Анализ движения денежных потоков в учреждениях здравоохранения (на примере БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер»)

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

 

Филиал ФГБОУ  ВПО «Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический  университет» в г. Чебоксары

 

Факультет дневного обучения

 

Кафедра финансов и учета

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине   «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

на тему: Анализ движения денежных потоков в учреждениях здравоохранения (на примере БУ «Республиканский

кожно-венерологический диспансер»)

 

 

Выполнила студентка группы 51-09 Фончикова Ольга Игоревна Проверила старший преподаватель Анисимова Светлана Эликсоновна

 

 

Чебоксары   2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………3

Глава 1. Теоретические основы управления денежными потоками……………5

1.1 Денежные средства: сущность и содержание………………………………..5

1.2 Управление  денежными потоками в бюджетных  учреждениях……………9

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия…………………………13

Глава 2. Анализ управления денежными потоками на примере

БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер»…………………..18

2.1 Краткая характеристика учреждения…………………………………………18

2.2 Финансовое  состояние БУ «Республиканский  кожно-венерологический диспансер»…………………………………………………………………………..20

2.3 Анализ системы управления движением денежных потоков БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер»………………………27

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию управления денежными потоками БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер»……….34

Заключение…………………………………………………………………………42

Список использованной литературы……………………………………………...46

Приложение…………………………………………………………………………49

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бюджетные учреждения осуществляют свою деятельность за счет различных источников финансирования. Основным источником погашения их затрат несомненно являются выделяемые им бюджетные ассигнования. Однако с расширением и развитием разрешенных учреждениям видов предпринимательской деятельности все большее значение для обеспечения финансовой устойчивости учреждений приобретают доходы от предпринимательской деятельности.

Поскольку денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах, очевидно, что для  обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в  условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять  все расчеты.

Необходимость приведения в соответствие современным условиям рыночной экономики системы финансового  учета, практическая потребность в  исследовании денежных потоков предприятий  сферы здравоохранения определяют актуальность выбранной темы курсовой работы. Кроме того, скоростью движения денежных средств во многом определяется эффективность всей деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью - немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается в оптимизации запасов денежных средств, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег.

Все это придает особое значение анализу потоков денежных средств как важнейшему инструменту  управления, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия, что в свою очередь, делает актуальной тему исследования.

Цель курсовой работы – оптимизация движения денежных потоков в учреждениях сферы здравоохранения. В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретических,  прикладных источников по проблемам  управления денежными потоками  предприятия и по проблемам  оптимизации этой деятельности  в условиях развития рыночных  отношений.

2. Изучить методик анализа  управления денежными потоками  предприятия;

3. Проанализировать состав, структуру, динамику денежных потоков на исследуемом предприятии.

4. Подготовить мероприятия по совершенствованию управления денежными потоками и оценить эффективность предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования выступают  процессы формирования и использования  финансовых потоков в общественном производстве, распределение и регулирование финансовых потоков, современная система управления финансовыми потоками.

Предметом исследования является БУ «Республиканский кожно-венерологический диспансер».

Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы управления денежными потоками.

 

1. Денежные средства: сущность и содержание.

 

В любой момент времени  предприятие может рассматриваться  как совокупность капиталов, поступающих  из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности фирмы. Эти  средства направляются на различные  цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и  другие. Взятый на определенный момент общий капитал предприятия стабилен, затем через какое-то время он изменяется. Движение капитала на предприятии  происходит постоянно.

Конкуренция между предприятиями  требует постоянного приспособления к изменяющимся условиям; технологические  усовершенствования, обуславливающие  значительные капиталовложения, инфляция, изменение процентных ставок, налоговое  законодательство, - все это оказывает  большое влияние на движение капитала предприятия. Поэтому необходимо эффективно управлять движением капитала в  рамках предприятия. Денежные средства - это наиболее ликвидная категория  активов, которая обеспечивает предприятию  наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора действий.¹

С движения денежных средств  начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Большинство же авторов при  характеристике денежных потоков, подразумевают  денежные средства, образовавшиеся в  результате хозяйственной деятельности. Американский ученый Дж.К.Ван Хорн считает, что «движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс»². Активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы - чистые источники. Объем денежных средств колеблется во времени в зависимости от выручки, дебиторской задолженности, капитальных расходов и финансирования.

В России категория «денежные  потоки» приобретает важное значение. Об этом говорит то, что с 1995г. в состав бухгалтерской отчетности была введена дополнительная форма №4 «Отчет о движении денежных средств», которая поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами.

Российские ученые понимают под потоком денежных средств  разность между всеми полученными  и выплаченными предприятием денежными  средствами за определенный период времени; они сопоставляют его с прибылью³.

Основные  денежные отношения, возникающие в  бюджетной организации:

1. Денежные  отношения внутри организации  – связаны с взаимоотношением  с персоналом (создание фонда  оплаты труда), с формированием  расходных статей и созданием,  первичным распределение доходов,  полученных от бюджетов различных  уровней, а так же от предпринимательской  деятельности (создание уставного  капитала, распределение прибыли,  создание других внутренних фондов).

2. Денежные  отношения с вышестоящими структурами  – наиболее развитые отношение  в бюджетных организациях, связанные  с перераспределением доходов  бюджетов, средств различных специальных  фондов, а так же с финансированием  в порядке перераспределения  средств от главных распорядителей  федерального бюджета.

3. Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.

4. Денежные  отношения между Центральным  банком РФ (по получению средств  соответствующего бюджета или  бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).

5. Денежные  отношения с другими хозяйствующими  субъектами - денежные отношения  с покупателями, поставщиками, транспортными  организациями, телеграфом, со строительно-монтажными  организациями, связанная с расчетами  с клиентами, но по объему  платежей – это самая большая  группа денежных отношений. Эта  группа наиболее важна, потому  что в ней идет формирование  живых денег. При взаимодействие  коммерческих предприятий создается  национальный доход и выручка  от реализации продукции, поступающая  в распоряжение предприятия. А  бюджетные организации и большинстве  своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические  и иные функции некоммерческого  характера. Хотя некоторые бюджетные  организации и вправе заниматься  и определенными видами коммерческой  деятельности, однако, их вклад в  национальный доход незначителен.

6. Денежные  отношения с бюджетом по поводу  уплаты налогов на прибыль  от предпринимательской деятельности  бюджетными организациями.

Основные  функции финансов бюджетных организаций ⁴.

1. распределительная

2. контрольная

Распределение – связующее звено между деятельностью  бюджетной организации и потреблением. Деятельность организации невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в  основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством, счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция. Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица)⁵.

В настоящее время  для финансирования учреждений здравоохранения  используются следующие источники:

- Бюджетные средства, выделяемые учреждениям здравоохранения  на основе установленных нормативов.

Нормативы бюджетного финансирования выполняют роль цены (тарифа) на те работы (услуги), которые предоставляются государством потребителю.

- Ресурсы фондов обязательного  медицинского страхования (ОМС), фондов медицинских страховых  организаций.

- Денежные средства  государственных, частных и общественных  организаций, граждан, полученные  от выполнения работ (услуг), проведения  мероприятий на платной основе  в соответствии с заключением  с юридическими лицами договоров  и заказам населения. 

- Доходы от предпринимательской  и иных видов деятельности (поступления  от продажи изделий собственного  производства, выручка от сдачи  в аренду основных фондов и  имущества учреждения здравоохранения;  приобретение ценных бумаг и  получение дивидендов по ним  и т.п.).

- Добровольные взносы  и безвозмездно переданные учреждению  здравоохранения материальные ценности, поступающие от государственных  предприятий и общественных организаций,  благотворительных и иных общественных фондов, отдельных граждан и т.п.

- Другие денежные поступления  (кредиты, лизинговые операции, выпуск  ценных бумаг и т.п.).

Таким образом, в процессе функционирования любого предприятия  присутствует движение денежных средств, т.е. денежные потоки; существуют различные  подходы к определению категории  «денежные потоки»; в России в  условиях становления рыночных отношений управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

 

1.2 Управление денежными  потоками в бюджетных учреждениях

 

Управление денежными  потоками является одним из важнейших  направлений деятельности финансового  менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного  потока, его прогнозирование, определение  оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств  и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона  Кейнса, определяется тремя основными причинами⁶:

- рутинность - денежные средства  используются для выполнения  текущих операций; поскольку между  входящими и исходящими денежными  потоками всегда имеется временной  лаг, предприятие вынуждено постоянно  держать свободные денежные средства  на расчетном счете;

- предосторожность - деятельность  предприятия не носит жестко  предопределенного характера, поэтому  денежные средства необходимы  для выполнения непредвиденных  платежей;

- спекулятивность - денежные  средства необходимы по спекулятивным  соображениям, поскольку постоянно  существует ненулевая вероятность  того, что неожиданно представится  возможность выгодного инвестирования.

Таким образом, одной из основных задач управления денежными  ресурсами является оптимизация  их среднего текущего остатка.

Являясь самостоятельным  хозяйствующим субъектом и имея статус юридического лица, медицинская  организация располагает определенными  финансовыми средствами для своей  профессиональной деятельности.

Финансы лечебных учреждений представлены на рис.1.

Денежные средства учреждений здравоохранения складываются из поступлений  от внешних источников и собственных  накоплений в виде денег на счетах в банках, ценных бумаг: акции, облигации, векселя, приобретенные на финансовых рынках, самостоятельно выпущенные ценные бумаги, средств, находящихся в обороте.

Основными источниками финансовых ресурсов учреждения являются внешние  поступления: безвозмездно выделяемые ассигнования для обеспечения деятельности бюджетных ЛПУ из государственного и местных бюджетов. В форме косвенного финансирования учреждения получают налоговые льготы, полное или частичное освобождение от платежей в бюджет, дотации при приобретении товаров по ценам ниже рыночных, снижение таможенных пошлин.

Лечебные учреждения получают денежные средства из ФОМС, согласно Закону о медицинском страховании.

В финансировании учреждений здравоохранения могут принять  участие разные предприятия в  форме заключения прямого договора об оказании медицинских услуг работникам предприятия, а также в виде договора о добровольном медицинском страховании.

Предприятия и предприниматели  могут также предоставлять финансовые ресурсы медицинскому учреждению в  форме благотворительности, спонсорства, льготного кредитования.

Общественные организации, такие как, добровольные объединения, ассоциации, общественные фонды, религиозные  организации, партии, благотворительные  организации, финансируют медицинские  учреждения чаще всего безвозмездно для целевого использования.

Цель устанавливается  финансирующей стороной. К таким  общественным организациям могут относиться и зарубежные фонды, содействующие  здравоохранению.

 

 

Внешние источники     Собственные деньги

    1

    2

    3

    

    4

    5

 

 

 

 

 1 – прямое 2-косвенное      3-внебюджетное 4-целевое 5-кредитованием

Рис.1. Финансирование учреждений здравоохранения⁷

 

Финансовые ресурсы, которыми располагает учреждение здравоохранения, должны обеспечить его эффективную  работу по оказанию качественной и  своевременной лечебно-профилактической помощи населению.

Эффективную работу можно  обеспечить при рациональном использовании  финансовых ресурсов, применяя ресурсосберегающие технологии, снижающие расход труда, материалов, энергии, оборудования. К  ресурсосберегающим технологиям относятся  рациональная организация лечебно-профилактического  процесса, повышение качества медицинской  помощи, внедрение инноваций.

На современном этапе  развития здравоохранения в целях  повышения эффективности и результативности отрасли большое внимание уделяется совершенствованию   хозяйственного   механизма    медицинских   учреждений.⁸

Планирование — традиционно  важнейший вид экономической  работы. Главная задача планирования — определение способов зарабатывания средств, способов их рационального использования для достижения целей организации.

В соответствии с современными требованиями планирование должно быть таким, чтобы имеющиеся ресурсы  покрывали объемы оказываемых медицинских  услуг.

Требование экономической  эффективности при планировании относится и к составлению  сметы. Смета — это план предстоящих  расходов лечебного учреждения, основа всей плановой работы, представляющая выбор оптимального варианта развития медицинского учреждения, исходя из имеющихся  ресурсов, мощностей, поставленных задач.

Анализ финансового положения  медицинского учреждения, от которого зависит само выживание учреждения. Объектом анализа является не только использование койко-места, нагрузка на врача, но и лечение конкретных заболеваний по нозологическим группам - длительность, стоимость.

Сравнительный анализ вариантов  деятельности, выгодности отдельных  видов оказываемых услуг. Например, вводить или не вводить те или  иные виды медицинской помощи, развивать  собственную диагностическую службу или пользоваться услугами специализированных учреждений, приведет ли это к сбережению ресурсов.

Анализ работы параклинических, лечебно-диагностических подразделений: структуры расходов, распределения объемов работы по основным службам.

Нормирование — выработка  собственных внутриучрежденческих нормативов.

Ценообразование. Это направление  деятельности появилось в связи  с необходимостью сопоставления  собственных затрат учреждения с  тарифами, установленными специальными согласительными комиссиями на территориальном  уровне.

Разнообразный характер современной  экономической работы требует взаимодействия экономической службы учреждения с  другими смежными областями его  деятельности, в частности организационно-методической работой, основанной на сборе и анализе  стратегической информации о деятельности учреждения, и бухгалтерским учетом.⁹

Таким образом, денежные потоки - один из центральных элементов  жизнедеятельности любого предприятия. Управление ими является неотъемлемой частью управления всеми финансовыми  ресурсами предприятия для обеспечения  цели предприятия - получения прибыли.

В рыночных условиях управление денежными потоками становится наиболее актуальной проблемой управления всем предприятием, потому что именно здесь  сосредоточены основные пути получения  положительных финансовых результатов.

1.3 Методика анализа денежных потоков предприятия

 

В первую очередь проводится горизонтальный анализ денежных потоков: изучается динамика объема формирования положительного, отрицательного и чистого  денежного потока предприятия в  разрезе отдельных источников, рассчитываются темпы их роста и прироста, устанавливаются  тенденции изменения их объема.

Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста  объемов продаж были выше темпов роста  активов, а темпы роста чистого  денежного потока опережали темпы роста объема продаж:

 

100 < Т_Акт<Т_РП<Т_ЧДП.¹⁰(5)

Параллельно проводится и  структурный анализ положительного (ПДП), отрицательного (ОДП) и чистого (ЧДП) денежных потоков:

а) по видам хозяйственной  деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой), что позволит установить долю каждого вида деятельности в  формировании этих видов денежных потоков;

б) по отдельным внутренним подразделениям (центрам ответственности), что покажет вклад каждого  подразделения в формирование денежных потоков;

в) по отдельным источникам поступления и направлениям расходования денежных средств, что дает возможность  установить долю каждого из них в  формировании общего денежного потока. При этом определяются роль и место чистой прибыли в формировании ЧДП, выявляется степень достаточности амортизационных отчислений для воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

Результаты горизонтального  и вертикального анализа служат базой проведения факторного анализа  формирования чистого денежного  потока, при котором рекомендуется  использовать прямой и косвенный методы. По операционной деятельности ЧДП прямым методом определяется следующим образом:

 

ЧДПод = ВРП + Пав + ППод – ОТМЦ – ЗП – НП – ПВод.(6)

где В_РП - выручка от реализации продукции и услуг;

П_ав - полученные авансы от покупателей и заказчиков;

ПП_0д - сумма прочих поступлений от операционной деятельности;

Отмц - сумма средств; выплаченная за приобретенные товарно-материальные ценности;

ЗП - сумма выплаченной  заработной платы персоналу предприятия;

НП - сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

ПВ_од - сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности¹¹.

Расчет ЧДП косвенным  методом осуществляется путем соответствующей  корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской  задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся  к текущей деятельности. По операционной деятельности он рассчитывается следующим образом:

 

ЧДПод = ЧПод+ А+ ДЗ+ ЗТМЦ+ КЗ+ ДБП+ Р+ Пав+ Вав. (7)

Где: ЧПод – сумма чистой прибыли от операционной деятельности;

А – сумма амортизации;

ДЗ – изменение суммы дебиторской  задолженности;

ЗТМЦ – изменение суммы  запасов и НДС;

КЗ – изменение суммы кредиторской задолженности;

ДБП – изменение суммы доходов  будущих периодов;

Р – изменение суммы резерва предстоящих расходов;

Пав – изменение полученных авансов;

Вав – изменение выданных авансов.¹²

Это говорит о том, что  необходимо управлять движением  денежных потоков, для чего на первом этапе анализируется доля денежных средств в составе текущих обязательств, то есть определяется коэффициент абсолютной ликвидности по формуле¹³:

 

КАбЛ = (8)

 

Этот коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности  может быть погашена на дату составления  баланса. Если фактическое значение коэффициента будет меньше 0,2-0,3, то это свидетельствует о дефиците денежных средств на предприятии. В этих условиях текущая платежеспособность будет полностью зависеть от надежности дебиторов.

Коэффициент срочной ликвидности  рассчитывается по формуле:

 

КСрЛ =  (9)

 

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - показывает степень, в которой оборотные  активы покрывают оборотные пассивы. Удовлетворяет обычно коэффициент  равный 2¹⁴.

КТЛ =  (10)

Превышение оборотных  активов над краткосрочными финансовыми  обязательствами обеспечивает резервный  запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие  при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

На втором этапе производится оценка достаточности денежных средств. Для  этого определяют длительность периода  их оборота по формуле:

 

Д 1 оборота = (11)

 

В любом случае процедуры  методики прогнозирования выполняются  в следующей последовательности¹⁵:

- прогнозирование денежных  поступлений по подпериодам;

- прогнозирование оттока  денежных средств по подпериодам;

- расчет чистого денежного  потока (излишек/недостаток) по подпериодам;

- определение совокупной  потребности в краткосрочном  финансировании в разрезе подпериодов.

Далее с помощью балансового  метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение  дебиторской задолженности. Базовое  балансовое уравнение имеет вид:

 

ДЗН+ВР = ДЗК+ДП(12)

где ДЗ_Н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

ДЗ_К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР - выручка от реализации за подпериод;

ДП - денежные поступления  в данном подпериоде¹⁶.

Прогнозирование денежных потоков предполагает разработку плана  доходов и расходов предприятия, который составляется в разрезе  трех основных видов деятельности предприятия, желательно, на год с поквартальной  разбивкой, а при необходимости - и с помесячной. План дает возможность управлять сальдо денежных потоков. При составлении плана используются данные о величине остатка денежных средств на начало планируемого периода, общий объем возможного поступления денежных средств, общая величина расходования денежных средств, планируемый остаток денежных средств на конец определенного периода.

 

 

 

 

Глава 2. Анализ управления денежными потоками на примере

БУ  «Республиканский кожно-венерологический диспансер»

 

2.1 Краткая характеристика учреждения

       Бюджетное учреждение Чувашской Республики «Республиканский кожно-венерологический диспансер» Министерства здравоохранения и социального развития Чувашской Республики. Учреждение расположено в городе Чебоксары по ул. Пирогова дом 6.

       Лицензия №ФС-21-01-000408, выдана 10 мая 2011 г. Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития сроком до 10 мая 2016 г.

       Учреждение имеет сертификат №РОСС RU.ИФ35.К00020 от «14» июля 2010 года на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008 (ИСО 9001:2008).

       Главный врач Краснова Надежда Васильевна, врач высшей квалификационной категории.

       Бюджетное учреждение Чувашской Республики «Республиканский кожно-венерологический диспансер» Министерства здравоохранения и социального развития Чувашской Республики организовано в г. Чебоксары в 1934 г., является центром оказания специализированной дерматовенерологической помощи населению Чувашской Республики, оказывает практическую помощь врачам-дерматовенерологам, акушер-гинекологам и другим специалистам лечебно-профилактических учреждений республики по актуальным вопросам дерматологии и венерологии.