Анализ и прогнозирование развития налоговой системы России

Содержание 

Введение 

     «Налог» - это одно из основных понятий финансовой науки.

     Сложность понимания природы налога обусловлена  тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства».

     Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.

     Как известно, реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических  форм.

     Налоговое законодательство РФ в части определения  налога выделило его из общего понятия  «налога, сбора, пошлины как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд». Налоговый кодекс, введенный в действие с 1.01.1999 г., развивает определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

     С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.

     В современном государстве для  мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов.

     Причины такой множественности заключаются  в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и  объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

     Множественность налогов позволяет в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя  психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

     Все вышеназванное позволяет сделать  вывод об актуальности выбранной  темы курсовой работы в современных  условиях.

     Целью написания курсовой работы является рассмотрение налоговой системы, существующей в современной России.

     Предметом работы является налоговая система.

     Объектом  – Российская Федерация.

     Работа  состоит из введения, четырех разделов, заключения и библиографического списка.

     Общий объем работы составляет 35 страниц. Работа иллюстрирована 2 таблицами. Библиографический список включает 14 источников литературы.

1 Теоретико-методологические  основы налоговой  системы 

1.1 Общая характеристика  налоговой системы 

     Прежде  всего, остановимся на вопросе о  необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...».

     В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Налоговый кодекс РФ определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

     Таким образом, налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и  физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

     Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

     Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

     Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта (ВВП) и быть эффективным инструментом государственной экономической  политики.

     По  действующей налоговой системе  налоги разделены на три вида в  соответствии с федеративным устройством  России.

     К федеральным налогам относятся  следующие их виды:

7. налог на добавленную стоимость;
8. акцизы на отдельные группы и виды товаров;
9. налог на доходы банков;
10. налог на доходы от страховой деятельности;
11. налог от биржевой деятельности;
12. налог на операции с ценными бумагами;
13. таможенные пошлины;
14. отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в специальные внебюджетный фонд РФ;
15. платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;
16. подоходный налог с физических лиц;
17. налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
18. гербовый сбор;
19. государственная пошлина;
20. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
21. сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образовываемых на их основе слов и словосочетаний.

     К налогам республик в составе  РФ, краёв, областей, автономной области, автономных округов относятся следующие  налоги:

22. налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;
23. местный доход;
24. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
25. республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

     Налоги  устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются  на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.

     К местным относятся следующие  налоги:

26. налог на имущество физических лиц;
27. земельный налог;
28. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся  предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;
29. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
30. курортный сбор;
31. сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти и другие;

     По  налогам могут устанавливаться  в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

32. необлагаемый минимум объекта налога;
33. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
34. освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
35. понижение налоговых ставок;
36. вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
37. целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
38. прочие налоговые льготы.

1.2 Классификация налогов  и сборов 

     Налоги  бывают двух видов:

1. прямые;
2. косвенные.

     Прямые - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

     Косвенные - налоги на товары и услуги: налог  с оборота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную  стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может  привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

     В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов  или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги бывают трех видов:

3. акцизы – ими облагаются товары массового производства (алкогольные напитки, соль, сахар, табак, спички и другое), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты).
4. фискальные монопольные налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового спроса, производство и реализация которых монополизированы государством.
5. таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции.

     Налоги  можно условно разделить на три  группы:

6. Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для различных по величине доходов. Тогда речь идет о «предельной» налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост доходов (выражается в процентах). Таким образом, реальное налоговое бремя для лиц, получающих более высокие доходы, меньше величины предельной налоговой ставки в последней шкале. Это объясняется тем, что с сумм, находящихся в предшествующих шкалах, налог взимается по более низкой ставке. Следовательно, растущие предельные налоговые ставки сдерживают рост средних. Такова особенность прогрессивного налога.
7. Регрессивный - это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и более низкого процента с высоких доходов.
8. Пропорциональный - забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

     Возможная классификация налогов представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Основные признаки классификации налогов

     Далее перейдем к рассмотрению основных видов  налогов, существующих в РФ.

2 Виды налогов в РФ 

2.1 Налог на добавленную  стоимость 

     Налог на добавленную стоимость применяется  более чем в 40 странах рыночной экономики, хотя впервые он был введен относительно недавно – в 1954 г. во Франции.

     Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом.

     Налогом на добавленную стоимость облагается не все стоимость (цена) товара, а - как  следует из названия налога - лишь та ее часть, которая добавлена обработкой. Эта часть представляет собой  цену товара (без налога на добавленную  стоимость) за вычетом израсходованных на его производство покупных сырья, топлива, материалов, комплектующих изделий.

     Достоинство налога на добавленную стоимость  в том, что практически все  предприятия платят его по одинаковым или почти одинаковым ставкам. Это  позволяет в основном исключить искажения структуры спроса.

     Основные  отличительные черты НДС:

1. в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;
2. облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах предприятий отдельно в составе цены товара;
3. обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только та часть налога, которая соответствует стоимости, добавленной к цене закупок плательщиком;
4. налогообложение построено на системе компенсации, когда предприниматель из всей суммы начисленного за определенный период налога вычитает суммы оплаченного им ранее налога, открыть выставленного поставщиками в своих счетах.

     Изначально  введенная в России и действовавшая  в течение 1992 г. ставка налога в 28%, несомненно, очень высока. При такой высокой ставке фискальная функция налога вступает в очевидное противоречие с задачей стимулирования предпринимательства и экономической активности в целом. Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков этот уровень налога означает существенное ограничение потребления. Тенденция приближения ставки налога на добавленную стоимость в России к мировому уровню обрела законченный вид в принятом 16 июля 1992 г. Законе «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России». Этим законом с 1 января 1993 г. были введены следующие ставки налога: 10% по всем продовольственным товарам (кроме тех видов продовольствия, на которые начисляются акцизы) и товарам для детей и 20% по остальным товарам (услугам). В статье 164 НК РФ предусмотрены следующие налоговые ставки: 0%, 10%, 20%.

     Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.

     В случае, когда суммы налога на добавленную  стоимость, относящиеся к отпущенным в производство материальным ценностям, превышают суммы налога, полученные за реализованные предприятием товары, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещается предприятию налоговыми инспекциями ежемесячно на основании представленных расчетов. 

2.2 Акцизы 

     В отличие от налога на добавленную  стоимость акцизы государством применялись  издавна.

     В настоящее время акцизы применяются  почти во всех странах рыночной экономики. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников доходов бюджета, а во-вторых - средство ограничения потребления подакцизных товаров. Если бы цена товара не включала акциз, то производители могли бы продавать его по уменьшенной на величину акциза цене производства, включающей только издержки и прибыль. Потребление товара при такой цене было бы, как правило, больше. Поэтому акцизы устанавливаются прежде всего на товары, потребление которых вредит здоровью, и по этой причине его желательно ограничить (водку, табак, пиво и др.), а кроме того, на товары, предложение которых недостаточно по сравнению со спросом.

     Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается лишь стоимость товара, добавленная обработкой, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты.

     В соответствии со статьей 181 НК РФ налогообложению  подлежит довольно широкий круг товаров: винно-водочные изделия, пиво, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи и другие. В 1993 г. к ним добавлены этиловый спирт из пищевого сырья и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т., а также импортные товары. Акцизами не облагаются только те подакцизные товары, которые экспортируются за пределы СНГ, а также шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию. Право устанавливать ставки акциза передано законодателем Правительству Российской Федерации.

     Все акцизы, кроме акцизов от продажи  легковых автомобилей в личное пользование граждан, зачисляются в бюджет. Предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации.

     Порядок уплаты акцизов отличен от действующего для НДС. Акцизы на винно-водочные изделия должны вноситься в бюджет на третий день по их реализации. При этом днем реализации считается день поступления денежных средств за подакцизные товары на счет предприятия в банке, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

     Акцизы  по другим видам продукции предприятия  уплачивают ежеквартально в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

2.3 Налог на доходы  физических лиц 

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

5. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
6. от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Все физические лица, имевшие помимо дохода по месту основной работы другие источники  доходов, обязаны ежегодно декларировать  общую сумму своих доходов, включая  и доходы по месту основной работы.

     Декларацию  следует представлять в налоговую инспекцию по месту постоянного жительства. В декларации должны быть указаны все полученные гражданином доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

     В статье 224 предусмотрены следующие  налоговые ставки.

     Основная  налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих  доходов:

7. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
8. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;
9. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.