Содержание

     ВВЕДЕНИЕ 3

      1. Теоретические аспекты проведения анализа финансового состояния предприятия. 6

     1.1. Задачи и значение учёта и анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия. 6

     1.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия 9

     1.3. Структура и порядок формирования экономических результатов работы предприятия 12

     Учет расчетов по налогу на прибыль 18

     1.4. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности 20

     1.5. Роль анализа в управлении производством 22

     2. Анализ предприятия ОАО «Хлебопек» 24

     2.1 Факторный анализ выручки от реализации продукции на примере ОАО «Хлебопек» 24

     2.2 Анализ прибыли ОАО «Хлебопек» 31

     2.1.1 Факторный анализ прибыли от реализации продукции 31

     2.1.2 Анализ операционных доходов и расходов 35

     2.1.3 Анализ внереализационных расходов и доходов 37

     2.1.4 Анализ прибыли до налогообложения (балансовой прибыли) 39

     2.1.5 Факторный анализ чистой (нераспределенной) прибыли 42

     2.1.6 Анализ распределения прибыли 45

     Заключение………………………………………………………………..47

     Список  использованной литературы……………………………………49 

      ВВЕДЕНИЕ  

     В любой отрасли научных знаний и сфере человеческой деятельности не возможно обойтись без анализа - синтеза. Но особенно анализ необходим  в экономике, так как успешное развитие экономики зависит от всего  смежного и окружающего (политики, социологии, культуры, экологии и т.д.)

     Анализ  финансово хозяйственной деятельности является конечным результатом во всех отраслях профессиональной деятельности: в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т.д.

     Формирование  рыночной экономики требует развития анализа в первую очередь на микроуровне  отдельных предприятий, их внутренних структурных подразделений. В то же время анализ необходим и на макроуровне, так как народно  – хозяйственные обобщения не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям свободного рынка. Анализ на микроуровне имеет  совершенно конкретное содержание и  связан с повседневной деятельностью  предприятий и фирм.

     Экономический анализ является прикладной наукой, представляющей систему специальных знаний. Он связан с исследованием производственного  процесса во взаимосвязи с экономическим  процессом; с научным обоснованием бизнес- планов; с выявлением положительных  и отрицательных факторов по количественным измерениям и действиям; с распределением тенденций и пропорций хозяйственного развития, а так же с использованием внутрихозяйственных ресурсов; с  обобщением передового опыта и принятием  оптимальных управленческих решений.

     В ходе экономического анализа хозяйственные  процессы изучаются в их взаимосвязи  и взаимозависимости. Прежде всего, исследуются существенные, основные определяющие факторы, влияющие на хозяйственные  процессы. Осуществляется выполнение следующих анализов:

• анализ обоснования и выполнения бизнес-планов;
• анализ сравнительных данных маркетинговых исследований;
• анализ возможностей производства и сбыта, выявление внутренних и внешнеэкономических ситуаций, влияющих на производство и сбыт;
• анализ деловых сценариев и их реального осуществления,
• анализ осуществления спроса и предложения;
• анализ конкретных поставщиков сырья и комплектующих;
• анализ покупателей;
• анализ коммерческого риска

       Основными задачами экономического  анализа являются:

• повышение научно-экономической обоснованности нормативов и бизнес-плана;
• объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдение нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, работ, услуг;
• расчет экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
• обоснование и испытание (проверка) оптимальных управленческих решений.

     Кроме перечисленных задач в ходе в  ходе многогранности и  многовариантности  хозяйственных ситуаций возникают  задачи, которые разрешаются с  использованием специальных аналитических  приемов и методик.

     Финансовый  анализ является существенным элементом  финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятия используют методы финансового анализа для  принятия решений по активизации  своих интересов.

     Основной  целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и  точную картину финансового состояния  предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре актива и пассива, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика  и менеджера может интересовать, как текущее финансовое состояния  предприятия, так и его проекция на ближайшие или более отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры  финансового состояния.

     Но  не только временные границы определяют альтернативность цели финансового  анализа, они зависят так же от целей субъектов финансового  анализа, то есть конкретных пользователей  финансовой информации.

     1. Теоретические аспекты проведения анализа финансового состояния предприятия. 

1. Задачи  и значение учёта  и анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

     Лука  Пачоли, автор трактата по бухгалтерскому учёту, напечатанного в 1494 году в  Венеции, писал:

     ”Три  условия необходимы всякому, кто  желает в исправности вести торговлю. Самое главное из них – наличные деньги и разного рода другие ценности. Второе условие торговли состоит  в том, чтобы уметь быстро вычислять  и быстро считать. Третье и необходимое  последнее условие – это ведение  своих дел в должном порядке  и как следует, чтобы можно  было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований…никто не в состоянии  вести свои дела , если не захочет  соблюдать должный порядок в  записях.“

     С бухгалтерским учётом и анализом любой человек, и особенно руководители организаций, сталкиваются каждый день. Это операции с денежными средствами (поступление, расход, выручка и т. д.), с товарно-материальными ценностями (купля-продажа, передача, дарение и  т. д.), с финансовыми вложениями (покупка-продажа  векселей, акций, облигаций, вложения в  депозиты и т. д.).

     А вот как организовать учёт этих операций и как рациональнее их осуществить  – это необходимо знать каждому  руководителю. Чтобы заняться бизнесом, следует всё просчитать: возможные  доходы, расходы, прибыль, налоги и обязательные платежи, а также риски. Всё это  знать должен не только бухгалтер, но и руководитель, так как решение  принимает он. И если руководитель ориентируется в основах бухгалтерского учёта и анализа, ему значительно  легче и эффективнее вести  дела.

     Важными рычагами, обеспечивающими научный  подход к организации чёткой работы, достоверной системы учёта и  контроля, для принятия оптимальных управленческих решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение которых позволит:

     овладеть  основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для решения  практических вопросов;

     совершенствовать  организацию учёта и документооборота;

     овладеть  методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей хозяйственной  деятельности предприятий, что особенно актуально в условиях рыночных отношений.

     Учёт  и анализ рассматривают в качестве важнейших функций управления деятельностью  предприятия. Известно, что система  управления предприятия состоит  из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учёта, анализа и принятия управленческих решений.

     С помощью планирования определяются направление и содержание деятельности предприятия. Однако нужно иметь  полную и правдивую информацию о  ходе хозяйственной деятельности, поэтому  важнейшей функцией управления является учёт, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение  данных, необходимых для управления хозяйственной деятельностью и  контроль за ходом выполнения намеченных планов.

     В процессе же анализа, который также  является важнейшей функцией управления деятельностью предприятия, первичная  информация проходит аналитическую  обработку: проводится сравнение достигнутых  результатов с данными за прошлые  отрезки времени, с показателями других предприятий и фирм, выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д. На основе данных учёта и результатов  анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения.

     Работая в условиях рынка и конкуренции, руководитель предприятия вынужден постоянно анализировать выгодность приобретения тех или иных ресурсов, соизмерять затраты, потенциальную  прибыль.

     В новых условиях у предприятий  возрастает необходимость активнее использовать учёт и анализ, чтобы  контролировать и совершенствовать свою работу.

     Учёт  и анализ не только отражают хозяйственную  деятельность, но и воздействуют на неё. Являясь частью процесса правления, они дают важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию  и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности.

     1.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия

     Возможности анализа в значительной степени  определяются полнотой и качеством  доступной информационной базы. В  определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую  отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники информации (например, данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа. Так как в настоящее время публикуемая отчетность в значительной степени унифицирована и стабильна по составу показателей и способам их представления, то это дает возможность разработки стандартизированных методик анализа, аналогичных методикам, принятым в экономически развитых странах.

     Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и управляющим предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

     Подробное описание годовой финансовой отчетности, которую необходимо составлять и  предоставлять в налоговую инспекцию, дано различными авторами, в т.ч. [Ковалев  А.И., Привалов В.П. Анализ финансового  состояния предприятия, 2000 г.]. Из перечисленных форм бухгалтерской отчетности наиболее информативными являются «Баланс предприятия» (форма 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2).

     Наиболее  важными задачами анализа баланса  являются:

• оценка рентабельности капитала;
• оценка степени деловой активности предприятия;
• оценка финансовой устойчивости;
• оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

     Баланс  позволяет оценить эффективность  размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

     На  основе изучения баланса внешние  пользователи могут принять решения  о целесообразности и условиях ведения  дел с данным предприятием как  с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

     Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

     Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

     Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом новых условий.

     1.3. Структура и порядок  формирования экономических  результатов работы  предприятия

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами. Наиболее важными из них являются :

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Этот закон определяет основные формы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и  предоставлять  финансовую отчетность. Существуют так  же учетные стандарты, призванные конкретизировать закон о бухгалтерском учете  и отчетности. В настоящее время  в России разработано и утверждено14 положений по бухгалтерскому учету  и отчетности, наиболее важным их них  является Положение «Учетная политика». Имеются также документы рекомендательного  характера: план счетов, методические указания, комментарии.

     Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так  называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и  дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота  над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует  размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее  сальдо.

          Конечный финансовый результат  организации складывается под  влиянием:

• финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
• внереализационных прибылей и убытков.

          Различие между этими составными  частями прибылей или убытков  состоит в том, что финансовый  результат от реализации продукции  и другого имущества первоначально  определяется по счетам реализации (90, 91), а затем с этих счетов  списывается на счет 99.

     Внереализационные прибыли и убытки сразу относят  на счет 99, без предварительной записи на промежуточных счетах.

     Учет  реализации продукции (работ, услуг).

     Существует  два метода учета реализации продукции: «По оплате» и «По отгрузке». Для организаций выбравших метод  «по оплате» дата продажи товаров  определяется по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров. Отгруженная  продукция по ценам реализации (включая  НДС и акцизы) отражается по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной продукции  списывается в дебет сч. 90 «Продажи»  с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

     После отгрузки товаров покупателю, отражается сумма НДС по дебету сч. 90 «Продажи»  и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными  дебиторами, кредиторами». Поступившие  платежи отражают  по дебету 51 «Расчетные счета» с кредита сч. 62.

     После поступления платежей отражается задолженность  перед бюджетом по дебету сч. 76 и  кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

     Погашение задолженности оформляют проводкой  Д-68; К-51 «Расчетные счета». Организации  получают основную часть прибыли  от реализации продукции, товаров, работ  и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

     Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи". Сельскохозяйственные организации, имеющие  годовой цикл производства продукции, закрывают счет 90 один раз – в  конце года.

     Списание  прибыли оформляют бухгалтерской  записью: дебетуют счет 90 "Продажи" и кредитуют счет 99 "Прибыли  и убытки". Списание убытков оформляют  бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие, сбытовые и торговые организации  списывают со счета 90 на счет 99 не прибыль  или убыток, а валовой доход  от реализации товаров. Для того чтобы  получить на счете 99 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 99 списывают издержки обращения  торговых организаций, относящихся  к реализованным товарам (со счета 44 "Расходы на продажу"). Распределение  издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров  на конец месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения  между реализованными товарами и  остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по отношению  издержек обращения к продажной  стоимости товара в процентах.

     Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

     Учет  финансовых результатов от прочей реализации.

     Кроме продукции (работ, услуг), организации  могут реализовать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств, а также  выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и т.п.) отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 91 имеет следующие субсчета: 91.1. «Прочие доходы», 91.2. «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Данный счет при переходе на новый план счетов получил большую часть функций 80-го счета «Прибыли и убытки»: учет пеней, штрафов, доходы/расходы от аренды, курсовые разницы и др.

     Финансовый  результат от выбытия основных средств  по любой другой причине списывают  со счета 91.2 на счет 99. Это означает, что списываемый со счета 91.2 на счет 99 финансовый результат характеризует  эффективность всех операций по выбытию  основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

     Учет  доходов и расходов от внереализационных  операций.

     В состав доходов (расходов) от внереализационных  операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций: другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с  производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с финансовыми  операциями и участием в других организациях.

     Доходы  от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в  счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным  акциям, а также арендной платы  за сдачу в аренду имущества. В  настоящее время используются два  варианта отражения доходов от участия  в других организациях:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 99. При  втором варианте начисленные доходы оформляются бухгалтерской записью:

     Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" на сумму  доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;

     Кредит  счета 99 "Прибыли и убытки" на всю сумму начисленных доходов.

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Доходы  и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют бухгалтерскими записями:

• Дебет счета 58 "Финансовые вложения" на разницу по операциям с финансовыми вложениями;
• Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" на разницу по денежным средствам в валюте;
• Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
• Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

     По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 99 и дебету счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

     Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

     Учет  доходов будущих  периодов.