Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 27

                                           ВВЕДЕНИЕ

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать. С помощью анализа изучается тенденция развития, глубоко и системно исследуются факторы, изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

           Становление  АФХД обусловлено объективными  требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых, практической потребностью в комплексном и системном анализе в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства.

Во-вторых, это связано с развитием  экономической науки вообще.

          Анализ  хозяйственной деятельности является научной базой  принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений  на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.

Анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая  наилучшим образом объединяет все  дисциплины, изучаемые студентами экономических специальностей. Он обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно – финансовой деятельности предприятия.

Основной целью изучения  учебной  дисциплины является формирования аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ  и приобретение практических навыков анализа хозяйственной деятельности.

 

1 Развитие экономического анализа в условиях рыночной экономики

Экономический анализ – это научный  способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические  явления и процессы на уровне мировой  и национальной экономики и ее отдельных отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Возникновение экономического анализа, как средство познания сущности экономических  явлений и процессов относят  к 4000г. до н.э. Его становление и  развитие связывают с возникновением и развитием бухгалтерского учета и балансоведения.

Содержание анализа хозяйственной  деятельности вытекает из его роли и функции, которые он выполняет  в системе управления предприятием, где занимает одно из центральных мест. Системы управления состоят из следующих взаимосвязанных функций: планирование, учета и контроля, АХД и принятия управленческих решений. С помощью планирования определяются основные направления и содержания действительности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников.

Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учётом и принятием управленческих решений.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. Важная роль принадлежит АХД в подготовке информации для планирования, оценки качества и обоснованности плановых показании, в проверке и объективной оценке планов.

Планирование начинается и завершается  анализом результатов деятельности предприятия, что позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным. АХД является важным элементом в системе управления

производством, действенным средством выявления  внутрихозяйственных резервов, основой  разработки научно обоснованных планов и управленческих решений. 

Основные задачи анализа хозяйственной  деятельности субъекта хозяйствования.

1.Изучение характера действия  экономических законов, установление  закономерностей  и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия.

2.Научное обоснование текущих  и перспективных планов.

3.Контроль за выполнением планов  и управленческих решений, за  экономным использованием ресурсов.

4.Изучение влияние объективных  и субъективных, внутренних и  внешних факторов на результаты  хозяйственной деятельности.

5.Поиск резервов повышения эффективности  функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6.Оценка результатов деятельности  предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития  экономики, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг.

7.Разработка рекомендаций по  использованию выявленных резервов. 

В целом, АФХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за не выполнением, оценкой достигнутых результатов, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов   повышение эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

 

 

 

 

 

 

2 Анализ выполнения производственной  программы

2.1  Анализ выполнения плана  по выпуску и реализации продукции.

Объём производства, и реализации продукции являются взаимозависимыми показаниями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса на первое место выдвигается объем производства продукции и он определяет объём продаж его основные задачи:

• оценка выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
• определение влияния факторов на изменение  величины этих показателей;
• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Используя данные таблицы 2.1 проведём анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции

 Таблица 2.1

Изделие	Объем производства продукции  в плановых ценах				Реализация продукции
	план	факт	+;-	% к плану	план	факт	+;-	% к плану
А	3168	3946	778	24,6	3150	3920	770	24,4
Б	2112	2629,976	517,976	24,5	2100	2615,976	515,976	24,6
ИТОГО	5280	6575,976	1295,976	24,5	5250	6535,976	1285,976	24,5

 

 

 

Порядок анализа

1. Провести визуальный  анализ способом  сравнения.

2. Сделать  вывод.

Вычисления:

1. Рассчитаем абсолютное отклонение  по объему производства продукции  в плановых ценах:

Продукция «А»=3946-3168 = 778тыс. руб.

Продукция «Б»=2629,976-2112= 517,976 тыс. руб.

2.Рассчитаем  относительное отклонение по  объему производства продукции в плановых ценах:

Продукция «А»= %

          Продукция  «Б»= 

Проведя визуальный анализ способом сравнения, выявили следующее, что  «Объём производства продукции» в плановых ценах продукции А по факту меньше чем по плану на 778 единиц ,что в процентах к выполнению плана составляет 24,6%, но продукции Б по факту меньше чем по плану на 770 единицы, что в процентах к выполнению плана составляет 24,4 %.Реализация продукции по изделию «А» по факту меньше чем по плану на 517,976 единиц, что в процентах к выполнению плана составляет 24,5%, но изделию «Б» по факту меньше чем по плану на 515,976 единицы, что в процентах к выполнению плана составляет 24,6%. 

 

2.1.2 Анализ выполнения плана  по выпуску и реализации продукции. 

Проведем факторный анализ объема выпуска продукции способом  цепных подстановок используя формулу

                                           ВП=ЧР*Д*П*ЧВ, руб.                               (2.1)                                              

           где:  ЧР- численность рабочих, чел.;

        Д- количество  отработанных дней, дн.;

        П- продолжительность  смены, час;

        ЧВ- среднечасовая  выработка, руб./ед. изд.

         Для анализа  используем данные таблицы  2.2.

  Таблица 2.2

Показатели	План	Факт	Абсолютное отклонение
Объем валовой продукции, тыс.руб.	6864	7147,8	283,8
Численность работающих, чел.	26	25	-1
Количество отработанных дней	22	22	0
Среднечасовая выработка одного рабочего, тыс. руб.	1,5	1,71	0,21
Продолжительность смены, час	8	7,6	-0,4

 

Рассчитаем объём валовой продукции  по плану и по факту

       ВПпл=26*22*1,5*8=6864 тыс.руб.

       ВПфакт=25*22*7,6*1,71=7147,7тыс.руб.

       Проведем факторный  анализ объема валовой продукции  способом цепных подстановок:

ВП_пл=ЧР_п*Д_п*П_п*ЧВ_п=26*22*1,5*8=6864 тыс. руб.;

Вводим условные показатели

ВП_усл.1=ЧР_ф* Д_п*П_п*ЧВ_п=25*22*1,5*8=6600 тыс. руб.;

ВП_усл.2=ЧР_ф*Д_ф*П_п*ЧВ_п=25*22*1,5*8=6600 тыс. руб.;

ВП_усл.3=ЧР_ф*Д_ф*П_ф*ЧВ_п=25*22*7,6*1,5=6270тыс. руб.;

ВП_ф=ЧР_ф*Д_ф*П_ф*ЧВ_ф=25*22*7,6*1,71=7147,8тыс. руб.

Выявим  влияние факторов на изменение объёма ВП

∆ВП_чр=ВП_усл.1-ВП_п=6600-6864=264 тыс. руб.;

∆ВП_д=ВП_усл.2-ВП_усл.1=6600-6600=0 тыс. руб.;

          ∆ВП_п=ВП_усл.3-ВП_усл.2=6270-6600=-330тыс. руб.;

∆ВП_чв=ВП_ф-ВП_усл.3=7141,8-6270=877,8тыс. руб.

∆ВП_{чр +} ∆ВП_{д +} ∆ВП_{п +}∆ВП_чв = ВП

-218,4+220,8+(-415,2)-356,4= -769,2 тыс.руб.

 

Проведя факторный анализ объема валовой  продукции способом цепных подстановок  общее изменение составило –283,8 тыс. руб.

-за счет уменьшения ЧР  на 1 чел. ВП уменьшилось на 264 тыс. руб.

-за счет увеличения Д на 1 день ВП увеличилось на

-за счет уменьшения ЧВ на 0,4 тыс. руб. ВП уменьшилось на 330 тыс.  

руб.

          -за счет уменьшения П на 0,21 ч ВП уменьшилось на 877,8 тыс. руб.

Предприятию рекомендуется повысить численность рабочих до плана, а  ЧВ и П увеличить до плана.

 

                   2.1.3 Анализ ритмичности работы предприятия.

Большое значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности  производства и реализации продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции  в соответствии с графиком, в объеме и ассортименте, предусмотренных планом. Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции, увеличивается объём незавершенного производства  и сверхплановые остатки готовой продукции на складах,  и как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам  и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока, перерасходуется фонд з\пл.

Всё это приводит к повышению себестоимости  продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния  предприятия.

 

 

         Используя  данные таблицы 2.3  проведем  расчет коэффициентов ритмичности и вариации.

Период	Выпуск продукции тыс.руб.		Удельный вес продукции %		Доля продукции зачтенная в выполнении плана по ритмичности %
	По плану	Фактически	По плану	Фактически
1 квартал	1320	1770	25	27	25
2 квартал	1320	1570	25	24	24
3 квартал	1320	1700	25	26	25
4 квартал	1320	1535,976	25	23	23
Итого	5280	6575,976	100	100	97

 

Коэффициент ритмичности определяется путем суммирования фактических  удельных весов выпуска продукции  за каждый период, но не более планового  их уровня.

Рассчитаем Критм=25+24+25+23=97

        Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

                                          ,                                               (2.2.)    

          где: - квадратичное отклонение от среднеквадратичного задания;

         n - число периодов;

        - среднеквартальный плановый выпуск продукции.

 Рассчитаем коэффициент вариации:

Кв. =

Коэффициент ритмичности составил 97%; коэффициент вариации 0,06. Это значит, что выпуск продукции по кварталам отклоняется в среднем на 6%.

Предприятию рекомендуется обратить внимание на выпуск продукции во 2 квартале, так как за этот период выпуск продукции  не выполняется, что делает работу предприятия  недостаточно ритмичной.

 

2.1.4 Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Объём реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). может выражаться в сопоставимых  плановых действующих циклах. В условиях рыночной экономике этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на неё на рынке, зависит и объект её производства.

Для  оценки выполнения производственной программы значение имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции( штуки, метры, тонны 0,03)

Используя данные таблицы 2.4. проанализируем  влияние факторов определяющих объем производства и реализации продукции.

Таблица 2.4

Показатель	Стоимость продукции  в плановых ценах,   тыс. руб.		Изменение объема реализации
	план	факт	тыс. руб.	%
Остаток ГП на начало года	50	60	10	20
Выпуск продукции за год	5280	6575,976	1295,976	24,5
Остаток ГП на конец года	80	100	20	25
Реализация продукции	5250	6535,976	1285,976	24,5

 

 

 

 

1. Рассчитаем фондоотдачу по плану и по факту:

ФО =стоимость производственной продукции/среднегодовую  стоимость

ФОп = тыс. руб.

ФОф = тыс. руб.     

Рассчитаем ДВ=

где: РП – реализация пр. продукции

      ОПФ- среднегодовая  сумма основных производ. фондов  предприятия

ДВпл = ;

ДВф = .

Полученные данные внесем в таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Показатели	План	Факт	+,-
ОПФ	20130	20150	20
ФО	0,26	0,33	0,07
ДВ	0,994	0,994	0

Изучив влияние факторов, определяющих объем производства и реализации продукции, выявили следующие:

-Среднегодовая сумма основных  производственных  фондов увеличилась  на 1000 рублей,

-Доля реализованной продукции  в валовой продукции и отчетного года не изменилась

-Фондоотдача основных производственных  фондов уменьшилась на 0,02

Предприятию рекомендуется повысить фондоотдачу основного 

производства.

 

 

3 Анализ использования  трудовых ресурсов предприятия  и заработной платы

 

3.1 Анализ движения численного состава рабочих

От обеспеченности предприятия  трудовыми ресурсами и эффективности  их использования зависят объем  и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми  ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

Используя данные таблицы 3.1 проведем анализ движения численного состава рабочих

Таблица 3.1

Показатели	План	Факт	+ : -	%
Среднесписочная численность  производственного персонала, в т.ч. рабочие. Из них: - основного производства - вспомогательного производства	- 26   20 1	- 25   15 6	- -1   -5 5	-3,8   -25 500
ИТР и служащие	5	4	-1	-20
Принято	4	3	-1	-25
Выбыло в т.ч. собственное желание - прогулы - нарушение ТБ	3 3 - -	1 3 - -	-2 -2 - -	-66,7 -66,7 - -

Для характеристики движения рабочей  силы проанализируем динамику следующих  показаний

-коэффициент оборота по приему  рабочих  (Кпр)                           

           Кпр= кол- во принятого персонала на работу/среднесписочная             (3.1)

 численность персонала

               Кпрп=

               Кпрф=

          -коэффициент оборота по выбытию  (Кв)

    Кв= кол-во уволившихся работников/ среднесписочная численность (3.2)

персонала 

    Квп=

    Квф=

-коэффициент  текущих кадров(Кт.к.)

    Кт.к= кол-во уволившихся работников по собственному желанию   

             и за нарушение трудовой дисциплины/среднесписочная численность (3.3)

   персонала

               Кт.кп=

    Кт.кф=

- коэффициент постоянного состава  персонала предприятия (К п.с.)     

    К п.с.= кол-во работников проработавших весь год/среднесписочная 

    численность персонала предприятия                                                      (3.4)

    К п.сп=

    К п.сф=

Проведя визуальный анализ выявлено следующие:

- среднесписочная численность  производственного персонала уменьшилась  на 2 человека, в т.ч. за счет  из основного производства на 1 чел. ; и из вспом. также на 1 чел.

-ИТР и служащие увеличилось  на 1 чел.

- принято на работу на 1 человека больше, чем было запланировано ранее;

- увеличение выбывших по собственному  желанию на 1 человека, т. е. число выбывших увеличилось на 1 человека;

         Предприятию  рекомендуется проводить активную  кадровую политику.

 

3.2 Анализ использования фонда оплаты труда.

 

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда  необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большее значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработанной платы, выявить возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Используя данные таблицы 3.2. проведем анализ использования фонда оплаты труда.

Таблица 3.2

Показатели	План	Факт	+, -	%
Численность работающих, чел.	26	25	-1	-3,8
Фонд оплаты труда  ППП, тыс. руб.	84	98,9	14,9	17,7
Средняя заработная плата  работающего, тыс. руб.	3,23	3,956	0,726	22,5

рассчитаем среднюю з\пл работающего по формуле 

ЗПср=ФОТ\ЧР тыс.руб.                                                                                 (3.5)

ФОТ-фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.

ЧР - среднесписочная численность, чел.

ЗПсрп= тыс. руб.

ЗПсрф= тыс. руб.

Произведем  корректировку фонда оплаты труда  в соответствии с коэффициентом выполнения имени ФОТ корректируется относительно выполнения плана продукции. В нашей курсовой работе применим следующую  корректировку: на каждый 1% перевыполнения плана – 1,2% увеличения ФОТ.

       Рассчитаем коэффициент  выполнения плана по формуле:

Квп=                                                                                                       (3.6)

Кв=

Для проведения коррекции ФЗП рассчитаем постоянную и переменную часть планового  фонда, при условии его постоянная часть составляет 60%ФЗО, а переменная 70%

∆ФЗПпл.пост.= 84*0,6=50,4 тыс.руб.

∆ФЗП пл.перем.=84*0,4*1,04=34,9 тыс.руб.

Определим экономию или перерасход ФЗП по формуле

∆ФОТотк=ФОТф*(ФОТпл.пер.*Квп+ФОТ пл.пост)

∆ФОТотк98,9-85,3=13,16 тыс.руб.

На предприятии наблюдается  перерасход ФЗП на 13.16 тыс.руб., рекомендуется проанализировать перерасход ФЗП

Проведем факторный анализ ФЗП  способом цепных подстановок

 ФЗПп=ЗПп*ЧРп=26*3,23=84 тыс.руб.

ФЗПусл.=ЗПф*ЧРп=25*3,23=80,75 тыс.руб.

ФЗПф=ЗПф*ЧРф=25*3,956=98,9 тыс.руб.

Выявим влияние факторов

∆ФЗПзп=80,75-84=-3,25 тыс.руб.

∆ФЗПчр=98,9-80,75=18,75 тыс.руб.

Проведя факторный анализ ФЗП выявили следующее:

-за счет увеличения з\пл перерасход составил 18,75 тыс.руб.

-за счет уменьшения численности  работающих экономия составила  – 3,25 тыс.

руб.

Предприятию рекомендуется проанализировать причины повышения з\пл.

 

4 Анализ выполнения плана по  себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое  значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Используя данные таблицы 4.1 проведём анализ выполнения плана по себестоимости продукта.

Таблица 4.1

Показатели	план	факт	+.-	%
Объем производства, шт.	12080	12100	20	0,17
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	4701,536	4769,215	67,679	1,44
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	40,8	40,85	0,5	0,12
Себестоимость одного изделия, руб.	430	435	5	1,16

 

Рассчитаем постоянные затраты  по формуле:

А= (С-в) * VВП                                                                                  (4.1)

           где:  Апл- сумма постоянных затрат, тыс. руб.;

       VВП- объем производства, шт.;

        Впл.- сумма  переменных затрат на одно  изделие, руб.

Апл.п= тыс.руб.

Апл.ф= тыс. руб.

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости  изделия методом цепной подстановке.

Сп= Апл/VВПпл +Впл = руб.

Введем условный показатель

Сусл.1= Аф/VBПпл+ Впл руб.

Сусл.2=Аф/VBПф+ Впп руб.

 Сф=Аф/VBПф+ Вф руб.

Выявим влияние факторов на изменение  себестоимости. Для этого необходимо из каждого последующего фактора вычесть предыдущий.

          ∆СА=  Сус-Спл=435,6-430= 5,6 руб.;

∆СVВП= Сусл -Сусл =434,95-435,6=-0,65 руб.;

∆СВ= Сф- Сусл = 435-434,95=0,05 руб.

С= -37+25+2= -10

 Проведя факторный анализ  себестоимости, мы  выявили, что   общее изменение себестоимости составило 5 рублей. За счет увеличения  А на 87,679 руб., С уменьшилась на 5,6 .За счет уменьшения VBП на 373,2 руб.себестоимость увеличилась на 25руб., за счет увеличения в на1,8 себестоимость увеличилась на 2 руб.

Предприятию рекомендуется выявить  причины уменьшения себестоимости  и проанализировать все показатели.

 

 

                  5 Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования  трудовых ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда.

К обобщающим показателям относятся: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.