Методика исчисления и уплаты налога на имущество организаций и его отражение в бухгалтерском учете, отчетность по налогу (гл.30 НК РФ, ч.2)

 

министерство образования и  науки российской федерации

ФГБОУ ВПО ТОЛЬЯТТИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Заочная форма обучения

с использованием дистанционных  образовательных технологий

 

 

 

 

 

Контрольная работа № 1

 

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

 

Тема «Методика  исчисления и уплаты  налога на имущество  организаций и его отражение  в бухгалтерском учете, отчетность по налогу  (гл.30 НК РФ, ч.2)»

 

 

Вариант № 1

 

 

 

 

 

Преподаватель   Н.Н. Быкова

 

 

 

 

 

 

« 10 » мая 2012 г.

 

 

 

 

 

Тольятти 2012  г.

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ	3
1 Сущность налога на имущество организаций	5
1.1 Методика  исчисления и уплаты налога на имущество организаций	8
1.2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу	10
1.3 Составление налоговой отчетности	11
2 Решение задач	13
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налог на имущество организаций  является составной частью государственной  налоговой системы. Нормативно-правовая база, установленная главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и регламентирующая данный налог, предусматривает общие подходы и элементы налогообложения. Законодательство не должно в полной мере определять особенности применения отдельных норм главы 30 «Налог на имущество организаций», поскольку для этого имеется отраслевое законодательство, устанавливающее основные понятия, применяемые в конкретной отрасли и учитывающее особенности деятельности организаций в различных отраслях экономики. Поэтому для решения отдельных вопросов, возникающих в практике налогообложения имущества организаций, требуются принципиальные подходы по некоторым вопросам, которые должны базироваться не только на нормах НК РФ, но и положениях законодательных и нормативных правовых актов всех сфер деятельности, в том числе в области бухгалтерского учета.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России.

Введение налога на имущество  организаций - этап реформирования системы  имущественных налогов. Данный процесс  реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 гг.).

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости являлось именно совершенствование налога на имущество предприятий, что и реализовалось с введением в действие с 1 января 2004 года на основании главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество организаций - налог региональный и он очень  важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

Объектом исследования является комплекс теоретических и  практических проблем, связанных с  раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования - нормы  Налогового кодекса Российской Федерации  об основах налогообложения и  налоге на имущество предприятий.

Цели исследования - рассмотрение имущественного налогообложения организаций, методика исчисления  и уплаты  налога на имущество организаций, отчетность по налогу.

Для достижения целей  поставлены следующие задачи:

1) определить экономическую  сущность и дать характеристику  имущественного налогообложения;

2) установить особенности расчета и порядок исчисления налога на имущество организаций;

3) проанализировать порядок  и сроки уплаты налога на  имущество организаций;

4) составление налоговой   отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

1 Сущность налога на имущество организаций

 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается Налоговым  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, часть 2, глава 30, ст. 372).

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как  и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные  организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы).

С 2004 г. налог на имущество  не должны уплачивать те иностранные  организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются организации, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. [5,36]

С 1 января 2004 г. облагается налогом только «движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». Это означает, что налогом на имущество не облагается стоимость нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы, материальных запасов, остатков незавершенного производства и расходов на продажу, готовой продукции и товаров на складе, товаров отгруженных, расходов будущих периодов и т.д. [2,23]

Не признается объектом налогообложения движимое и недвижимое имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Также не являются объектом налогообложения земельные участки  и иные объекты природопользования. [7,254]

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ определяют налоговую ставку, порядок  и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 376).

Налоговой базой в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 375).

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления  суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Методика исчисления и уплаты налога на имущество организаций

 

Схема расчета и уплаты налога на имущество сравнительно прозрачна. Ее практическое применение, как правило, не вызывает проблем. Однако в преддверии подведения итогов налогового периода (по окончании календарного года) возникает необходимость уточнения правильности исчисления ранее произведенных авансовых платежей. [3, 36-40]

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (НК РФ, ч. 2, гл.30, ст. 382). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. [4,137]

 Сумма авансового  платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный  период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 НК, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК, в отношении каждого обособленного подразделения. [6,242]

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 380).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

1.2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

 

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов Российской Федерации (НК РФ, ч. 2, гл. 30, ст. 383).

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК.

В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, указанных в п. 2 ст. 375 НК, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Также гл. 30 НК РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК. Налоговые расчеты по авансовым платежам организации должны представлять не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, по истечении которого налогоплательщики  уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода. [1,284]

 

 

 

1.3 Составление налоговой отчетности

 

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В ст.386 НК устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

1) по месту нахождения организации;

2) по местонахождению каждого  своего обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого  объекта недвижимого имущества  (в отношении которого установлен  отдельный порядок исчисления  и уплаты налога).

В отношении имущества, имеющего местонахождение  в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Так же в правоприменительной  практике встречаются сложности  с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа № А35-1495/03-С2 от 14.11.2003., указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций.

Налогоплательщики, в соответствии со ст.83 НК, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества. Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» № САЭ-3-21/224 от 23.03.2004. МНС России. [8,18]

2 Решение задач

 

2.1. Предприятие осуществляет деятельность в области оптовой торговли.

Оснований для прекращения  обязанностей налогоплательщика НДС нет.

В налоговом периоде  отгружено продукции на сумму 2 706 700 рублей, в том числе:

• Молокопродуктов – на сумму 206 700 рублей,
• Кондитерских изделий – на сумму 2 150 000 рублей,
• Сахара – на сумму 350 000 рублей.

Поступило на расчетный  счет за реализованную продукцию 1 479 800 рублей, из них в счет оплаты:

• Молокопродуктов – 102 000 рублей,
• Кондитерских изделий –1 077 000 рублей,
• Сахара – 300 800 рублей.

Получено авансов в  счет финансирования по ранее заключенным  договорам на поставку растительного масла – 200 000 рублей.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам с учетом НДС  по стандартной ставке – 1 112 908 рублей.

Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения по счетам-фактурам с учетом НДС по льготной ставке – 724 559  рублей.

Перечислено авансов  смежникам за выполняемые строительно-монтажные  работы – 218 907 рублей.

Все операции оформлены  соответствующими счетами-фактурами.

• Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период,
• Указать счета бухгалтерского учета по начислению и перечислению налога;
• Указать срок уплаты суммы налога;
• Заполнить налоговую декларацию по НДС /наименование организации и ее реквизиты выбираются самостоятельно/.

Решение:

1. Налоговый кодекс вводит три ставки налога на добавленную стоимость: 0 %, 10 % и 18 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).

На кондитерские изделия  применяется ставка НДС, равная 18%.

При определении налоговой  базы сумма НДС исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС.

Общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма налога определяется налогоплательщиками как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур.

2. Сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет:

(206 700 + 350 000 + 200 000) * 10% + 2 150 000 * 18% = 75 670 + 387 000 = 462 670 руб.

Сумма НДС, подлежащего  вычету:

1 112 908/1,18 * 18% + 724 559/1,10 * 10% + 218 907 * 18% =169 765,63 + 65 869 + 39 403,26 = 275 038 руб.

Сумма НДС, подлежащего  плате:

462 670 – 275 038 = 187 632 руб.

3. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дт62 Кт90.1  
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Начисление НДС в бюджет отражается проводками:  
Дт90. 3 Кт68.

 

Ответ: организации за налоговый период необходимо оплатить сумму НДС, равную 187 632 руб.

 

2.2. Организация, осуществляет деятельность на территории городского округа Тольятти в сфере гостиничного бизнеса и оказывает услуги по хранению автотранспортных средств на платной стоянке.

Всего в гостинице 10 номеров, а автостоянка рассчитана на 30 автотранспортных средств.

Площадь одного номера составляет 25 кв. м, площадь стоянки — 900 кв. м.

На предприятии занято 8 человек, размер заработной платы  каждого из которых составляет 5 800 рублей.

• Определите сумму единого налога на вмененный доход за первый квартал 2011 года, учитывая реально действующие в этом периоде коэффициенты К1 и К2,  а так же что за этот период уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды по установленным тарифам;
• Указать счета бухгалтерского учета по начислению и перечислению единого налога;
• Указать срок уплаты суммы единого  налога.

Решение:

1. На основании п. 2 ст. 346.26 НК РФ в перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, входит:

а) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств,

б) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

Среднесписочная численность  работающих не превышает 100 человек, соответственно данная организация вправе применять  систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Уплата организациями  единого налога предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения  для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.