налогов заключается в  том, что практически реальным  «налогоплательщиком» выступает  конечный потребитель, на которого  и перекладывается тяжесть уплаты налога. То есть налогоплательщик (производитель, продавец), осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несёт, так как источник уплаты находится в цене проданного товара или другими словами в доходе потребителя, который был направлен на приобретение данного товара.

 Однако бывают  ситуации, когда фактическим плательщиком  налога выступает и сам производитель  (продавец) при невозможности переложения  налога на потребителя. Так  в случаях превышения предложения  товара платёжеспособного спроса, падения спроса, снижения доходов потребителей и как результат - трудности реализации товара, производитель (продавец) вынужден снижать цены, или сокращать объемы производства и уплачивать косвенный налог уже из своего «кармана». В результате источником уплаты налога становится не доход потребителя, а прибыль (доход) производителя (продавца). В данном случае косвенный налог приобретает признак прямого - налогообложение дохода.

Косвенные налоги - это неотъемлемая часть налоговой  системы любой страны, на долю которых приходится значительная часть государственных доходов. Различия находятся лишь в механизме их расчётов и взимания, что связано с различными представлениями в странах о сущности косвенных налогов, сложившихся в результате деления налогов на прямые и косвенные. И для правильного отнесения налогов к косвенным необходимо опираться на три критерия: их перелагаемость, способ налогообложения и взимания и платёжеспособность⁶.

Глава 2. Анализ основных экономических характеристик косвенных налогов и их роли в формировании доходной части бюджета

2.1. Экономические  основы косвенных налогов

 Налог на  добавленную стоимость представляет  собой форму изъятия в бюджет  части добавленной стоимости,  создаваемой на всех стадиях  производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

При условии  осуществления производственной и  иной коммерческой деятельности плательщиками налога на добавленную стоимость могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

 К объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость относятся прежде всего обороты по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом.

 Налогом  облагается реализация товаров  не только собственного производства, но и приобретённых на стороне. При реализации работ налогом на добавленную стоимость облагаются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытноконструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ⁷.

Налоговым законодательством  РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в  соответствии со ст.145 Налогового кодекса (далее НК) РФ. Главным условием для  такого освобождения является условие  не превышения суммы выручки от реализации товаров за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности одного миллиона рублей⁸.

Для получения  всех выше указанных льгот в соответствии с действующим законодательством налогоплательщик обязан иметь соответствующие лицензии на осуществление деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ, а также вести раздельный учёт операций, подлежащих налогообложению и операций не подлежащих налогообложению.

Особый порядок  определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая определяется как сумма следующих величин: таможенная стоимость этих товаров; подлежащая уплате таможенная пошлина; подлежащие уплате акцизы. Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, то налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

 Важным элементом  налога являются его ставки. При  введении налога на добавленную стоимость в 1992г. была установлена единая ставка 28 %, величина которой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришёл налог на добавленную стоимость⁹.

 Значительная  часть организаций, осуществляющих  предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, занимается реализаций товаров на экспорт. Пунктом 1 статьи 164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, например, работ по сопровождению, транспортировке, погрузке этих товаров¹⁰.

 Согласно  статьи 165 НК РФ налогоплательщик  обязан подтвердить правомерность  применения налоговой ставки 0% путём  представления в налоговые органы  отдельной налоговой декларации  и подтверждающих документов. В  таком же порядке подтверждается правомерность налоговых вычетов, произведённых организаций в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов также указываются в отдельной налоговой декларации¹¹.

 Исключение  составляет реализация на экспорт  в государства - участники Содружества Независимых Государств нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с действующим законодательством  предприятие само определяет учётную  политику для исчисления налога на добавленную стоимость, в которой момент определения налоговой базы может устанавливаться как день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) то есть поступление денег на расчётный счёт либо в кассу предприятия (кассовый метод), или же как день отгрузки (передачи права собственности) товаров, выполнения работ и оказания услуг.

 При совершении  операций, признаваемых объектом  налогообложения налогоплательщик  обязан составлять счета-фактуры,  вести журналы учёта полученных  и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. В розничной торговле при реализации товаров за наличный расчёт требования по оформлению расчётных документов и выставлению счетов-фактур.

 Исчисляя  НДС, мы определяем как бы  две итоговые суммы этого налога. Сначала определяем сумму начисленного НДС – сумму налога, которую налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), другими словами, это НДС с выручки. Затем уже уменьшаем полученную сумму начисленного налога на сумму налоговых вычетов и получаем сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет¹².

 Вычетам  подлежат суммы НДС, который  налогоплательщик уже заплатил  продавцу при приобретении товаров  (работ, услуг), так как цена  на данные товары была установлена с учётом налога, в дальнейшем перечисляемым в бюджет продавцом.

 Уменьшить  суммы начисленного НДС на  суммы налоговых вычетов можно  только при соблюдении условий,  установленных статьей 172 НК РФ. В частности, приобретаемые товары (работы, Услуги) должны быть оплачены и приняты к учёту. Указанной статьей определен ряд особенностей применения налоговых вычетов при приобретении определенных товаров, работ, услуг¹³.

 Важным условием  применения вычетов является  наличие счета-фактуры, выставленного  продавцом.

 Счет-фактура–важнейший инструмент налогового контроля. Записи в книге продаж и книге покупок являются основным источником информации при проведении, например, встречных проверок.

Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиона рублей в месяц, - квартал.

 Уплата налога  производится по итогам каждого  налогового периода исходя из  фактической реализации (передачи) товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Налогоплательщики  обязаны представлять в налоговые  органы налоговые декларации  в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 В завершении  характеристики НДС, хотелось бы отметить, что НДС всегда был и остается тем налогом, при исчислении которого возникает большое количество вопросов и ошибок при его исчислении .

 Акцизы представляют  собой один из косвенных налогов,  взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как и всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акцизы наделены рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог). Во – вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причём перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. И в третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения¹⁴.

 Акцизы в  отличие от других налогов,  входящих в налоговую систему России, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров и видов минерального сырья, называемых «подакцизными».

 Акцизами  облагаются подакцизные товары  и минеральное сырьё, не только  произведённые и реализуемые  на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию¹⁵.

В настоящее  время акцизами облагаются такие  товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликёро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объёма единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов): пиво; табачные изделия; бензин автомобильный; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин¹⁶.

Объектом налогообложения  акцизами законодательство признаёт в  первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведённых ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, а также операции по реализации предметов залога и передачи товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Ставки акцизов  являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированным по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учёта акцизов – адвалорные ставки; твёрдые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. Ставки имеют индивидуальный характер применения, так как определены по каждому виду подакцизных товаров. По некоторым их видам предусмотрены нулевые ставки налогообложения (например, пиво с содержанием этилового спирта в 1 литре пива до 0,5% включительно).