Анализ финансово-экономического состояния предприятия.

Бухгалтерский учет сегодня занимает одной из главных  мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства обращения, распределение и потребления  характеризует финансовое состояние  предприятия управленческих решении. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Генеральном плане счетов бухгалтерского учета и в финансово - хозяйственной деятельности субъектов. Позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организаций, структуре деятельности и все требования, предъявляемым пользователям к получаемой информации, которая даёт не только чётко налаженной системы учета.

Владельцы и  трудовые коллективы предприятии всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращения отходов производства, устранений потерь, увеличений производства конкурентоспособной продукций, повышение её качества, снижение себестоимости. При этом возрастает, приоритетна роль и значения бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействия на неё. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать, ресурсы измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятия решений.

Все субъекты (юридические  лица) зарегистрированные и действующие  на территории Республики Казахстан обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность.

Особенности учёта  основных средств, материальных и нематериальных активов, учёта труда и его  оплаты, движения денежных средств  я рассмотрела на примере предприятия  ТОО «БАК». Изучаемый хозяйствующий субъект занимается разработкой угольного месторождения и добычей каменного угля и его реализацией. ТОО «БАК» является одним из крупнейших промышленных предприятий города Экибастуза. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую даёт только чётко отлаженная система учёта.

Бухгалтерский учёт на хозяйствующих субъектах  в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципах и положений, закреплённых в стандартах бухгалтерского учёта, генеральном плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъекта, изданных в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

1.1 Общая характеристика  предприятия. Организационно-правововая  форма хозяйствования

Товарищество  с ограниченной ответственностью «Богатырь Аксес Комир» (далее ТОО «БАК») 24 марта 1997 года зарегистрировано как-юридическое лицо с местонахождением: Павлодарская область, г.Экибастуз, ул. Строительная, 23. Свидетельство о государственной регистрации № 2055-1901-ТОО (ИУ).

Единственным участником Товарищества является Компания 'Аксес Индастриз (Евразия) LLC», зарегистрированная в соответствии с законами штата Делавэр (США).

ТОО «БАК» является коммерческой организацией и осуществляет свок деятельность, руководствуясь действующим законодательством РК, Уставом, а также решениями Учредителя и других органов ТОО, принятыми в пределах их компетенции в установленном порядке.

Товарищество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, печать, расчетный и иные счета в банках, торговый знак и иные фирменные реквизиты.

Предприятие     представляет     собой         производственно-хозяйственный

комплекс,   в          составе          которого        находятся        специализированные

производственные  подразделения - структурные   единицы,    действующие на основании Положений о них.

Предмет деятельности ТОО «БАК» на основе собственных  и привлеченных средств закреплен  в Уставе и представлен на рисунке (Прил 1)

Для осуществления  деятельности образован уставный Фонд в размере 7500 долларов США, что эквивалентно 554625 тенге. Наряду с Уставным Фондом в ТОО «БАК» создан резервный фонд, а также другие фонды. Резервный фонд предназначен для реализации уставных целей и формируется за счет отчислений из чистого дохода.

ТОО «БАК» осуществляет финансовую деятельность в соответствии с бюджетами, сметами и указаниями, утвержденными Учредителем. Руководство бухгалтерским учетом осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет и вся документация ведется в тенге и в соответствии с действующими принципами бухгалтерского учета и законодательством РК. ТОО «БАК» ведет также комплект счетов с использованием международно признанных принципов бухгалтерского учета на английском языке в долларах США, который используется для внутренних нужд.

Взаимоотношения между администрацией ТОО «БАК» и трудовым коллективом, оплата труда, вопросы социального обеспечения, предоставлений льгот, компенсаций регулируются Коллективным договором, заключенным между администрацией ТОО и его трудовым коллективом.

Деятельность Товарищества прекращается по решению Учредителя, либо по решению суда в случаях, предусмотренных законодательством РК.

Прекращение деятельности Товарищества происходит путем реорганизации  или ликвидации.

Что же касается сбытовой деятельности, то ТОО «БАК» занимает одно из ведущих мест среди угледобывающих компаний по реализации своей продукции.

Поставка «твёрдого  топлива» производится на условиях заключения контрактов железнодорожным транспортом, с оплатой железнодорожного тарифа потребителями. Схематично микросреда организации представлена на рисунке 2.2.

Рассмотрим, как  происходила передача предприятия  иностранным инвесторам.

Постановлением  Правительства Республики Казахстан  № 1090 от 6 сентября 1996 года "О реорганизации  государственного акционерного общества "Экибастузкомир" было принято решение о выделении имущества структурных единиц и продаже его на открытых тендерах.

По результатам  открытого тендера, проведенного 18 октября 1996 года компания "Аксесс Индастриз, Инк" приватизировала имущество  разреза "Богатырь" и разреза "Степной" (70%).

(для справки:  Компания "Аксес Индастриз, Инкорпорейтед"  (Access Industries Inc.), зарегистрированная в качестве юридического лица в штате Нью-Йорк, США работает в отраслях машиностроения, цветной металлургии, нефтедобычи, финансовом . секторе. Компания является учредителем российской компании "Новый Холдинг", владеющей контрольным пакетом акций Тюменской нефтяной компании)

С 6 ноября 1996 года на основании Генеральной доверенности от х.х. 1996г. №хх//хх, выданной Государственным комитетов Республики Казахстан по приватизации,     компания     "Аксесс     «Индастриз,          Инк»     приступила     к

производственной  деятельности в Экибастузском угольном бассейне, управляя имуществом, разрезов "Богатырь" и "Степной".

С ноября 1996 года на основании Контракта заключенного между Павлодарским территориальным комитетом по управлению госимуществом и вице-президентом компании "Аксесс Индастриз, Инк" N.NNN, в целях организации бесперебойной работы разреза "Богатырь", компании было предоставлено право управлять рядок технологически связанных с разрезом структурными единицами: Богатырским погрузочно-транспортным управлением, Восточным погрузочно-транспортным управлением, заводом РГТО, Путевой машинной станцией. ( Прил 2)

Па основании Договора купли-продажи между Государственным комитетом Республики Казахстан по приватизации и компанией "Аксесс Индастриз, Инк" от 13 декабря 1996 года она вступила в право единоличного и исключительного собственника всех активов разрезов "Богатырь" и "Степной".

4 февраля 1997 года компания "Аксес Индастриз,  Инк" победила на открытом  тендере по продаже имущества:  Богатырского ПТУ (100%), Восточного  ПТУ (70%), завода РГТО (100%), ПМС (100%).

Как юридическое  лицо компания приступила к осуществлению  своей деятельности с 28 января 1997 года, приняв на свой штат коллективы разрезов "Богатырь", "Степной».

Согласно договору от х.х.98г., «Об уступке прав и обязанностей пс предварительному договору купли-продажи  Активов разреза «Богатырь» с  долей Активов   разреза   «Степной» • от   х.х.хг.,   договору   купли-продажи   Активов

вспомогательных подразделений от х июня 1997 года», правопреемником по данным договорам  стало ТОО «Богатырь Аксес  Комир». На основании договора об уступке  прав все активы по договорам были переданы ТОО «Богатырь Аксес Комир» в долгосрочную финансовую аренду с правом последующего выкупа, о чём свидетельствуют положения Соглашения о финансируемой аренде № х от х.х.98 года, заключенного между Компанией «Аксес Индастриз, Инк» и ТОО «Богатырь Аксес Комир», что согласно Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на момент заключения договора расценивалось как купля-продажа имущества. Соглашение о финансируемой аренде от х.х.1998 года было надлежащим образом зарегистрировано.

Факт правопреемства не вызывает сомнения и подтверждается Постановлением Правительства Республики Казахстан, а также письмами Агентства  Республики Казахстан по инвестициям, Министерства финансов Республики Казахстан, Министерства Юстиции Республики Казахстан, Акима Павлодарской области.

С 6 ноября 1996 года разрез «Богатырь», как горное предприятие, в комплексе с вскрышным разрезом «Степной» и погрузочно-транспортными  управлениями: Восточное (ВПТУ) и Богатырское (БПТУ) работает автономно, имея на западном фланге границу с полем №9 разреза «Северный» РАО «ЕЭС России», а на северном фланге с разрезом «Восточный» АООТ «Алюминий Казахстана». Во исполнение условий контракта купли-продажи имущества разрезов «Богатырь» и «Степной», заключенного между правительством РК и Компанией «Аксес Индастриз Инк.» была разработана инвестиционная программа по инвестированию производственного и социального развития предприятий ТОО «Богатырь AjKcec Комир» на период до 2005 года включительно. [ 2 с.26 ]

1.   Чтобы  более полно представить картину о предприятии необходимо ознакомится с его основными показателями, которые представлены в таблице 1.1 - Основные показатели ТОО "Богатырь Аксес Комир".

2.   Таблица  1.1 - Основные показатели ТОО "Богатырь  Аксес Комир"

1.2 Структура бухгалтерии  и организация  учета хозяйствующего  субъекта

Предприятие ТОО  «БАК», как и прочие юридические лица, действующие на территории Республики Казахстан, обязано вести бухгалтерский учёт и финансовую отчётность.

ТОО «Богатырь  Аксес Комир» - это предприятие, учреждённое  несколькими лицами, самое крупное  Павлодарской области, уставный капитал  которого разделён на доли определённых учредительными документами размеров. Участники этого товарищества с ограниченной ответственностью отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов.

В учетной политике ТОО «БАК» установлены основополагающие правила и принципы, определён  круг общественно признаваемых приёмов  и способов ведения финансового  и бухгалтерского учёта. Совокупность избранных предприятием способов осуществления  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте отражены в учётной политике предприятия ТОО «Богатырь Аксес Комир».

Формирование  учётной политики - это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учёта и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учётная политика - это порядок осуществление первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или«реализации метода бухгалтерского учёта.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему  бухгалтерского учёта. При их реализации в учётной политике ТОО «Богатырь Аксес Комир» исходит из допущений:

- об имущественной  обособленности ТОО «БАК» (в  балансе данного предприятия  отражается лишь то имущество,  которое согласно законодательству  признаётся его собственностью, все прочие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом);

-   непрерывности  деятельности (принимая какое-либо  решение по вопросам учётной  политики, нужно исходить из того, что предприятие будет продолжать  свою деятельность в обозримом будущем , у него отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности);

-    последовательности  в применении учётной политики (неизменность принятой методики  отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течении отчётного года; а также от одного отчётного года к другому);

-   временной  определённости фактов хозяйственной  деятельности (факты относятся к  тому отчётному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта  субъекта, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель ТОО «Богатырь  Аксес Комир».

Бухгалтерский учёт субъекта осуществляется его структурным  подразделением (службой), возглавляемым  главным бухгалтером. Главный бухгалтер  относится к категории руководителей  организации, принимается на работу и увольняется первым руководителем. При освобождении главного бухгалтера от должности, производят сдачу дел вновь назначенному главному бухгалтеру(а при его отсутствии - работнику, назначенному приказом руководителя субъекта), в процессе которой проводят проверку состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. Основной задачей главного бухгалтера является осуществление в организации бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно управляющему ТОО «Богатырь Аксес Комир». В настоящее время пост главного бухгалтера компании занимает Зонова Ф.В. Под её руководством работают заместитель главного бухгалтера по бухгалтерскому учёту и заместитель главного бухгалтера по налоговому учёту. Под контролем у зам. Главного бухгалтера по бухгалтерскому учёту находятся: отдел сводной отчётности, сектор по расчётам с покупателями и поставщиками, отдел по оплате труда, отдел по учёту затрат дирекций по ремонту, отдел по учёту затрат разреза «Богатырь», отдел по учёту затрат Богатырского БПТУ. Под руководством у заместителя главного бухгалтера по налоговому учёту работает отдел налогового учёта.

Бухгалтер принимается  на работу и увольняется директором организации по представлению главного бухгалтера. Он подчиняется главному бухгалтеру, являясь сотрудником  бухгалтерии. В обязанности бухгалтера входит выполнять работу по ведению бухгалтерского учёта в зависимости от сектора, к которому он относится (учёт основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов финансово-хозяйственной деятельности, расчётов с поставщиками и подрядчиками, а также за предоставленные услуги и т.п.).- Таким образом бухгалтер ТОО «Богатырь Аксес Комир» в зависимости от занимаемое должности и от сферы размещения должен участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов; осуществлять приём и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учёта и подготавливать их счётной обработке. Отражать на счетах бухгалтерского учёта операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; составлять отчётные калькуляции, выявляя источники образования потерь и непроизводственных расходов, подготавливать предложения по их предупреждению; производить начисление и перечисление налогов и сборов в республиканский, региональный и местный бюджеты. Бухгалтер ТОО «Богатырь Аксес Комир» может нести ответсвенность за начисление заработной платы коллектива, своевременное исчисление и уплату страховых взносов в

государственные внебюджетные социальные фонды, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации. Обеспечивает руководителей, кредиторов, аудиторов  и других пользователей бухгалтерской отчётности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям учёта. [ 15 с.26 ]

Учетом денежных средств в кассе и по расчетному счету ведает кассир, с которым  заключен договор о материальной ответственности.

Бухгалтерский учёт на изучаемом предприятии полностью компьютеризирован. В основном весь учёт в ТОО «Богатырь Аксес Комир» ведётся в специализированной компьютерной программе «Platinum».

ТОО «БАК» ведёт  бухгалтерский учёт активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Однако в настоящее время в ТОО «Богатырь Аксес Комир» наблюдается переход на Международные Стандарты Финансовой Отчётности. Введение подобных новшеств носит продолжительный характер, так как очень сложно в короткие сроки перевести на новый формат столь крупную финансовую систему, как в ТОО «Богатырь Аксес Комир».

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на совершение и свидетельство  о совершённой хозяйственной  операции и служит основанием для отражения побледней на счетах бухгалтерского учёта. Ни одна хозяйственная операция не может быть учтена, если на неё нет надлежащим образом составленного и оформленного документа.

Процесс оформления операций документами представляет собой первичную стадию бухгалтерского учёта и называется документацией.

К ведению бухгалтерских  документов предъявляют определённые требования, основными из которых  являются: документальность, краткость  и ясность записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим счетам).

Документы составляются аккуратно, текст и цифры написаны чётко и оформлены должным  образом. Ответственность за достоверность  данных, содержащихся в документе, за доброкачественное составление  документа несут должностные лица, подписавшие его.

Руководитель  определяет лиц, имеющих право подписи  бухгалтерских документов.

Движение первичных  документов в бухгалтерском учёте (создание или получение от других субъектов, принятие к учёту, обработка, передача в архив -документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым руководителем ТОО «Богатырь Аксес Комир». [ 2 с. 13 ]

1.3 Учет денежных  средств, расчетных  и кредитных операций.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения    расчетов и кредитования    в

народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании  финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты  заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением         кассовой     и    расчетной    дисциплины,     правильностью     и

эффективностью  использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное  и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

-контроль за  сохранностью денежных средств  в кассе предприятия; -использованием  денежных средств по их целевому назначению; -своевременность    расчетов    с    поставщиками,    покупателями    (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

-своевременная  проверка расчетов с дебиторами  и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Учет операций в кассе ТОО «Богатырь Аксес  Комир» ведется на активных синтетических  счетах подраздела 45 "Наличность в  кассе": 451 "Наличность в кассе  в национальной валюте" и 452 "Наличность в кассе в иностранной валюте".

Учет наличности в кассе национальной валюте ведется  в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 "Организация бухгалтерской  службы" (СБУ 24).

В соответствии с действующими нормативными актами помещение кассы данной организации  специально оборудовано, оснащено системой сигнализации. Предприятие обеспечивает сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка. Администрация несёт в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по её вине не создаются необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Все кассовые операции осуществляются кассиром, являющимся материально ответственным лицом. После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также заключаются договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

В кассе предприятия  хранятся не только наличные денежные средства, но и ,. ценные бумаги, и бланки строгой отчётности.

Расписки на выданные суммы наличными, на оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается и при их обнаружении они считаются излишками. Ежемесячно проводится инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом

Прием денег  в кассу осуществляется по приходным  кассовым ордерам, подписанным главным  бухгалтером, физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. . (Прил 3,4,5)

Выдачу денег  из кассы оформляют расходными кассовыми  ордерами или надлежащим образом  оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и  другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя .(Прил 6) субъекта,ьподписывать сами ордера ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания его реквизитов (наименования и номера документа с указанием кем и когда он выдан) в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.