Анализ финансового состояния предприятия. 99

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

 Глава I.Теоретические часть

  1.1  Измерители, применяемые  в бухгалтерском учёте.

  1.2 Калькуляция как способ  группировки затрат.

  1.3 Понятие учетной политики  и её составляющие.

  1.4 Методы экономического анализа  и их характеристика.

 Глава II. Практическая часть

  2.1 Осуществить экономическую  группировку имущества

        условного  предприятия.

  2.2 Составление бухгалтерского  баланса по упрощённой форме.

Глава  III. Анализ финансового состояния предприятия

              3.1. Общая оценка финансового состояния предприятия и его изменения

                   за отчетный период

  3.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия

            3.3. Анализ ликвидности баланса

            3.4. Анализ финансовых коэффициентов

          Заключение

Список   литературы.

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     В современных условиях  становления рыночной экономики  и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития  предприятий усиливаются роль  и значение бухгалтерского учета.

     Научно обоснованная  система организации бухгалтерского  учета содействует эффективному  использованию всех ресурсов, улучшению  отражения и анализа финансово  – имущественного положения предприятий.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ -это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых, ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция, бухгалтерская отчетность. Использование каждого из этих элементов регламентируется действующим законодательством Российской Федерации.

В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Первый уровень — законы Российской Федерации и указы Президента РФ, второй уровень - система национальных бухгалтерских стандартов, положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), третий уровень - методические указания, учитывающие отраслевую специфику, четвертый уровень - внутренние рабочие документы предприятия. Основополагающим нормативным документом является Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

    Целью данной работы является изучение хозяйственных процессов как объектов бухгалтерского учета, а также группировка элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                        I. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

1.1 Измерители, применяемые в бухгалтерском учёте.

 

      Для количественного выражения и качественной характеристики имущества организации и хозяйственных процессов используются учетные измерители, при помощи которых производятся измерения и исчисления хозяйственных средств и процессов в хозяйственном учете.

Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих в организации, используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители применяются для учета соответствующих объектов учета в физических единицах:

- масса (килограммы, тонны);

- длина (сантиметры, метры);

- объем (литры, кубические метры);

- количество (штуки).

Выбирают их в зависимости от свойств учитываемых объектов учета.

При этом каждый объект учета учитывается раздельно, в свойственном ему измерителе, т.к. арифметические действия (сложение, вычитание) можно производить только в отношении одной и той же единицы измерения.

Поэтому получаемые в различных натуральных показателях учетные данные непосредственно используются только в качестве сведений об отдельных однородных объектах. Они не могут быть подытожены, сведены и обобщены.

Учет в натуральном выражении не может дать общего представления о всей совокупности средств и хозяйственной деятельности организации в целом. Тем не менее, указанный учет имеет чрезвычайно важное значение. Он обеспечивает данные о количестве определенных объектов и дает возможность подразделять объекты по признакам, характеризующим их качество, например по сортам и годности. Это обеспечивает контроль над выполнением плана не только по количественным, но и по качественным показателям.

В ряде случаев для правильного подсчета работы используют комбинированные натуральные измерители (например, работа транспорта учитывается в тонно-километрах).

Главным образом в натуральных измерителях учитывают материальные ценности и объем выполненных работ.

Трудовые измерители предназначены для измерения и исчисления рабочего времени, затраченного на выполнение той или иной работы, и выражены в разных единицах времени - минутах, часах, днях, месяцах и т.п.

Данный измеритель показывает только количество рабочего времени или количество труда.

В соединении же с натуральными измерителями, исчисляющими количество и качество выполненной работы (изготовленных изделий), он показывает также производительность и качество труда. Поэтому трудовой измеритель имеет важнейшее значение в учете труда и зарплаты, производительности и качества труда и прогрессивных методов работы.

Денежные измерители отражают имущество организации и все хозяйственные операции в единой стоимостной оценке (в рублях и копейках).

В основе денежного лежат натуральные и трудовые измерители, с которыми он тесно связан. Например, общее количество тех или иных объектов по определенной цене (за штуку, за килограмм и т.п.) исчисляется в общей денежной сумме. Тем самым достигается отражение в учете всех средств хозяйства не только по их видам, но и в обобщенной совокупности, а хозяйственной деятельности - не только по отдельным процессам, но и в целом. Денежный измеритель является обобщающим показателем, позволяющим сравнивать данные о размерах имущества организации, себестоимости продукции, результатах финансовой деятельности и т.д.

Денежный измеритель обеспечивает использование учета для планирования, управления и контроля хозяйственной деятельности организации.

В бухгалтерском учете применяются все виды учетных измерителей, но самую важную роль играют денежные как обобщающие.

Для того чтобы правильно записывать учетные измерители в первичную документацию, необходимо использовать Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366 (далее - ОКЕИ), предназначенный для решения задач количественной оценки технико-экономических и социальных показателей в целях осуществления государственного учета и отчетности, анализа и прогнозирования развития экономики, обеспечения международных статистических сопоставлений, осуществления внутренней и внешней торговли, государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и организации таможенного контроля. Объектами классификации в ОКЕИ являются единицы измерения, используемые в этих сферах деятельности.

Единицы измерения в ОКЕИ разбиты на семь групп:

- единицы длины;

- единицы площади;

- единицы объема;

- единицы массы;

- технические единицы;

- единицы времени;

- экономические единицы.

 

1.2 Калькуляция как способ группировки затрат

      Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей. Различают плановые и фактические калькуляции.

Главный объект калькулирования - готовые изделия (продукция), предназначенные для отпуска за пределы предприятия.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распространения затрат по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На большинстве предприятий промышленности принята следующая типовая (приблизительная) номенклатура калькуляционных статей затрат: 

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические  цели;

3) заработная плата производственных  рабочих;

4) начисления на заработную плату  производственных рабочих;

5) общепроизводственные расходы;

6) общехозяйственные расходы;

7) прочие производственные расходы;

8) коммерческие расходы.

Статьи 1-7 называются производственными расходами, так как они непосредственно связаны с обслуживанием производственного процесса, и образуют цеховую себестоимость. Сумма производственных расходов составляет производственную себестоимость. Статья 8 - коммерческие расходы - расходы, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, рекламу, хранение, частично транспортные расходы. Сумма производственных и коммерческих расходов - это полная себестоимость продукции. В условиях перехода на рыночные отношения многие малые и средние предприятия используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей.

Типовая калькуляция себестоимости продукции, применяемая в планировании и учете себестоимости, включает группировку затрат по следующим статьям:

1. сырье и основные материалы  с учетом транспортно-заготовительных  расходов;

2. покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. вспомогательные материалы;

5. топливо и энергия на технологические  цели;

6. основная заработная плата  производственных рабочих;

7. дополнительная заработная плата  производственных рабочих;

8. отчисления на социальные нужды;

9. расходы на подготовку и  освоение производства (затраты  производятся в соответствии  с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);

10. расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования;

11. цеховые расходы;

12. общезаводские расходы;

13. потери от брака;

14. прочие производственные расходы;

15. внепроизводственные расходы (коммерческие  расходы).

Дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате. Отчисления на социальные нужды включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы.

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

1. Спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

2. Технологические карты с операционными  нормами времени и расценками;

3. Система норм и нормативов, действующая на предприятии;

4. Сметы накладных расходов.

Состав расходов на эксплуатацию и содержание оборудования:

1. Амортизация оборудования и  транспортных средств;

2. Затраты на эксплуатацию оборудования (топливо, энергия и т. д.);

3. Затраты на ремонт;

4. Износ малоценных и быстроизнашивающихся  инструментов и приспособлений.

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, т. е. являются комплексами. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

 

1.3 Понятие учетной политики и её составляющие.

        Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

При формировании учетной политики главный бухгалтер (бухгалтер) и руководитель утверждают:

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  и методы оценки видов имущества  и обязательств;

- правила документооборота и  технологию обработки учетной  информации;

- порядок контроля над хозяйственными  операциями, а также другие решения, необходимые для организации  бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, и применяется последовательно из года в год (ст. 6 Закона N 129-ФЗ). Изменение учетной политики может производиться только в определенных случаях:

- при изменении законодательства  Российской Федерации или нормативных  актов органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета;

- при разработке организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета;

- при существенном изменении  условий ее деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

 

 1.4 Методы экономического анализа и их характеристика.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются: 
- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций; 
- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; 
- выявление формы взаимосвязи между факторами; 
- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; 
- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая: 
- единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей; 
- единство периодов времени, за которые производится сравнение; 
- сопоставимость условий производства; 
- сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках:

 ,

где у – результативный показатель; x– факторы;    – отклонение результативного показателя за счет фактора хi.

Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов:

 .

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи: 
· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); 
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование – это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

 Используя исходные данные , приведенные в таблице № 1 осуществим экономическую группировку имущества условного предприятия по видам  и размещению и по источникам образования и назначению и отразим ее в таблице №2.

Таблица № 1 - Наличие имущества и обязательств организации на 

                           начало отчетного     года, тыс. руб.                                                                                                                                                         

Наименование имущества и обязательств	тыс. руб
Денежные средства на расчетном счете в банке	270,0
Запасные части	400,0
Транспортные средства	21000,0
Уголь	91,0
Задолженность электростанции за потребленную электроэнергию	6,9
Инструменты, находящиеся в кладовой	625,0
Сталь кровельная	42,0
Задолженность бюджету по налогам	4,8
Здание ремонтного цеха	10400,0
Исключительные права на программные продукты	124,0
Материалы разные	530,5
Задолженность подотчетных лиц по суммам выданных авансов	4,1
Акции других организаций	13,0
Задолженность работникам по оплате труда	312,0
Денежные средства в кассе	7,0
Авиа билеты и путевки , приобретенные для работников организации	20,0
Задолженность прочим кредиторам	6,1
Здание кладовой для хранения материалов	6520,0
Задолженность поставщикам за приобретенные основные средства	128,9
Административное здание	9000,0
Белила, приобретенные для окраски внутренних помещений кладовой	90,0
Задолженность государственным внебюджетным фондам по социальному страхованию и пенсионному обеспечению	12,0
Станки токарные и фрезерные	10720,0
Почтовые марки, марки госпошлины	1,0
Затраты по незавершенному строительству объекта основных средств	1165,0
Затраты в незавершенном производстве	950,0
Мебель офисная сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью за единицу менее 40000 руб., находящаяся в кладовой	69,0
Смазочные масла	54,0
Задолженность работников по возмещению материального ущерба	4,2
Автопогрузчики, используемые в помещении ремонтного цеха	1286,0
Резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств	61,0
Здание транспортного цеха	12940,0
Задолженность подрядчику за выполненный ремонт станков	7,7
Инвентарь сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000руб. за единицу, находящийся в эксплуатации	45,0
Задолженность банку по краткосрочной ссуде	30,0
Амортизация основных средств	8258,0
Вклад в уставный капитал другой организации	110,0
Резервы по сомнительным долгам	0,3
Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	94,0
Амортизация нематериальных активов	17,0
Резервный капитал	23,0
Готовая продукция в кладовой ремонтного цеха	2,9
Добавочный капитал	295,0
Задолженность заказчика за выполненные для него работы	7,4
Облигации другой организации сроком погашения 10 месяцев	5,0
Задолженность учредителю по полученному от него долгосрочному займу	27,0
Уставный капитал	61800,0
Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)

 

Таблица 2. Классификация хозяйственных средств организации и источников их образования по состоянию на конец отчетного года,

тыс. руб.

Имущество (хозяйственные средства)	№ по табл.	Сумма	Капитал (источники образования  хозяйственных средств)	№ по табл.1	Сумма
I. Собственные основные средства			I. Капитал и резервы
			Уставный капитал	47	61800,0
Здания и сооружения	9,18,20, 32	38860,0	Резервный капитал	41	23,0
			Добавочный капитал	43	295,0
Машины и оборудование	23,30	12006,0	Резервы по сомнительным долгам	38	0,3
Транспортные средства	3	21000,0
Инструменты и хозяйственный инвентарь	27,34	114,0	Амортизация основных средств	36	8258,0
			Амортизация нематериальных активов	40	17,0
И т о г о:		71980,0
II. Долгосрочные вложения
			Нераспределенная прибыль	48	5600,4
Нематериальные активы	10	124,0
Долгосрочные финансовые вложения	37	110,0
			И т о г о:		75993,7
Вложения во внеоборотные активы	25	1 165,0	II. Долгосрочные и краткосрочные обязательства
			Долгосрочные	46	27,0
И т о г о:		1 399,0
III. Оборотные активы			Краткосрочные кредиты и займы	35	30,0
Сырье и материалы	7,11,21,28	716,5
			Расчеты с персоналом по оплате труда	14	312,0
Топливо	4	91,0
			Расчеты с поставщиками и подрядчиками	19,33	136,6
Запасные части	2	400,0
Инструменты и хозяйственные принадлежности	6	625,0
			Расчеты с государственными и внебюджетными фондами Расчеты с бюджетом	22            8	12,0              4,8
Спецодежда Краткосрочные финансовые вложения	- 13,45	- 18,0
			Расчеты с депонентами	-	-
Незавершенное производство	26	950,0	Расчеты с разными кредиторами	5,17	13,0
Расходы будущих периодов	-	-	Доходы будущих периодов	-	-
Готовая продукция	42	2,9
Расчеты с персоналом за форменную одежду, по возмещению материального ущерба	29	4,2	Резервы предстоящих расходов	31	61,0
			И т о г о:		596,4
Денежные средства в кассе	15	7,0
Денежные документы	16,24	21,0
Денежные средства на расчетном счете	1	270,0
Расчеты с подотчетными лицами	12	4,1
Расчеты с покупателями и заказчиками	39,44	101,4
Расчеты с разными дебиторами	-	-
И т о г о:		3 211,10
В с е г о имущества		76590,10	В с е г о капитал		76590,10