Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГУ «Школьный автобус» г. Калуги

СРЕДНЕРУССКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(Институт Управления, Бизнеса и Технологий)

Курсовая работа

на тему: «Анализ финансово-хозяйственной  деятельности бюджетной организации  на примере ГУ «Школьный автобус» г. Калуги

Студентка Дмитриева С. А.______________

Руководитель Ахмедзянов Р. Р. __________

Допустить    к    защите

Научный руководитель

____________________

«___» __________2009 г.

Калуга – 2009.

Содержание

Введение………………………………………………………………….…...…3

 Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации …………………………………………...…6

1.1. Организация и управление финансово-хозяйственной деятельностью бюджетной организации………………………………….…………………………..…6

1.2. Особенности финансирования финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций……………………………………………………………….13

1.3. Особенности анализа финансового  состояния бюджетной организации……………………………………………………………………………..16

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности  ГУ «Школьный автобус»…………………………………………………………….…..23

2.1. Технико-экономическая характеристика ГУ «Школьный автобус»..…23

2.2. Анализ финансового  состояния ГУ «Школьный автобус»…………….31

2.3. Составление и исполнение сметы доходов и расходов ГУ «Школьный автобус»………………………………………………………………………………....44

Заключение…………………………………………………………………....54

Список литературы……………………………………………………….…57

Приложение……………………………………………………………….…..62

Введение

Анализ деятельности учреждения в  современных условиях представляет собой функцию управления, имеющую  целью выяснение реального состояния функционирования организации. В зависимости от поставленных целей упор может быть сделан на различные аспекты деятельности организации [1, c. 45].

В основе анализа деятельности учреждения лежит методика анализа, которая определяет форму аналитического исследования и аналитических процедур. Детализация процедурной стороны анализа зависит от информационного обеспечения и выбранных направлений анализа. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за  их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования [6, c. 103]

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики  является рациональное и экономное  использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи  существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечить оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств, для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Бюджетные организации  являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать  удовлетворение целого ряда  общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др. [20, c. 21].

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в  системе управления бюджетной организацией. Анализ на основе плановой и фактической  информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Перерабатывая массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этим определяется сущность анализа как функции управления. Анализ деятельности учреждения позволяет: оценить финансово- экономическое состояние; выявить экономический потенциал хозяйствующего субъекта; определить результативность финансовых показателей; выработать мероприятия по укреплению финансового положения учреждения [27, c. 121].

Актуальность данной темы и определила тему курсовой работы. В курсовой работе проводится анализ финансово-хозяйственной  деятельности бюджетного учреждения на примере  ГУ «Школьный автобус».

Целью курсовой работы является анализ финансово-хозяйственной  деятельности учреждения  ГУ «Школьный автобус».

Задачи курсовой работы:

• изучить теоретические аспекты анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;
• дать общую характеристику  анализируемого учреждения;
• проанализировать финансово-экономические показатели деятельности учреждения;
• проанализировать составление и исполнение сметы доходов и расходов учреждения;
• выводы по курсовой работе  оформить в виде заключения.

Методологическая основа исследования – нормативные и законодательные  акты, учебная литература и  Интернет.

Методы исследования – наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа. Объектом исследования является Государственное учреждение «Школьный автобус».

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Информационной базой курсовой работы явились: формы финансовой отчетности, аналитические и иные материалы ГУ «Школьный автобус», нормативно-правовые документы, периодические издания по теме курсовой работы.

Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1. Организация и управление  финансово-хозяйственной деятельностью бюджетной организации

 В соответствии  с со стаей 120 Гражданского  кодекса Российской Федерации учреждением признается организация, созданная собственником (учредителем) для осуществления управленческих, социально-культурных или административно-политических функций некоммерческого характера и финансируемую им полностью или частично. Следовательно, бюджетные учреждения как некоммерческие организации, во-первых, призваны выполнять социально-культурные функции, во-вторых, они не имеют в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Несмотря на это, бюджетные учреждения могут осуществлять и направленную на получение прибыли предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Согласно статье 6 БК РФ бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, функции которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, обеспечиваются за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы [9, c. 48].

Финансово-хозяйственная  деятельность бюджетных учреждений определяется взаимоотношениями, складывающимися  между органами исполнительной власти и подведомственными им в отраслевом, функциональном и территориальном отношении учреждениями:

- отношения, возникающие  в процессе принятия управленческих  решений о создании, реорганизации,  ликвидации медицинских учреждений, определении предмета и целей  их деятельности, соответствующей целям государства;

- отношения в связи  и по поводу утверждения уставов  учреждений исполнительными органами  власти и местного самоуправления;

- отношения по заключению  исполнительными органами государственной  и муниципальной власти различного рода административных соглашений и договоров с подведомственными учреждениями;

- отношения, связанные  с государственной регистрацией  и лицензированием осуществляемой  деятельности; отношения по согласованию  предложений по распоряжению  государственным и муниципальным имуществом и реализации иных решений в соответствии с полномочиями собственника;

- многочисленные отношения,  порождаемые осуществлением государственного  контроля и надзора за соблюдением  всеми учреждениями установленных  правил хозяйствования, осуществления ими различных видов деятельности [1, c.119].

Бюджетное учреждение в  процессе своей деятельности выступает  не только как институциональная  единица, но и как хозяйствующий  субъект, имеющий материально-техническую  базу для осуществления своей основной деятельности, в связи с чем оно должно иметь для решения свойственных ему задач и осуществления функций соответствующий объем прав и обязанностей. В отличие от коммерческих организаций, обладающих общей (неограниченной) правоспособностью, бюджетное учреждение наделяется специальной (ограниченной) правоспособностью, т.е. совокупностью только таких прав и обязанностей, которые предусмотрены учредительными документами [20, c. 159]. Особенности механизма управления финансово-хозяйственной деятельностью бюджетного учреждения показаны в таблице 1.

Таблица 1.

Характеристика  механизма управления финансово-хозяйственной  деятельности бюджетного учреждения

Согласно пункту 4 статьи 161 БК РФ запрещается бюджетному учреждению получать кредиты (займы), а также предоставление субсидий и бюджетных кредитов.

Финансово-хозяйственная  деятельность бюджетных организаций  направлена на выполнение государственных (муниципальных) заданий и предоставление в соответствии с ним государственных (муниципальных) услуг. Государственное (муниципальное) задание - это документ, устанавливающий требования к объему, составу, качеству, порядку оказания государственных муниципальных услуг. Государственные и муниципальные услуги - это услуги, оказываемые физическим, юридическим лицам в соответствии с государственным муниципальным заданием бюджетными организациями безвозмездно или по ценам и тарифам, устанавливаемым в порядке, определенным органом государственной власти  местного самоуправления [23, c. 323].

В рамках выполнения государственного (муниципального) задания бюджетное  учреждение заключает и оплачивает государственные (муниципальные) контракты, иные договоры, подлежащие исполнению за счет бюджетные средств, со следующими ограничениями:

- в пределах ЛБО, доведенных ему по кодам классификации 
расходов соответствующего бюджета;

- с учетом принятых  и неисполненных обязательств.

Бюджетные обязательства - это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Денежные обязательства - это обязанность получателя денежных средств (в том числе бюджетного учреждения) уплатить бюджету, физическому или юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии  с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, защищенной в рамках его бюджетных полномочий или  положениями нормативных правовых актов [11, c. 13].

Бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика  по своим денежным обязательствам.

Размещать заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд бюджетное учреждение должно в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005    № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

В соответствии со статьей 73 БК РФ бюджетные учреждения обязаны  вести реестры закупок, осуществленных без заключения  государственных  или муниципальных контрактов в  случае, когда заключен гражданско-правовой договор на сумму, не превышающую 100000 руб.

В реестры закупок  осуществленных без заключения государственных  или муниципальных контрактов бюджетополучатели  должны включать:

• краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг;
• наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;

- цену и дату закупки [23, c. 325].

Согласно пункту 14 статьи 55 Закона № 94-ФЗ заказ размещается  у единственного поставщика, если поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или  муниципальных нужд осуществляются на сумму, не превышающую предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. С 2007 года в соответствии с Указанием Банка России от 20 июня 2007г. № 1843 предельный размер расчетов по одной сделке составляет 100 000 руб. При этом по итогам размещения таких заказов могут заключаться государственные или муниципальные контракты, так и иные гражданско-правовые договоры в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Если бюджетному учреждению необходимы одноименные товары, работы, услуги, то договоры на поставку таких товаров, работ, услуг оно может заключать в течение квартала на сумму не более 100 000 руб. Одноименными считаются товары, работы, услуги, относящиеся к одной группе в соответствии с номенклатурой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, которая утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативное правовое регулирование в сфере размещения заказов (Минэкономразвития России) [51].

 Как участники бюджетного  процесса бюджетные организации имеют следующие бюджетные полномочия:

-  составлять и  исполнять бюджетную смету;

- принимать  и (или) исполнять в пределах  доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства (путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением);

• обеспечивать результативность и целевой характер использования предусмотренных для него бюджетных ассигнований, то есть предельных объемов денежных средств, выделенных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;
• вносить своему главному распорядителю (распорядителю) предложения по изменению бюджетной росписи;
• вести бюджетный учет, формировать бюджетную отчетность и представлять ее главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;
• исполнять иные полномочия, установленные Бюджетным кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения [37, c. 238].

На основе государственного (муниципального) задания составляются проекты бюджетов при планировании бюджетных ассигнований на оказание бюджетными учреждениями услуг физическим и юридическим лицам. Формирование  государственные муниципальные задания будут главные распорядители бюджетных средств.

Бюджетное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями БК РФ (пункт 1 статьи 161 БК РФ). Органы Федерального казначейства в порядке, установленном Минфином России доводят бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств, распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, до распорядителей и получателей средств бюджета [48, c.52].

Согласно пункту 2 статьи 161 БК РФ санкционирование оплаты денежных обязательств бюджетного учреждения может  быть приостановлено в том случае, если бюджетное учреждение нарушит установленный финансовым органом порядок учета бюджетных обязательств.

Согласно статье 219 БК РФ бюджетное учреждение подтверждает свою обязанность уплатить денежные средства за счет бюджета платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования оплаты денежных обязательств. Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в следующем порядке: делается разрешительная надпись (акцепт) после проверки и наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

Если бюджетное учреждение при заключении государственных (муниципальных) контрактов или иных договоров нарушит  требования, установленные статьей 161 БК РФ, то главный распорядителе (распорядитель) бюджетных средств может обратиться с иском в суд о признании таких контрактов (договоров) недействительными. Если требования БК РФ действительно были нарушены, суд признает эти контракты недействительными [19, c. 187].

Пунктом 3 статьи 161 БК РФ определены действия бюджетного учреждения в том случае, если главный распорядители (распорядитель) бюджетных средств уменьшит ему ранее доведенные лимиты бюджетных обязательств. Если в результате уменьшения лимитов бюджетных обязательств бюджетное учреждение не сможет исполнить бюджетные обязательства, вытекающие из заключенных им контрактов или договоров, то оно должно будет согласовать новые сроки исполнения этих контрактов (договоров), а если необходимо, и другие условия. Лицо, заключившее с бюджетным учреждением государственный (муниципальный) контракт или иной договор, может потребовать от учреждения возместить только фактически понесенный им ущерб непосредственно обусловленный изменением условий контракта, договора [10].

Таким образом, бюджетные  учреждении, как хозяйствующие субъекты, для организации финансово-хозяйственной деятельности наделяются учредителем соответствующей материально-технической базой. Однако в отличие от коммерческих организаций, обладающих общей (неограниченной) правоспособностью, бюджетные организации имеют ограниченную правоспособность в рамках прав и обязанностей, которые предусмотрены учредительными документами. Именно данная совокупность прав и обязанностей бюджетных организаций определяет особенности механизма управления финансово-хозяйственной деятельностью бюджетной организации. Среди различных организационно-правовых форм организаций и учреждений, предусмотренных законодательством, у бюджетного учреждения особый статус. Особенности правового статуса бюджетных учреждений устанавливаются Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетное учреждение создается для выполнения возложенных на органы государственной власти (органы местного самоуправления) функций, и в силу этого должно иметь определенные ограничения по принятию обязательств, которые устанавливаются бюджетной сметой, формируемой на основе государственного (муниципального) задания [1, c.130].

1. 2. Особенности финансирования финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций

Деятельность бюджетных  организаций определяется выполняемыми ими функциями и установленными стандартами предоставления государственных (муниципальных) услуг. 

В зависимости от оказываемых  ими услуг (т.е. по виду 
деятельности) бюджетные организации могут подразделяться в соответствии с классификацией расходов бюджета. Например, учреждения образования, здравоохранения, социального обеспечения, культуры, спорта и др.  

В зависимости от правового  статуса учредителя бюджетные 
организации могут быть разделены на следующие группы: федеральные, областные (краевые, республиканские), муниципальные.

По источникам формирования средств бюджетные организации могут быть разделены на две группы:

• бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие специальные источники средств;

• бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие специальных источников средств [31, c. 67].

Поскольку бюджетные  учреждения являются государственными или муниципальными, обеспечение их работы необходимыми средствами входит в задачу соответствующего бюджета. И даже, когда бюджетное учреждение имеет весомые собственные поступления (от предпринимательской деятельности или от спонсоров), роль бюджетного финансирования остается для него весьма значимой.

Бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства строго на определенные цели в соответствии с правовыми актами и законами (статья 70 БК РФ). Обеспечение выполнения функций  бюджетных учреждений включает:

• оплату труда работников бюджетных учреждений, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;
• оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;
• уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
• возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности [27, c. 246].

Бюджетная смета - это документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения. В соответствии со статьей 221 БК РФ порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяет главный распорядитель бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, а общие требования устанавливает Минфин России.

 Учреждение составляет смету на основании расчетных показателей, характеризующих его деятельность, и доведенных ему объемов ЛБО. Расчетные показатели на очередной финансовый год разрабатывает и устанавливает (согласовывает) главный распорядитель (распорядитель).

Утвержденные показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до учреждения лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения. Показатели сметы распределяются по кодам классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ. При этом расходы детализируются до кодов статей (подстатей) КОСГУ [26, c 34]. Характеристика статей расходов в бюджетной смете учреждения приведена в приложении 1.

Под ведением бюджетной  сметы понимается внесение изменений в смету в пределах доведенных учреждению объемов лимитов бюджетных обязательств. При этом утверждается увеличение или уменьшение объемов сметных назначений, которое происходит в следующих случаях:

• изменяется объем лимитов бюджетных обязательств, доведенный учреждению в установленном порядке;
• изменяется распределение сметных назначений по кодам классификации расходов (кроме кодов КОСГУ), что требует изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя и лимитов бюджетных обязательств;
• изменяется распределение сметных назначений по кодам КОСГУ, не требующее изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя и утвержденного объема ЛБО;
• изменяется распределение сметных назначений по кодам КОСГУ, требующее изменения утвержденного объема ЛБО;
• изменяется распределение сметных назначений по дополнительным кодам аналитических показателей, не требующее изменения показателей бюджетной росписи главного распорядителя и утвержденного объема ЛБО.

По внебюджетной деятельности бюджетной организации также составляется смета доходов и расходов на текущий финансовый год. Бюджетное учреждение осуществляет операции ее средствами от приносящей доход деятельности в установленном финансовым органом порядке в соответствии со сметой доходов и расходов, которая должна представляться в орган Федерального казначейства [12, c. 93].

В доходную часть  сметы включаются ожидаемые в  финансовом году поступления денежных средств от приносящей доход деятельности (по всем источникам) и остаток средств на начало 2008 г. Средства распределяются согласно структуре классификаций доходов бюджетов РФ и источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ. При этом приводятся только те коды классификаций, по которым учреждение планирует доходы и поступления. У учреждения могут быть поступления средств от деятельности не предусмотренной в «Разрешении на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход. деятельности, в территориальных органах Федерального казначейства». Такие поступления учитываются в смете доходов и расходов согласно структуре указанных классификаций. Расходовать их можно после внесения в установленном порядке изменений в «Разрешение». Расходы в смете распределяются согласно структуре КОСГУ, без отнесения к конкретным источникам образования средств. Расходы должны быть предусмотрены в «Разрешении».

В расходной  части сметы приводятся только те статьи и подстатьи расходов КОСГУ, по которым учреждение планирует затраты [21, c. 81].

1.3. Особенности  анализа финансового состояния бюджетной организация

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование  финансовых ресурсов.

Анализ финансового  состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансового  состояния может быть выполнена  с различной степенью детализации  в зависимости от цели анализа, имеющейся  информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние  предприятия; 

- степень предпринимательского риска;

- достаточность капитала  для текущей деятельности и  долгосрочных инвестиций;

- потребность в дополнительных  источниках финансирования;