Анализ финансовых результатов банка

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

Государственное учреждение

высшего профессионального  образования

ЛИПЕЦКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

Очно-заочный  факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 

     Реферат по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ в банках» на тему:

«Анализ финансовых результатов банка» 
 
 
 
 

     Выполнила: студентка группы ОЗБА-06-2

     Шепелева  Е. В.

     Проверила: Маркина Н.А. 
 
 
 
 
 

Липецк, 2011 

Содержание 

     Введение                                                                                                     с. 3

1. Анализ доходов и расходов банка                                                 с. 5
2. Методология анализа прибыли коммерческого банка              с. 11
3. Формирование бухгалтерской финансовой отчетности банка с. 19

     Заключение                                                                                               с. 22

     Список  использованной литературы                                                     с. 23

     Введение

     Актуальность  исследуемой проблемы заключается  в том, что без грамотного анализа  результатов финансовой банковской деятельности и выявления факторов, влияющих на эту деятельность невозможно повысить уровень получаемой прибыли  и рентабельности. Анализ результативности банковской деятельности начинается с  анализа доходов и расходов, а  заканчивается исследованием прибыли. Анализ доходов и расходов банка  дает возможность изучения результатов  деятельности коммерческого банка, следовательно, и оценки эффективности  его как коммерческого предприятия. Анализ финансовой деятельности банка  производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и  на основании полученных результатов  делаются выводы относительно надежности банка в целом. Целью анализа  банковской деятельности с точки  зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка  по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

     Величина  достигнутых банком финансовых результатов  является отражением всего комплекса  внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее. С другой стороны, величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доходов, уровень общебанковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования  современных технологий, уровень  доходности филиальной сети и дочерних структур, организации внутреннего  контроля и аудита и другое —  факторы, зависящие от деятельности самого банка и качества управления им.

     Многообразие  факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость рассмотрения этих результатов в процессе их исследования как многофункциональной и многоцелевой экономической системы.

     Зарубежные  и российские специалисты разработали  различные методики анализа результатов  деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.

1. Анализ  доходов и расходов банка

     Доходами  кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в  форме:

     а) притока активов;

     б) повышения стоимости активов  в результате переоценки (за исключением  переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся  в наличии для продажи", относимой  на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные  потери;

     в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

     г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих  активов.

     Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения  между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

     а) выбытия активов;

     б) снижения стоимости активов в  результате переоценки (за исключением  переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии  для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или  износа;

     в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

     г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих  активов.

     Доходы  и расходы кредитных организаций  в зависимости от их характера, условия  получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

     доходы  и расходы от банковских операций и других сделок;

     операционные  доходы и расходы;

     прочие  доходы и расходы.

     Банковские  доходы и расходы – это доходы, в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг.

     К операционным доходам и расходам относятся:

     доходы  и расходы от операций с ценными  бумагами (кроме процентных доходов  и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

     доходы  от участия в уставных капиталах  других организаций;

     доходы  и расходы, связанные с предоставлением  за плату активов во временное  пользование (временное владение и  пользование);

     доходы  и расходы от выбытия (реализации) имущества;

     доходы  и расходы, связанные с формированием  и восстановлением резервов на возможные  потери;

     доходы  и расходы от переоценки средств  в иностранной валюте, драгоценных  металлов, ценных бумаг, НВПИ;

     доходы  и расходы от операций, связанных  с заключением и исполнением  расчетных (беспоставочных) срочных  сделок;

     доходы  и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

     расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие  общеорганизационный характер.

     К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, не связанные с  банковской деятельностью, либо возникшие  вследствие нарушения условий, связанных  с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

     штрафы, пени, неустойки;

     доходы  от безвозмездно полученного имущества;

     поступления и платежи в возмещение причиненных  убытков;

     доходы  и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

     от  списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской  задолженностей;

     от  оприходования излишков и списания недостач;

     расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  тому подобное);

     другие  доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

     В качестве основных способов оценки доходов и расходов коммерческого банка выделяются структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов, включая отдельные их виды, расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов и расходов. Совокупность приемов позволяет дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.

     Целью структурного анализа доходов банка  является выявление основных их видов  для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных за прошлые годы. В зарубежной практике берется период длительностью как минимум три года.

     Структурный анализ доходов банка проводится для определения удельного веса каждого вида дохода и тенденций  его изменений.

     При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида дохода в их общей сумме (или соответствующей  группе доходов).

     Динамика  доходных статей изучается с помощью  горизонтального анализа. Ритмичность  темпов роста операционных доходов  свидетельствует о квалифицированном  управлении деятельностью банка, а  значительное увеличение доходов от небанковских операций или прочих доходов  указывает на ухудшение качества управления активными операциями. Анализируя динамику доходов, можно судить о  степени их стабильности.

     Для анализа доходов банка применяются  такие показатели, как средняя  процентная ставка по выданным кредитам и ценным бумагам, процентная ставка по кредитам клиентов и межбанковским  кредитам. Данные показатели рассчитываются на основании баланса и отчета о прибылях и убытках:

     Средняя процентная ставка по выданным кредитам и ценным бумагам: 

      ,  

     где Ск/цб - средняя процентная ставка по выданным кредитам и ценным бумагам;

     Дп  – процентные доходы;

     Кв  – выданные кредиты;

     ЦБ  – ценные бумаги в портфеле банка  на инвестиции.

     Процентная  ставка по кредитам клиента: 

     где Скк - процентная ставка по кредитам клиента;

     Дп/кк – процентные доходы по кредитам клиентов;

     Кв  – выданные кредиты.

     Процентная  ставка по межбанковским кредитам: 

      ,  

     где Смк - процентная ставка по межбанковским  кредитам;

     Дп/сб – процентные доходы по средствам, размещенным в банковском секторе;

     Кб  – кредиты в других банках.

     Чаще  всего процентная ставка указывается  в виде годовых процентов.

     Рост  процентной ставки свидетельствует  об удорожании кредита, а падение  – о его удешевлении. Изменение  стоимости кредита имеет огромное значение не только для банка и клиента, но и для экономики страны в целом. Так, в случае увеличения стоимости кредита сокращаются источники расширения производства.

     Кроме использования перечисленных коэффициентов  уровень доходности оценивается на основе коэффициентов чистого спрэда и посреднической маржи.

     Коэф.чистого  спрэда = ( (Проценты, полученные по ссудам х 100) / (Средний остаток предоставленных  ссуд в периоде) ) – ( (Проценты, уплаченные по депозитам х 100) / (Средний остаток  депозитных ресурсов в периоде) )

     Нормативный уровень коэффициента 1,25%.

     Коэф. посреднической маржи = ( (Проценты, полученные банком) + (Комиссии полученне/сопряженные) х 100 )/ (Средний остаток активов, приносящих доход) ) – ( (Проценты, уплаченные банком х 100) / Средний остаток обязательств банка )

     Нормативный уровень коэффициента 6,5%.

     Анализируя  расходы банка, кроме структурного анализа, рассчитывают ряд коэффициентов. Если сравнить их с оптимальными значениями, можно сделать точные выводы. Оптимальное  значение данных коэффициентов:

     расходы по оплате труда в общих активах  – 2%;

     прочие  операционные расходы в общих  активах – 1,5%;

     операционные  расходы в общих активах – 3,5%;

     расходы на банковские резервы для покрытия убытков по кредитам в общих активах  – 0,5% .

     Существует  определенная взаимосвязь депозитной политики банка с процентной, так  как увеличение процентов является одним из способов привлечения средств. При этом следует помнить, что  чем надежнее пассивы, то есть чем  больше срок и сумма депозитов, тем  более высокий процент может  гарантировать вкладчикам банк.

     Средняя стоимость каждого депозитного  инструмента определяется делением начисленных и оплаченных процентов  на средние остатки соответствующего вида депозита.

     Так средняя оплаченная процентная ставка определяется по формуле: 

      ,  

     где Сс – средняя процентная ставка;

     Рп  – процентные расходы;

       Опп – подпроцентные обязательства.

     Прогнозным  инструментом для оценки стабильной деятельности банка является коэффициент  дееспособности. Для жизнедеятельности  банка необходимо, чтобы операционные и инвестиционные расходы покрывались  за счет доходов от всех операций:

     Оптимальное значение этого показателя не должно превышать 0,95, то есть сумма расходов банка должна составлять не более 95% от его доходов.

2. Методология анализа прибыли  коммерческого банка

     Прибыль представляет из себя объективный показатель, характеризующий состояние банка  на каждом этапе его развития. Получение  прибыли является основной целью  предпринимательской деятельности, которая свидетельствует не только о финансовом потенциале банка, а  также позволяет оценить его  конкурентоспособность. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов банка, позволяющим  решать такие важные задачи, как  наращивание собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание  имиджа, платежеспособности и других важных условий и характеристик  функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию  его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, поглощении банка  и в других аналогичных случаях. Прибыль является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей банка и его персонала. Но главное  назначение прибыли состоит в  том, что генерирование прибыли  в достаточных размерах предохраняет банк от банкротства. Отсюда следует, что  процесс исследования структуры  и динамики прибыли является важнейшим  этапом анализа деятельности банка.

     Анализ  прибыли может проводиться в  следующих направлениях:

• динамика прибыли за анализируемый период, темпы прироста должны быть ритмичными;
• анализ состава и структуры прибыли за период;
• факторный анализ прибыли (выявление факторов, оказывающих максимальное воздействие на ее изменение);

     В процессе анализа следует определить отклонения объема прибыли анализируемого банка от средней прибыли региональных банков, в том случае, если отклонение не превышает 5 - 10%, прибыль банка  считается средней, т.е. сопоставимой с региональными банками. В противном  случае следует выявить предполагаемые причины превышения (снижения) прибыли анализируемого банка от средней по региону.

     Анализ  прибыли следует начинать с исследования ее объема в динамике, для чего следует  изобразить графический рисунок. Положительной  является тенденция объема прибыли  к ритмичному росту за все периоды. При этом следует обратить внимание на то, что позитивной тенденцией считается  увеличение прибыли за счет процентной маржи и устойчивых непроцентных доходов. Негативный вывод можно  сделать тогда, когда рост прибыли  связан в основном с доходами от операций на рынке ценных бумаг и  валютной переоценкой (данные рынке  является сильно волатильными, и крупные  вложения банка считаются высокорискованными).

     В целом динамический анализ прибыли  банка за ряд отчетных периодов (трендовый  анализ) позволяет:

• определить среднее значение прибыли;
• выявлять периоды деятельности банка с наибольшими объемами прибыли:
• устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом.

     Анализ  структуры и состава прибыли  следует осуществлять по следующей  схеме :

1. Процентная прибыль (убыток) (чистые процентные доходы (расходы)) – разница формируется как разница между процентными доходами и расходами за минусом резерва на покрытие убытков по ссудам.
2. Непроцентная прибыль – разница между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, по комиссионным операциям и пр.
3. Чистые доходы – разница между операционными доходами и расходами.
4. Прибыль до налогообложения - разница между совокупными доходами и расходами.

     Кроме исследования качества работы банка  по абсолютному показателю прибыли, применяются относительные показатели эффективности (таблица 1), в частности коэффициент рентабельности. Коэффициент рентабельности показывает, какая доля прибыли приходится на какой–либо анализируемый предмет (активы, собственный капитал, привлеченный капитал, доходы, расходы и т.д.).

     Анализ  показателей рентабельности следует  производить в следующей последовательности:

• расчет фактического значения коэффициентов рентабельности;
• осуществление сравнительной оценки коэффициентов рентабельности в динамике;
• выявление степени влияния факторов на тенденции в изменении коэффициентов рентабельности.

      Таблица 1.

     Основные  показатели эффективности финансово-экономических  результатов деятельности банка

     1. Коэффициент доходности капитала (К₁) исчисляется как отношение чистой прибыли к собственному капиталу: 

     Показывает  какая доля чистой (после налогообложения)прибыли  приходится на один руль собственного капитала. Показатель важен для собственников  банка, его рост свидетельствует  об увеличении отдачи вложенных собственником  средств.

     2. Коэффициент прибыльности активов  (К₂) характеризует объем прибыли, полученный на каждый рубль активов: Этот показатель характеризует степень прибыльности всех имеющихся активов, чрезмерно высокое значение которого может говорить о рискованной политике кредитной организации при размещении своих активов. 

     Для выявления тех активов, чей вклад  в увеличение рентабельности является наибольшим, следует определить рентабельность наиболее крупных составляющих (кредитные  операции, операции с ценными бумагами, валютой и т.д.) активов кредитной  организации.

     3. Прибыльность доходов (маржа прибыли), показывающий удельный вес прибыли  в сумме полученных доходов: 

     Сумма доходов кредитной организации  включает в себя процентные доходы, комиссионные доходы, доходы полученных дивидендов, от переоценки счетов в  иностранной валюте, от операций по купле-продаже ценных бумаг и  драгоценных металлов, от положительной  переоценки ценных бумаг и драгоценных  металлов, от операций РЕПО и др. операционные доходы.

     В систему показателей, характеризующих  эффективность деятельности коммерческого  банка, кроме показателей рентабельности, необходимо включить ряд показателей  по состоянию на отчетную дату, предыдущую отчетную дату, а также процент  изменений этих показателей за период. В случае если изменений величин  показателей незначительны, то это  состояние называется стабильным трендом. Для определения стабильности деятельности банка следует рассчитать указанные ниже показатели и коэффициенты и рассчитать их отклонения за три периода. В случае, если отклонения показателей не превышают нормативные (стабильный тренд), то делается вывод, что деятельность банка является стабильной.

     Предлагается  следующий состав ключевых показателей эффективности деятельности банка.

1. Активы – должны быть показаны за вычетом резерва под возможные потери, распределения прибыли, амортизации, межфилиальных оборотов и расходов, если анализ проводится не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.
2. Собственные средства представляют собой сумму фондов банка, прибыли отчетного и предыдущего периодов, доходов, если анализируется не квартальная дата, за минусом использования прибыли отчетного и предыдущего периодов, убытков отчетного и предыдущего года и расходов при анализе не на квартальную дату. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 5%.
3. Чистая прибыль за год. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.
4. Чистая прибыль за период – предлагается рассматривать за квартал. Выделение показателя чистой прибыли за период осуществлено потому, что если банк работает в целом нормально, то тренд по прибыли накопительным итогом всегда будет положительным, даже если в отчетном квартале доходы значительно ниже, чем в предыдущем. Отследить ситуацию по периодам помогает именно показатель чистой прибыли за период. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.
5. Рентабельность активов (Return on Assets – ROA). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
6. Рентабельность капитала (Return on Equity - ROE). Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
7. Рентабельность уставного капитала (Return on share capital)- отношение чистой прибыли к средней величине уставного капитала. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
8. Достаточность капитала (Capital adequacy ratio)- отношение собственных средств к активам, взвешенным с учетом риска. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
9. Цена размещения (Yield on average earning assets) – отношение полученного процентного дохода к работающим активам. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
10. Цена привлечения (Rate paid on funds) - отношение процентного расхода к платным пассивам. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
11. Чистый процентный спрэд – разница между ценой размещения и ценой привлечения. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
12. Чистая процентная маржа – разница между процентными доходами и расходами. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
13. Доля работающих активов – активы, приносящие доход, делятся на общую сумму активов. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 3%.
14. Доля резервов в соответствующих активах – сводный показатель, характеризующий качество активов. Рассчитывается как размер резервов под активы, отнесенный к сумме тех активов, под которые был создан резерв. Тренд является стабильным, если отклонение не превышает 1%.
15. Место в рейтингах по активам и капиталу. Поскольку рейтинги публикуются нерегулярно, данный показатель может отсутствовать, однако в качестве рыночного индикатора этот показатель и его тренд является достаточно важным.

3. Формирование  бухгалтерской финансовой отчетности банка

     Основное  назначение системы показателей  финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном  отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы.

     Алгоритм  формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета  и используемыми формами официальной  финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою очередь, и система учета  в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами  активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Изменяются формы  финансовой отчетности, совершенствуется их содержание.

     Учитывая  необходимость дальнейшего составления  банками финансовой отчетности по МСФО, Центральный банк РФ 30 декабря 2010 года распространил Методические рекомендации «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» для составления финансовой отчетности за 2010 год (Письмо ЦБ РФ от 30.12.2010 № 183-Т).

     В настоящее время хорошо известны два метода формирования отчетности по международным стандартам:

     - трансформация существующей отчетности;

     - параллельное ведение бухгалтерского  учета.

     У каждого из этих методов есть свои достоинства и недостатки. Преимущества первого — минимальные изменения  во внутренних технологиях и участие  в процессе лишь узкого круга специалистов. В активе второго — максимальная точность и высокая оперативность.

     На  сегодняшний день подавляющее большинство  отчетов по МСФО создается в отечественных  банках методом трансформации за счет создания промежуточных таблиц и перенесения по определенному  алгоритму информации из оборотно-сальдовой ведомости и детализированного отчета о прибылях и убытках.

     Параллельный  учет в общем случае более трудоемок, зато не требует значительного времени  на подготовку отчетности по МСФО после  предоставления отчетов по российским стандартам. Такой подход рекомендуется  при большом объеме работ по трансформации  отчетности и (или) в условиях сокращения сроков предоставления информации, объявленных контролирующими органами.