Анализ состава, структуры, износа и движения основных средств

                    Минский филиал государственного образовательного

учреждения  высшего профессионального  образования

«Московский государственный  университет экономики,

статистики  и информатики (МЭСИ)» 
 

                      Кафедра бухгалтерского учёта и финансов 
 
 
 
 

                                                Реферат 
 
 
 

по  дисциплине    Анализ финансовой отчетности

Тема                    Анализ состава, структуры, износа и движения основных                                                                      средств

Студентка                                                                          Трухан А.С. гр.№52  
 
 
 

Руководитель                                                                    Антипенко Н.А. 
 
 
 
 
 
 

                                               Минск 2011г.

Анализ  состава, структуры, износа и движения основных средств.

Организации любой  организационно-правовой формы для  достижения уставных целей в своей  деятельности используют какое-то имущество. Это имущество представляет собой  активы предприятия, числится на его  балансе. Имущество организации (или  предприятие как имущественный  комплекс в распоряжении организации) состоит из двух частей, по-разному  участвующих в производственном процессе:

- основные средства - средства труда;

- оборотные средства - платёжные средства для обеспечения  необходимых предметов труда.

В силу разной экономической  роли и места в процессе производства эти две части имущества организаций  по-разному участвуют в процессе производства и по-разному переносят  свою стоимость на себестоимость  создаваемой продукции, работ, услуг.

Основные средства участвуют в нескольких производственных циклах (многократно), частями переносят  свою стоимость на себестоимость  производимой продукции, работ, услуг  в течение срока полезного  использования. Они сохраняют свою натуральную форму и после  полного износа (по окончании срока  полезного использования) воспроизводятся  вновь (в прежней или другой натуральной  форме).

Рассмотрим более  подробно часть имущества, относимую  к основным средствам. По действующему законодательству каждая организация  обязана вести учёт имущества, используемого  для выполнения предпринимательской  деятельности.

Основные средства - часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления в организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный  операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Другая  часть имущества, а именно:

- предметы, используемые  в течение периода менее 12 месяцев  независимо от их стоимости,

- предметы стоимостью  на дату приобретения не более  стократного установленного федеральным  законом размера минимальной  месячной оплаты труда за единицу  независимо от срока их полезного  использования, относится к оборотным  средствам.

Основные средства используются организациями в течение  определённых сроков, которые определяются по каждому виду или объекту основных средств организациями самостоятельно и называются сроками полезного использования.

Основные средства имеют сложный состав, который  отражается в нескольких учётных  и статистических формах, заполняемых  организациями:

• бухгалтерский баланс - форма №1, раздел 1, - “Основные средства и прочие внеоборотные активы”;
• приложение к балансу предприятия - форма №5, раздел третий;
• форма статистического наблюдения №11 - “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов”.

Оценка основных фондов в строительстве производится в натуральных показателях и  в стоимостном выражении. Натуральные  показатели позволяют получить представление  о количественном составе основных фондов, их технических характеристиках, сроках службы.

К основным средствам (фондам) относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и  силовые машины и оборудование;

- измерительные  и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная  техника;

- транспортные  средства;

- инструмент;

- производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности;

- рабочий, продуктивный  и племенной скот, многолетние  насаждения;

- прочие основные  средства;

- капитальные  вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные  и прочие мелиоративные работы);

- капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств;

- земельные участки,  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), находящиеся в собственности организации.

Необходимое условие  правильного анализа основных средств - единый принцип их оценки. Различают  три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная  стоимость основных средств в  зависимости от способа их получения  определяется следующим образом:

а) первоначальная стоимость основных средств, приобретённых  за плату, - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

б) первоначальная стоимость основных средств, внесённых  в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

в) первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения, и  в иных случаях безвозмездного получения - их рыночная стоимость на дату оприходования;

г) первоначальная стоимость основных средств, приобретённых  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость обмениваемого  имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе;

д) первоначальная стоимость основных средств, приобретённых  в иностранной валюте, - их стоимость  в рублях, определённая путём пересчёта  иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения.

Восстановительная стоимость - это стоимость основных средств в современных условиях их воспроизводства в ценах, действующих на момент их оценки (переоценки). На восстановительную стоимость значительное влияние оказывают инфляционные процессы. Организация имеет право самостоятельно, не чаще одного раза в год (на начало отчётного года), переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам или путём индексации.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость  уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и  технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость (восстановительная) за вычетом  суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

В структуре  основных средств принято выделять активную часть (рабочие машины и  оборудование) и пассивную часть, а также отдельные подгруппы  в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного  назначения, склады, оборудование, измерительные  приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). При помощи активных основных средств рабочие непосредственно  воздействуют на предметы труда, выполняют  работы, оказывают услуги и создают  продукцию. К пассивным же относятся те основные средства, которые прямо не входят в процесс труда и производства, но создают необходимые условия для деятельности рабочих и выпуска качественной продукции. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Анализ соотношения между пассивной (здания, сооружения) и активной (машины, оборудование, передаточные устройства и так далее) частями основных средств позволяет выработать эффективную политику в области учета товара с единицы основных средств. Анализ соотношения между количеством специализированного и универсального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоемкости изготовления товара.

Основные средства организаций состоят из:

- средств труда, предназначенных для непосредственного участия в производственном процессе - производственные основные фонды (ПОФ);

- средств труда для удовлетворения социально-бытовых нужд работников (жилые дома, общежития, клубы, столовые, буфеты, здравпункты и т.п.) - непроизводственные основные фонды.

Кроме состава  при характеристике основных средств  организаций используют понятие  “структура”. Под структурой основных средств понимают соотношение между  их составными элементами (в процентах  или в долях).

По структуре  основных фондов можно судить об их прогрессивности и результативности. Наиболее общим показателем при  этом служит коэффициент технологической  структуры - доля активных фондов в  их общей балансовой стоимости. Чем  выше значение коэффициента технологической  структуры, тем большая часть  основных средств непосредственно  участвует в производственном процессе. 

Для характеристики эффективности использования основных средств применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели. Обобщающие показатели отражают использование всех основных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Организации далеко не безразлично как отдельные  группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельность организации в целом.

В процессе эксплуатации основные фонды устаревают. Они изнашиваются физически и устаревают морально. Существует два вида износа ОФ - физический и моральный.

Физический износ  связан с потерей основными средствами своих потребительских свойств. Он выражается в коррозии металла, деформации частей и деталей машин, поэтому  его также называют материальным износом. ОФ меняют свою натурально-вещественную форму и не могут использоваться по назначению - теряют свою потребительную стоимость. В строительных организациях в силу специфики строительного  производства ОФ подвержены значительному  материальному износу.

Физический или  материальный износ основных фондов зависит от следующих факторов: условий  их использования, интенсивности эксплуатации, своевременности и качества ремонтов, качества узлов и деталей машин, квалификации обслуживающего персонала и др.

Моральный износ возникает  по следующим причинам:

- в результате  технического прогресса в отраслях, производящих фонды (в машиностроении);

- в результате  изменения технических и технологических  характеристик (совершенствования)  строительной продукции.

Моральный износ  означает, что действующие фонды  становятся неэффективными, обесцениваются в результате того, что появляются новые, более производительные машины и механизмы. В зависимости от направления действия научно-технического прогресса различают две формы морального износа.

В результате физического  износа стоимость основных средств  должна быть полностью перенесена на себестоимость выполняемых работ, производимой продукции и оказываемых  услуг. Процесс постепенного перенесения  стоимости средств труда по мере износа на стоимость производимой продукции и использования этих сумм для последующего воспроизводства ОФ и называют амортизацией.

Процесс амортизации  ОФ проявляется в виде отчисления денежных средств в амортизационный  фонд. Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесённой стоимости функционирующих ОФ и  включаются в себестоимость продукции.

Анализ основных средств начинается с определения  абсолютной величины стоимости основных средств на начало и на конец периода. Изменение размера основных средств  определяется сопоставлением наличия  их на конец года с наличием на начало года.

Для определения  изменений, наблюдаемых в составе  основных средств, необходимо проанализировать структуру основных средств.

Для этого необходимо определить удельный вес каждого  вида основных средств в общей  их сумме на начало и на конец  периода.

Изменение величины основных средств определяется величиной  их поступления и выбытия.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

- долгосрочными  инвестициями в приобретаемые  объекты основных средств (приобретение);

- долгосрочными  инвестициями в объекты строительно-монтажных  работ, выполняемых подрядным  и хозяйственным способом (строительство,  реконструкция, расширение);

- вкладом в  уставный капитал организации;

- безвозмездным  получением объектов основных  средств;

- арендой основных  средств (в том числе по лизингу);

- приобретением  основных средств на условиях  обмена;

- поступлением  в виде вклада в совместную  деятельность.

Выбытие основных средств  осуществляется следующими способами:

- реализация (продажа);

- передача в  счет вклада в уставный капитал  другой организации;

- передача на  условиях обмена;

- безвозмездная  передача;

- сдача в аренду;

- ликвидация  в связи с непригодностью;

- выбытие в  результате недостачи, стихийных  бедствий;

- передача в  качестве взноса в совместную деятельность.

Остаток основных средств  на конец периода  определяют балансовым методом:

СК = СН+ СП - СВ ,

где СН- стоимость основных средств на начало периода;

СП - стоимость  новых основных средств, поступивших (введённых) в отчётном периоде;

СВ - стоимость основных средств, выбывших в отчётном периоде.

Для характеристики движения основных средств рассчитывают систему показателей.

Коэффициент обновления основных средств (KОБН) - отношение стоимости введенных в данном периоде основных средств к их стоимости в конце анализируемого периода. Показывает долю введенных основных средств в течение изучаемого периода.

KОБН= СП / СК. (2.2)

Коэффициент обновления рассчитывается по всем основным фондам и по их активной части. Полученные показатели сравниваются, что позволяет  выяснить, за счет какой части основных средств в большей части происходит обновление. Если коэффициент обновления по активной части больше, чем в целом по основным средствам, то обновление на предприятии осуществляется за счет активной части, которая определяет выпуск и качество продукции, что является положительным моментом, влияет на величину фондоотдачи.

Коэффициент выбытия основных средств (КВ) - отношение стоимости выбывших за данный период основных средств к их стоимости на начало периода. Показывает долю выбывших основных средств в течение изучаемого периода.

КВ = СВ / СН  

Коэффициент интенсивности обновления основных средств (KИОБ) - характеризует темпы технического прогресса, отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

KИОБ = СВ / СП

Для целей экономического анализа имеет  смысл рассчитывать коэффициент, который  характеризует срок обновления основных средств:

ТОБН = СН / СП

Расчет показателей  движения основных средств приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Расчет показателей  движения основных средств

Анализ коэффициентов  обновления показывает, что степень  обновления основных средств организации  в течение анализируемого периода  является незначительной. В целом  по организации коэффициент обновления составляет 0,035 (т.е. было введено в  эксплуатацию 3,5% основных средств), по активной части основных средств - 0,038. Сопоставление этих коэффициентов  говорит о том, что обновление в большей степени происходит за счет активной части основных средств. Это способствует росту фондоотдачи  и повышению эффективности производства.

Коэффициент выбытия  говорит о том, что в 2009 году выбыло 0,4% основных средств.

Также следует  отметить, что коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия, что оценивается положительно, так  как свидетельствует о техническом  перевооружении предприятия.

В целом по организации  коэффициент интенсивности обновления составляет 0,097, т.е. на один выбывший объект приходится примерно 10 поступивших. Значения данного коэффициента также подтверждает активную деятельность организации по обновлению основных средств, поскольку поступление основных средств значительно превышает их выбытие.

Эффективность использования основных средств  во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент  износа и коэффициент годности.

Анализ технического состояния основных средств начинают с определения уровня их физического  износа. Физический износ основных средств неизбежен. Однако размер его  можно сократить, сберегая основные фонды, проводя профилактические осмотры  и ремонт, рационально используя  основные средства.

Уровень физического износа определяется через  коэффициент износа (КИ) по формуле:

КИ = СИ / СПЕР, (3.1)

где СИ - стоимость  износа основных средств;

СПЕР - первоначальная стоимость основных средств.

Коэффициент износа показывает степень  изношенности основных фондов предприятия.

С показателем, характеризующим  степень износа, тесно  связан показатель годности (КГ):

КГ = СОСТ / СПЕР или КГ=1-КИ,

где СОСТ - остаточная стоимость основных средств.

Чем выше коэффициент  износа, тем хуже качественное состояние  основных фондов, а, следовательно, ниже коэффициент годности, характеризующий удельный вес неизношенной части основных фондов в общей их стоимости.

Анализ  осуществляется в  определенной последовательности:

1. Выявляются  коэффициенты износа и соответственно  годности на начало и на  конец периода.

2. Определяется  изменение этих показателей соответственно  по периодам.

3. Дается оценка  изменения показателей по периодам.

4. Выявляются  причины изменения данных показателей.

Сопоставление показателей позволяет проследить изменение уровня изношенности (соответственно и годности) основных фондов за анализируемый  период.

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено:

- использованием  метода начисления износа;

- приобретением  или получением от других хозяйствующих  субъектов основных фондов с  уровнем износа больше, чем в  среднем по предприятию;

- низкими темпами  обновления основных фондов;

- невыполнением  задания по вводу в действие  основных фондов и модернизации.

На практике коэффициент износа не отражает фактической  изношенности основных фондов, а коэффициент  годности не дает точной оценки их текущей  стоимости.

Это происходит по ряду причин:

1. На сумму  износа основных фондов большое  влияние оказывает принятый на  предприятии метод начисления  износа.

2. Стоимостная  оценка основных фондов зависит  от состояния конъюнктуры спроса, а, следовательно, может отличаться от оценки, полученной при помощи коэффициента годности.

3. На законсервированное  оборудование начисляется амортизация  на полное восстановление, однако  физически эти основные фонды  не изнашиваются, а общая сумма  износа увеличивается.

Таблица 3.1 - Расчет показателей  технического состояния  основных средств

Рассчитанные  в таблице 3.1 показатели свидетельствуют  об удовлетворительном состоянии основных средств организации, так как  степень изношенности основных средств  высока и составляет на начало 2009 года 41%. При этом наблюдается увеличение изношенности основных средств на конец 2009 года до 48%. Несмотря на усилия организации  по обновлению основных средств, прослеживается тенденция к росту коэффициента износа.