Анализ финансовой отчетности. 54

    МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

    РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    ФИЛИАЛ  ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

    ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

    «ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

    В Г. ТОБОЛЬСКЕ

    СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БУХГАЛТЕРСКИИЙ УЧЁТ, АНАЛИЗ И АУДИТ» 
 
 
 
 

    КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 
 
 

    ПРЕДМЕТ: АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Выполнил:

    Ганюшкин  Иван Васильевич

    № зачетной книжки: 0825176Ф16

    № группы: 2533 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Тобольск

    2010г. 
 

1. Методика  анализа затрат по основным видам деятельности по форме № 5.

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5)

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) является расшифровкой отдельных  статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в  приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или  включать в пояснительную записку.

    Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного  приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

    Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.

    При формировании информации в форме  № 5 следует учитывать следующие  требования:

    1. при раскрытии организацией в  пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках информации о принадлежащих  ей активах в качестве основных  средств, нематериальных активов,  доходных вложений в материальные  ценности раздельно приводятся  данные о первоначальной (восстановительной)  стоимости этих активов и суммах  начисленной амортизации;

    2. при раскрытии информации о  расходах по обычным видам  деятельности, сгруппированных по  соответствующим элементам, данные  приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного  оборота. К внутрихозяйственному  обороту относятся затраты, связанные  с передачей изделий, продукции,  работ и услуг внутри организации  для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

    Форма состоит из разделов, в которых  более подробно раскрываются некоторые  статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:

    - нематериальные активы;

    - основные средства;

    - доходные вложения в материальные  ценности;

    -расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

    - расходы на освоение природных  ресурсов;

    - финансовые вложения;

    - дебиторская и кредиторская задолженность;

    - расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

    - обеспечения;

    - государственная помощь. 
 

    Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

    В этом разделе расшифровывают по экономическим  элементам расходы организации  по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

    Расходы, сгруппированные по соответствующим  элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

    К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

    - затраты, связанные с передачей  изделий, продукции, работ и  услуг внутри организации для  нужд собственного производства, обслуживающих производств и  др.;

    - расходы по браку, при простоях  по внешним причинам;

    - суммы, возмещаемые виновными  лицами (как юридическими, так и  физическими);

    - затраты, связанные со списанием  активов, и иные расходы, списываемые  на счета учета финансовых  результатов и капитала.

    Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие  элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

    Однако  тут возникает сложность - откуда именно брать данные для расшифровки  по этим элементам затрат.

    Существует  два подхода к решению этой проблемы.

    Первый - брать данные для расшифровки  из Отчета о прибылях и убытках. А  именно из строк "Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской  отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые  списаны в отчетном периоде в  дебет счета 90. И тогда сложность  состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе  расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет "Себестоимость  продаж" и кредиту счета 43), уже  не могут сказать, сколько же в  себестоимости проданной продукции  расходов по отдельным элементам  затрат. Эта проблема возникает у  всех предприятий, у которых затратные  счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.

    Второй  подход - дать расшифровку, основываясь  на дебетовых оборотах счетов учета  затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета  того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с этой деятельностью.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

    В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

    Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

    Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.  

    Показатель  строки 710 «Материальные затраты» формируется  на основании данных по кредитовому  обороту счета 20 «Основное производство», субсчет «Материальные затраты», в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».   

    Показатель  строки 720 «Затраты на оплату труда» формируется  по данным кредитового оборота счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который включает суммы начисленной  в отчетном и предыдущем году заработной платы, расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты.  

      По строке 730 «Отчисления на социальные  нужды» отражается сумма начисленных  к уплате в отчетном и предыдущем  периоде единого социального  налога, страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование,  взносов на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве. Показатель этой  равняется кредитовому обороту  по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».  

      Показатель строки 740 «Амортизация»  формируется как сумма кредитовых  оборотов счетов 02 «Амортизация  основных средств» и 05 «Амортизация  нематериальных активов» (либо кредитового  оборота по счету 04 «Нематериальные  активы», если организация начисляет  амортизацию по объектам нематериальных  активов без применения счета  05).  

      Показатель строки 760 «Итого по  элементам затрат» равняется  сумме строк 710, 720, 730, 740, 750.  

      По строке 765 отражается разница  между суммой остатков незавершенного  производства на конец отчетного  периода и суммой входящих  остатков. Показатель строки равняется  разнице между показателями граф 4 «На конец отчетного периода»  и 3 «На начало отчетного года»  строки 213 «Затраты в незавершенном  производстве» формы N 1 «Бухгалтерский  баланс».  

      Показатель строки 766 отражает прирост  (уменьшение) суммы расходов будущих  периодов равняется разнице между  показателями граф «На конец  отчетного периода» и 3 «На  начало отчетного года» строки 216 «Расходы будущих периодов»  формы N 1 «Бухгалтерский баланс».   

      По строке 767 отражаются изменения  резервов предстоящих расходов. Показатель строки 767 должен быть  равен разнице между показателями  граф 4 «На конец отчетного периода»  и 3 «На начало отчетного года»  строки 650 «Резервы предстоящих расходов»  формы N 1 «Бухгалтерский баланс».   

      Если сальдо на конец периода  больше остатка на начало года, то показатели строк 765 - 767 указываются  со знаком (-) .

    Строка 580 «Материальные  затраты» Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счетов 10, 60, 76

    Строка 590 «Затраты на оплату труда» Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 70

    Строка 600 «Отчисления на социальные нужды» Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счетов 68 (ЕСН) и 69

    Строка 610 «Амортизация» Дебетовый оборот по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счетов 02, 04, 05

    Строка 620 «Прочие затраты»

    По  этой строке отражаеюся затраты организации  по обычным видам деятельности, которые не отражены в предыдущих строках.

    Изменение остатков незавершенного производства

    Разница между остатками по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 на начало и конец года  

    Расходов  будущих периодов

    Разница между остатками по счету 97 «Расходы будущих периодов» на начало и конец года  

    Резервов  предстоящих расходов 

    Разница между остатками по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на начало и конец года

    В данном разделе отражается информация о полученных и выданных обеспечениях на начало и конец отчетного периода. 
 
 

2. Анализ  состава и структуры  кредиторской задолженности.

Структура кредиторской задолженности

    Как следует из таблицы, по ряду статей на конец года имеется просроченная кредиторская задолженность. При этом отношение просроченной задолженности  к общей величине краткосрочных  обязательств увеличилось за отчетный период с 22,56% (12105/53664х100) до 31,16% (26144/83896х100). Любой факт просроченной задолженности  следует рассматривать как негативный, так как говорит о финансовых затруднениях предприятия, связанных  с дефицитом денежных средств

    Кредиторская  задолженность предприятия сформировалась, главным образом, за счет задолженности  поставщикам и подрядчикам - она  составляет свыше 90% в общем объеме кредиторской задолженности на конец  года. Векселя к уплате предприятию не предъявлялись, дочерних и зависимых обществ предприятие не имеет. Кредиты банков предприятием не привлекались.

    К концу года образовалась также задолженность  по расчетам по налогам и сборам в размере 93 тыс. руб.

    При анализе выявлено, что у хозяйствующего субъекта присутствует только кредиторская задолженность поставщикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил. Эта задолженность является нормальной кредиторской задолженностью. Таким образом, хозяйствующий субъект  не имеет неоправданной кредиторской задолженности, поэтому финансовое состояние предприятия считается  устойчивым. Анализ также показал, что  хозяйствующий субъект не имеет  долгосрочной задолженности. Вся кредиторская задолженность является краткосрочной. Задолженности, перечисленной в  бюджет в связи с истечением срока  исковой давности, не было.

     
         Рассчитаем  показатели оборачиваемости на  предприятии ООО "Теплоизоляция". 
         1. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности вычисляется как отношение выручки от реализации к средней за период величине кредиторской задолженности.

    КЗнп, КЗкп - кредиторская задолженность на начало и конец периода.

    2. Период оборота кредиторской  задолженности рассчитывается по  формуле:

    Период  оборота кредиторской задолженности  характеризует среднюю продолжительность  отсрочки платежей, предоставляемой  предприятию поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие  финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т д.).

    Анализ  кредиторской задолженности  по срокам платежей.

    В составе кредиторской задолженности  преобладает краткосрочная задолженность, составляя свыше 90% общего объема кредиторской задолженности. На начало года краткосрочная  задолженность отсутствует, на конец  года составляет 8461-00. Кредиторская задолженность  длительностью меньше 3 месяцев отсутствует; также отсутствует просроченная кредиторская задолженность ( из Формы  №5 видно, что она имела место  в конце года, к концу года не погашена). Также отсутствует кредиторская задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты.

    Долгосрочная  кредиторская задолженность не имела  место на начало года, на конец года этот показатель отсутствует.

    Факт  отсутствия на начало года просроченной кредиторской задолженности говорит  о том, что к концу предыдущего  года предприятие своевременно рассчитывлось  со своими кредиторами по задолженности.  
        Анализируя кредиторскую задолженность необходимо учесть, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить дебиторскую и кредиторскую задолженность. 
Сопоставление оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности важны для оценки финансового состояния предприятия: если кредиторам надо платить чаще, чем поступают деньги от дебиторов, у предприятия появляется недостаток средств в обороте, при противоположном соотношении оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности – излишние средства, которые можно направить на другие цели. 

Анализ  динамики кредиторской задолженности  с 2001г.по 2009г.

Анализ качества кредиторской задолженности.

Показатели                                                                                       2007      2008         2009                    Отклонения

1. Общая сумма кредиторской  задолженности, руб. RP                4258    3456         8461                         +5005

2. Сумма просроченной  кредиторской задолженности, руб.           40           42             58                            +16

3. Коэффициент просроченной  кредиторской задолженности, руб.  0,009    0,012      0,006                       -0,006

    На  основании  произведенных расчетов  определим уровень просроченной кредиторской задолженности повысилась за анализируемый период на 16% - с 42% в 2008 году до 58% в 2009 году. В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчитывается с бюджетом и внебюджетными фондами, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несвоевременную уплату взымаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.