Анализ движения денежных потоков ООО "Аспект"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………..……………………………..……..3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОТОКОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ................................................................................5

1.1. Сущность и классификация денежных потоков…………………………..5

1.2. Назначение отчета о движении денежных средств для различных пользователей.……………………………………………………………………7

2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «Аспект»………..11

2.1. Краткая характеристика ООО «Аспект»……………………….…………11

2.2. Анализ движения денежных потоков ООО «Аспект»…………………...12

2.3. Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств и предложения по управлению денежными потоками…………………………….18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ….………………………………………………………..…...........25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……..…..................................27

ВВЕДЕНИЕ

Одно из направлений управления финансами предприятия — это эффективное управление его потоками денежных средств. Полная оценка финансового состояния предприятия невозможна без анализа его денежных потоков. Одна из задач управления денежными потоками заключается в выявлении взаимосвязи между потоками денежных средств и прибылью, т.е. является ли полученная прибыль результатом эффективных денежных потоков или это результат каких-либо других фактов.

Существуют такие понятия, как движение денежных средств и поток денежных средств. Движение денежных средств — это их передача кому-либо как наличным, так и безналичным путем, это все валовые поступления предприятия и платежи. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. денежные отношения, денежные фонды и потоки денежных средств.

Управление денежными потоками – основа эффективного финансового менеджмента. Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес-линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

Отчет о движении денежных потоков - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель отчета о движении денежных потоков состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства. Денежные потоки организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Этим обусловлена актуальность исследования данной темы курсовой работы, целью написания которой является изучение потоков денежных средств на предприятии и порядка движении денежных потоков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические  аспекты формирования потоков денежных средств на предприятии;

2. Проанализировать движение  денежных потоков ООО «Аспект»;

3. Разработать пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств и предложения по управлению денежными потоками.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Аспект».

Предмет исследования –  отчетность по денежным средствам предприятия.

Исследования проведены  на основе нормативной базы и материалов финансовой отчетности ООО «Аспект».

Изучение порядка составления  отчета о движении денежных средств основано на учебных пособиях В.Д. Новодворского «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», О.А. Заббаровой «Составление бухгалтерской (Финансовой) отчетности организации» и др.

Рассмотрен основной круг вопросов управления денежными  потоками, отраженный в книге Бланка И.А. «Управление денежными потоками». В работе использована книга Бочарова В.В. «Управление денежным оборотом предприятий и корпораций», в которой освещаются актуальные аспекты управления денежным оборотом предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОТОКОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность и классификация денежных потоков

Управление  денежными потоками включает учет движения денежных средств, анализ и оценку денежных потоков, а также разработку бюджета  движения денежных средств. Управление охватывает ключевые направления деятельности организации, включая управление внеоборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом [29, с.56].

Систематический учет и контроль движения денежных средств в современной организации помогает обеспечить финансовую устойчивость и платежеспособность, как в текущем, так и в будущем периодах. Соответствующая служба организации должна управлять денежными потоками таким образом, чтобы доходность была максимальной, а ликвидность поддерживалась на достаточно высоком уровне.

Поэтому в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности любая организация обязана учитывать  два обстоятельства. С одной стороны, для поддержания текущей платежеспособности необходимо наличие достаточного объема денежных средств. С другой, всегда есть возможность получить дополнительную прибыль от вложения этих средств в банковские депозиты или ценные бумаги. В этой связи необходимо найти определенную оптимальную меру для поддержания свободного остатка денежных средств на счетах организации. Она зависит от системности притоков и оттоков денежных средств, а также от целей организации.

Как выяснилось в первой главе дипломной работы, денежные потоки представляют собой  движение денежных средств организации. Следовательно можно сказать, что наличные денежные потоки формируются из наличных денежных средств организации, учитываемых на счете 50 "Касса".

Безналичные денежные потоки формируются из безналичных  денежных расчетов организации, которые  в процессе хозяйственной деятельности учитываются на счетах 51 "Расчетные счета", 52 Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках" [36, с.14].

Задачами учета  денежных потоков являются:

1. Полная и  своевременная регистрация операций, которая связана с движением  рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

2. Контроль  за наличием денежных средств,  их сохранностью и их целевым  использованием.

3. Полное, своевременное  и правильное отражение в учетных  регистрах текущих операций по  поступлению и выбытию данного  капитала.

4. Контроль  за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

5. Контроль  за своевременностью возвращения  в банк сумм, не использованных  по назначению в соответствии  с выделенными лимитами и сметами.

6. Правильное  и своевременное проведение инвентаризации  кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач  во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета  денежных средств:

1. Свободные  денежные средства должны храниться  только в банке, и их выдача и использование осуществляются только в соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся  в безналичном порядке после  отгрузки товарно-материальных ценностей,  выполнения работ и оказания  услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по  его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных  действующим законодательством.

4. Платежи производятся за счет  собственных средств плательщика  или за счет кредитов банка.

5. Списание    со    счета   денежных   средств в объеме, достаточном для

удовлетворения  всех предъявляемых к организации  требований, осуществляется в порядке  поступления распоряжения клиента или других документов на списание.

6. Недостаточность денежных средств  на счете организации для удовлетворения  всех предъявляемых к ней требований  обусловливает списание этих  средств путем применения установленной  очередности платежей.

Итак, при помощи и с участием денежных средств совершаются практически  все хозяйственные операции организации. Главной задачей учета становится обеспечение надлежащего хранения, правильности, законности и целесообразности их использования.

Основными задачами анализа денежных потоков организации являются:

1. Оценка оптимальности объемов  денежных потоков организации.

2. Оценка денежных потоков по  видам хозяйственной деятельности.

3. Оценка состава, структуры, направлений  движения денежных средств.

4. Оценка динамики потоков денежных  средств.

5. Выявление влияния различных  факторов на формирование денежных  потоков.

6. Разработка предложений по реализации  резервов повышения эффективности  использования денежных средств.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем направлениям деятельности: операционная (текущая), инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности.

1.2. Назначение отчета  о движении денежных средств для различных пользователей

Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации, — от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств в настоящее время  определяется в России Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Отчет о движении денежных средств представлен в виде формы № 4 годовой бухгалтерской отчетности.

К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:

• оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
• определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
• расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
• оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
• оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.

В отчете отражается движение денежных средств:

• по текущей деятельности;
• по инвестиционной деятельности;
• по финансовой деятельности.

Такая группировка потоков  денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Для целей составления  отчета о движении денежных средств  по российским правилам (приказ Минфина  России от 22 июля 2003 г. № 67н) текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и пр.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и др. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.

Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д.

Считается, что организация  осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает им ресурсы, берет ссуды у кредиторов и выплачивает их. Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года — отчетный и предыдущий.

Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов организации.

Таким образом, увеличение обязательств или собственного капитала является источником увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно получить информацию о подобных операциях.

Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации является одним из главных.

При расчете денежного  потока в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» используются два вида активов:

• реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);
• эквиваленты денежных средств — высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Поток денежных средств  за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный показатель используется для анализа влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

2. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ООО «АСПЕКТ»

2.1. Краткая характеристика ООО «Аспект»

Общество с ограниченной ответственностью «Аспект» является одним из крупнейших предприятий в Республике Татарстан.

ООО «Аспект» расположено на двух территориях. ООО «Аспект» утверждено постановлением Государственного комитета РТ по управлению государственным имуществом 26 июля 1994 года и зарегистрировано Министерством финансов РТ 12 августа 1994 года в соответствии с Указом Президента РТ «О мерах по преобразованию государственных предприятий, организаций, объединений в акционерные общества» от 26 сентября 1992 года. Юридический адрес: 423800, РФ, РТ, г. Набережные Челны, в районе промкомзоны.

ООО «Аспект» является юридическим лицом. Его главная цель – получение прибыли.

Прошедшие годы экономических  реформ в разных трудовых коллективах оценивают по-разному. Для кого-то они были трудными, не оправдавшими надежд, а кому-то, наоборот, подарили и надежды, и признание, и перспективы на будущее развитие. К ним, несомненно, относится и ООО «Аспект».

ООО «Аспект» сегодня – это современное многопрофильное предприятие, объединяющее в своем составе семь крупных подразделений, каждое из которых внесло свой достойный вклад в общую копилку.

Стремление увеличить  объемы продаж собственной продукции  вылилось в расширение фирменной  торговой сети. Фирменные магазины – это лицо предприятия, они представляют покупателю разнообразнейший ассортимент, в них реализуют пробные партии новинок, изучают покупательский спрос.

Бухгалтерский учет в  ООО «Аспект» осуществляется согласно Федерального Закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам, в том числе перечисленных в приложении  к настоящему Положению.

Бухгалтерский учет ведется  по машинно – ориентированной  форме учета с применением  бухгалтерской программы 1:С версия 7.7.

Учет  имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей в синтетическом учете, и в рублях и копейках – в аналитическом учете и в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  ООО  «Аспект».

Все операции по доходам  и расходам  оформляются счетами-фактурами  и приходно-расходными документами. Основанием для записей в регистрах  бухгалтерского учета  являются первичные  документы, фиксирующие  факт совершения операции.

Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности генеральным директором  ООО «Аспект».     

2.2. Анализ движения  денежных потоков ООО «Аспект»

Анализ  движения денежных средств осуществляется по данным отчета о движении денежных средств за 2009 - 2009 гг., которые дают подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Рассмотрение отчета о движении денежных средств в динамике позволяет делать суждения об относительной значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Для целей контроля рациональности использования  денежных средств и оценки эффективности  их использования необходимо осуществлять в организации определенные аналитические  расчеты. Анализ состава и структуры  денежных средств можно проводить как по данным Отчета о движении денежных средств, так и по данным бухгалтерского баланса.

Для ООО "Аспект" такой анализ был проведен по бухгалтерскому балансу за 2009-2009 гг. и данным по счетам денежных средств (табл. 2.1.1).

Как видно из расчетов таблицы в 2008 г. по сравнению с 2009 г. в ООО «Аспект» отмечается увеличение величины денежных средств на 462 тыс. руб., в т. ч. в кассе количество денежных средств увеличилось на 2 тыс. руб., а на расчетном счете - на 461 тыс. руб. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. отмечается увеличение общее увеличение денежных средств на 460 тыс. руб.

Таблица 2.1.1

Анализ  состава денежных средств ООО «Аспект» 2009-2009 гг.

Проведем анализ структуры  денежных потоков по видам деятельности ООО «Аспект» за 2009-2009 гг.

В результате горизонтального  анализа мы видим, что в ООО «Аспект» в 2008 г. по сравнению с 2009 г. остаток на начало года уменьшился на сумму 16 721 тыс. руб., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 462 тыс. руб.

Сумма поступивших денежных средств в 2009 г. составила 4 017 274 тыс. руб., из них: на текущую деятельность приходится - 71,57%; на инвестиционную деятельность- 0,30%; на финансовую деятельность -28,13%.

Отток денежных средств  организации в 2009 г. составил 4 033 995 тыс. руб., из них: 68,57% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность; 8,73% - на инвестиционную; 22,7% - на финансовую деятельность.

Наблюдается приток денежных средств всего в 2008 г. по сравнению с 2009 г. в сумме на 1 482 261 тыс. руб., в т. ч. за счет по текущей деятельности в сумме на 2 760 тыс. руб., за счет инвестиционной деятельности на 16 268 тыс. руб., за счет финансовой деятельности на 1 463 233 тыс. руб.

Удельный вес поступлений  от текущей деятельности в общем объеме поступлений в 2009 г. составил 71,57%, в 2008 г. - 52,3%, т.е. наблюдается отток поступлений по текущей деятельности по уровню на 19,27%.

Удельный вес поступлений  от инвестиционной деятельности в общем  объеме поступлений в 2009 г. составил 0,30%, в 2008 г. удельный вес поступлений увеличился на 0,24% и составил - 0,54%, что в сумме составляет 16 268 тыс. руб.

Удельный вес поступлений  от финансовой деятельности в общем  объеме поступлений в 2009 г. составил 28,13%, в 2008 г. удельный вес поступлений увеличился на 19,03% и составил - 47,16%, что в сумме составляет 1 463 233 тыс. руб.

Сумма поступивших денежных средств в 2008 г. в общем, составила 5 499 535 тыс. руб., из них: на текущую деятельность организации приходится - 52,3%; на инвестиционную деятельность - 0,54%; на финансовую деятельность - 47,16%.

Отток денежных средств  организации в 2008 г. составил 5 499 073 тыс. руб., из них: 45,73% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность; 8,25% - на инвестиционную; 46,02% - на финансовую деятельность.

Наблюдается приток денежных средств всего в 2009 г. по сравнению с 2008 г. в сумме на 900 160 тыс. руб., в т. ч. за счет по текущей деятельности в сумме на 870 399 тыс. руб., за счет инвестиционной деятельности на 70 141 тыс. руб. По финансовой деятельности наблюдается отток денежных средств на сумму 40 380 тыс. руб.

Удельный вес поступлений от текущей деятельности в общем  объеме поступлений в 2008 г. составил 52,3%, в 2009 г. - 58,57%, т.е. наблюдается приток поступлений по текущей деятельности по уровню на 6,27%, что в сумме составляет 870 399 тыс. руб. Удельный вес поступлений от инвестиционной деятельности в общем объеме поступлений в 2008 г. составил 0,54%, в 2009 г. увеличился на 0,99% и составил - 1,53%, что в сумме составляет 70 141 тыс. руб. Удельный вес поступлений от финансовой деятельности в общем объеме поступлений в 2008 г. составил 47,16%, в 2009 г. удельный вес поступлений уменьшился на 7,26% и составил - 39,90%, что в сумме составляет 40 380 тыс. руб.

Сумма поступивших денежных средств в 2009 г. составила 6 399 695 тыс. руб., из них: на текущую деятельность приходится - 58,57%; на инвестиционную деятельность - 1,53%; на финансовую деятельность - 39,90%. Отток денежных средств организации в 2009 г. составил 6 399 235 тыс. руб., из них: 51,35% - это средства, приходящиеся на текущую деятельность; 12,38% - на инвестиционную; 36,27% - на финансовую деятельность.

Вертикальный анализ движения денежных средств ООО "Аспект" показывает, что в 2007 г. отрицательным моментом являлось превышение оттока средств над их притоком на сумму 16 721 тыс. руб. (4 017 274 - 4 033 995). В 2008, 2009 гг. финансовая стабильность улучшилась. Положительным моментом в движении денежных средств является приток денежных средств над оттоком: в 2008 г. на 462 тыс. руб. (5 499 535 - 5 499 073), в 2009 г. на 460 тыс. руб. (6 399 695 - 6 399 235).

Анализ движения денежных потоков  позволит детально изучить приток и  отток денежных потоков по видам  деятельности ООО "Аспект". Дополним форму №4 расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности. При проведении анализа отчета о движении денежных средств ООО "Аспект" прямым методом было выявлено следующее.

1. По текущей деятельности ООО "Аспект".

Сумма поступивших денежных средств в 2007 г. составила 2 875 220 тыс. руб., в 2008 г. - 2 877 980 тыс. руб., в 2009 г. - 3 748 379 тыс. руб. То есть в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение притока денежных средств на 0,09%, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 30,24%. В том числе, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается приток денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков на 0,73%, приток денежных средств за счет прочих доходов - на 117,77%. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается приток денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков на 28,21%, приток денежных средств за счет прочих доходов - на 119,43%. Величина денежных средств направленных всего составила в 2007 г. - 2 766 210 тыс. руб., в 2008 г. –

2 514 846 тыс. руб., в 2009 г. - 3 286 131 тыс. руб.

Так в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло уменьшение расходования денежных средств на 9,09%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличение расходов на 30,67%.

В том числе, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. наблюдается уменьшение расходования денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 8,93%; на расчеты по налогам и сборам на 29,63%. И наоборот, увеличились расходы по следующим направлениям: на оплату труда на 5,35%; на выплату дивидендов и процентов на 1,30%; на социальные выплаты на 22,83%; на прочие расходы на 40,31%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается увеличение расходования денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 22,19%; на оплату труда на 25,58%; на расчеты по налогам и сборам на 151,14%; на социальные выплаты на 30,41%; на прочие расходы на 11,05%.