Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Негосударственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Европейско-Азиатский  институт управления и предпринимательства 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине «Экономический анализ» 

Тема: «  Анализ финансово-хозяйственной деятельности

 бюджетной  организации» 
 
 
 
 
 
 

Исполнитель: Васильева Н.И.

Специальность: Финансы и кредит

Группа: ФК-С-08-1з

Руководитель: Маслова Л.И. 
 
 

Екатеринбург

2010

Содержание

Введение……………………………………………………………………………….....3

1 Теоретические аспекты особенностей анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

    1.1 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях………………………………………………………………10

    1.2 Особенности экономического анализа деятельности бюджетных учреждений………………………………………………………………………………20

2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения  МОУ «Горная СОШ

    2.1 Характеристика организации……………………………………………..……23

2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности учреждения посредством анализа финансовой отчетности……………………………………………..…….24

3 Направления улучшения финансового состояния МОУ «Горная СОШ» ………………………………………………………….………………………………...37

Заключение

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов. Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные функции, в том числе в образовании. Поэтому средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учреждений образования, здравоохранения культуры, науки и других организаций непроизводственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

    Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач стоящих перед обществом.

    Образование является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на бесплатное общедоступное образование, которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни государства и общества.

    Образование как отрасль экономики и социальной сферы может быть охарактеризована с различных сторон. С точки зрения экономики она может быть представлена наличными трудовыми и финансовыми ресурсами, основными фондами и текущими материальными запасами, в совокупности образующими производственные факторы отрасли, соединение которых создает процесс воспроизводства в образовании. Основные фазы этого процесса направлены на получение конечного результата: услуги.

    В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания, Кроме того, разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

    Большая роль отводиться совершенствованию  управления бюджетными организациями, что предполагает всестороннее развитие аналитической работы. Анализ хозяйственной деятельности – это этап, предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности, разработать конкретные предложения по устранению нежелательных явлений. В этом и заключается актуальность выбранной темы данной работы .

    Целью написания является поиск путей  совершенствования финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации посредством исследования особенностей проведения экономического анализа хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере бюджетного учреждения – Муниципальное общеобразовательное учреждение «Горная средняя общеобразовательная школа» ( сокращенное наименование МОУ «Горная СОШ»)

    Актуальность  и цель определили следующие задачи: показать место экономического анализа хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией, выявить особенности экономического анализа деятельности бюджетных учреждений образования, дать характеристику основных показателей деятельности организации, провести динамику анализа финансово-хозяйственной деятельности МОУ «Горная СОШ», рассмотреть особенности факторного анализа основных показателей работы по МОУ «Горная СОШ, рассмотреть направления улучшения финансового состояния учреждения за счет предпринимательской деятельности;

    Объектом  исследования является хозяйственная  деятельность МОУ «Горная СОШ» за 2007-2009 год. Предметом исследования является финансовые и экономические отношения, отражающие механизм хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

    Методологической  базой исследования являются: экономико-математические методы, методы сравнительного и логического анализа, диалектический метод, концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов.

    Информационной  базой исследования послужили нормативные  правовые акты Российской Федерации  в области финансов, методические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, Министерства образования Свердловской области, финансово-экономические издания и публикации по проблемам экономического анализа деятельности бюджетных организаций, статистическая и аналитическая информация, материалы отчетности МОУ «Горная СОШ»

    Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, приложением.

      Теоретические аспекты  особенностей анализа  финансово -

     хозяйственной деятельности бюджетной  организации 

       Понятие, особенности  правового статуса  бюджетных организаций  

     Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее – БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникшие в процессе планирования, составления и утверждение бюджетов всех уровней, формирование доходов и осуществление расходов соответствующих бюджетов, а также взаимоотношения между учреждениями, министерства, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

     Понятие бюджет и бюджетное учреждение приведено  в статье 6 БК РФ

     Бюджет - форма образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для финансового обеспечения  задач и функций государства  и местного самоуправления;

     Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

     Определение понятия « учреждение» дано в  Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно которому учреждением  признается организация, созданная  собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично¹. Получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации.

Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового планирования бюджетная организация обязательно составляет смету, а по истечению отчетного периода обязательно составляется баланс исполнение сметы. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

     Финансирование  бюджетных учреждений происходит несколько этапов и при этом каждый этап имеет свои особенности²:

1. Составление и утверждение бюджетной росписи.
2. Уведомление о бюджетных ассигнованиях.
3. Составление сметы доходов и расходов.
4. Уведомление о выделенном лимите. Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более месяца.

     На  основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов в соответствии со сметой доходов и расходов. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств³.

     Следовательно, финансирование расходов бюджета является последовательным и взаимосвязанным действием в цепочке «главный распорядитель - распорядитель-получатель бюджетных средств».

     В соответствии со статьей 70 БК РФ бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства строго на определенные цели. Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает⁴:

• оплату труда работников бюджетных учреждений, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;
• оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
• уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

     Особенности правового положения бюджетных учреждений также проявляются в том, что они осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытыми им в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса, в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

     Субсидии  и бюджетные кредиты бюджетным  учреждениям не предоставляются, следовательно, бюджетное учреждение не имеет права  получать кредиты, займы. Если бюджетное  учреждение помимо бюджетного финансирования имеет доходы от предпринимательской  деятельности, то оно имеет право самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников⁵. В статье 2 ГК РФ дано определение предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказание платных услуг, в то время как некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствуют этим целям ( ст. 50 ГК РФ)⁶.

     Расходование  прибыли, полученной от предпринимательской  деятельности, бюджетное учреждение осуществляют в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Деятельность бюджетных учреждений, приносящая внебюджетные доходы, регулируется как гражданским, так и бюджетным законодательством (БК РФ, ГК РФ).

     Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков⁷:

     По  источникам формирования средств бюджетной  организации разделяются на две группы:

• Бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;
• Бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств;

     В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут  быть разделены на следующие группы:

• Финансируемые за счет средств федерального бюджета;
• Финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;
• Финансируемые за счет средств местных бюджетов.

     Таким образом, особенности правового  статуса бюджетных организаций  закреплены в Бюджетном Кодексе  РФ. Бюджетное учреждение выполняет функции, возложенные на него органами государственной власти (органами местного самоуправления) по принятию и исполнению обязательств установленных бюджетной сметой формируемой на основе государственного (муниципального) задания. 

     1.2 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях 

     Экономический анализ – это совокупность методов  формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности образовательных учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности⁸.

     При этом хозяйственная деятельность оценивается  в соответствии с требованиями экономических законов, а также задачам, стоящим перед учреждением на данном этапе. Вместе с тем экономический анализ – это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ – необходимое звено в системе управления учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений .

     Как часть системы управления анализ связан со следующими взаимосвязанными функциями: планирование, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятие управленческих решений. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов.

     Анализ  хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и  принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых  результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность⁹.

     По  моему мнению, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

     В экономической литературе выделяют пять основных задач¹⁰:

     1) выявление потребности общества  в услугах бюджетных и продукции  научных учреждений в нужном  объеме;

2. изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявления по данной отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам;

     3) оценка эффективности использования ресурсов;

     4) выявление и измерение факторов  отклонений фактических показателей  хозяйственной деятельности учреждений  от нормативных или плановых  и определение резервов;

5. подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений;

     Аналитическое исследование финансово-хозяйственной  деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах  и выполняется в соответствии с определенной методикой¹¹.

     Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:

• цели и задачи анализа;
• объект анализа;
• система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый

     объект  анализа;

• советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
• описание способов исследования изучаемых объектов;
• источники данных, на основании которых производится анализ;
• указание по организации анализа;
• технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
• характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
• потребители результатов анализа.

     При выполнении экономического анализа  выделяют следующие этапы¹²:

     1.определение  объектов, цели и задач анализа;

     2.составление  плана аналитической работы;

     3.разработка  системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

     4.сбор  и подготовка необходимой информации;

     5.сравнение  фактических результатов хозяйствования  с показателями плана отчетного,  с фактическими данными прошлых  лет;

     6.проведение  факторного анализа;

     7.выявление неиспользованных резервов повышения

     8.эффективности  деятельности;

     9.оценка  результатов хозяйствования с  учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов;

     10.разработка  мероприятий по максимальному  использованию резервов.

     Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов.

     Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций¹³. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Судить о финансовой и хозяйственной деятельности можно по показателям финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности предприятия:

     Коэффициент автономии (финансовой независимости): 

     Ка=Ис/В                          (1) 

     где В - сумма всех средств предприятия.

     Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств или иначе коэффициент капитализации ( плечо финансового рычага): 

     Кз/с=(Кт+Кt)/Ис                      (2) 

     где Кт- долгосрочные кредиты и заемные  средства

     Кt – краткосрочные кредиты и займы

     Ис - источники собственных средств

     Характеризует сколько заемных средств привлекло предприятия на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

     Коэффициент обеспеченности собственными средствами: 

     К₀=Е_с/R_a=( Ис-F)/ R_a                                (3) 

     где F – основные средства и вложения

     R_a-общая величина оборотных средств предприятия

     Показывает  наличие у предприятия собственных  оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.

     Коэффициент маневренности: 

     К_м=Е_с/И_с                          (4) 

     Е_с- наличие собственных оборотных средств

     Данный  показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.

     Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств: 

     К_м/н= R_a/ F                         (5) 

     Показатель  показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. внеоборотных средств.

     Коэффициент имущества производственного назначения: 

     К_п.им.=(Z+F)/В                        (6) 

     Представляет  собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов  к итогу баланса, т.е. показывает долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.

     Коэффициент прогноза банкротства: 

     К_пб=( R_a- Кt)/В                       (7) 

     Показывает  долю чистых оборотных активов в  стоимости всех средств предприятия.

     Коэффициент финансирования: 

     Кф=Ис/(Кт+Кt)                       (8) 

     Показывает, какая часть деятельности финансируется  за счет собственных средств, а какая  за счет заемных средств.

     Коэффициент финансовой устойчивости: