Министерство  образования Республики Беларусь

     Министерство  образования и  науки Российской Федерации 

     Государственное учреждение высшего  профессионального  образования

     «Белорусско-Российский университет» 
 
 
 
 

     Кафедра «Экономика и управление на предприятии» 
 
 
 
 
 

     Курсовая  работа 

     по  дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»

     на  тему: «Анализ себестоимости производства тепловой и электрической энергии

     (на  примере РУП   «Могилевэнерго»)» 
 
 
 
 
 

     Выполнила:                                                       студентка группы ЭУП-061

                                                                                   Усик Е.В. 

     Проверила:                                                  Комарова С.Л 
 
 
 

     Могилёв 2010

      Содержание

Введение

     Укрепление и развитие рыночных отношений в Республике Беларусь и других странах СНГ требуют адекватного совершенствования системы управления хозяйственной деятельностью, неотъемлемой частью которого является учетно-аналитнческая информация о состоянии и изменении экономических показателей.

     Результаты  хозяйственной деятельности зависят  от разнообразных факторов, находящихся  в разной связи с этими показателями.

     Их  действие и взаимодействие различны по своей силе, характеру и времени. Причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту несложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности, отвечающего современным тре­бованиям развития рыночной экономики.

     Получение наибольшего эффекта с наименьшими  затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы  снижения себестоимости продукции.

     Данные  учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Они являются основой для разработки и реализации управленческих решений.

     Это определяет, что анализ издержек производства (обращения) и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) занимают одно из важнейших мест в системе организации.

     Построение  учета производственных затрат и  выбор методов калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят  от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

     Себестоимость продукции находится во взаимосвязи  с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

     В данной курсовой работе будет проведен анализ себестоимости продукции  на основе данных реально действующего предприятия - РУП «Могилевэнерго» за 2004-2006 года.

      1. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции

       Себестоимость продукции является  важнейшим показателем экономической  эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны  хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

     Анализ  себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

     Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

     1)     формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

     2) степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

     3)  состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

     4)  наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

     5)  наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

     Себестоимость представляет собой обособившуюся  часть стоимости и выражает текущие  затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости  находят выражение все затраты  предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

     Достоинством  данного показателя является его  комплексность, которая заключается в том, что величина себестоимости находится в непосредственной зависимости от эффективности использования всех ресурсов и правильной организации производственно-хозяйственной деятельности.

     В процессе анализа изучается выполнение плана по снижению себестоимости в целом по предприятию, по калькуляционным статьям себестоимости и по отдельным видам продукции. Устанавливаются и рассчитываются факторы, вызвавшие отклонение фактической себестоимости от запланированной, дается объективная оценка результатам, достигнутым предприятием по снижению себестоимости, выявляются резервы дальнейшего снижения затрат на выпуск и сбыт продукции.

     Основными задачами анализа себестоимости  продукции являются:

     1)      выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции;

     2)     изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

     3)      установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

     4)      определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

     5)      объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

     6)       обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

     7)       содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

     Характер  этих задач свидетельствует о  большой практической значимости анализа  себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

     Источниками информации для проведения анализа  затрат на производство и себестоимости  продукции являются:

     1.        Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     2.       Форма № 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Однако следует иметь в виду, что для того, чтобы, используя форму 5-з, получить информацию о величине производственной себестоимости выпущенной за отчетный период готовой продукции, необходимо из общей суммы производственных затрат исключить расходы, списанные на непроизводственные счета, вычесть прирост или прибавить уменьшение по сравнению с данными на начало года остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, расходов будущих периодов, прибавить прирост и вычесть уменьшение остатка по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»)

     3.         Журнал-ордер №10.

     4.         Журнал-ордер №10/1.

     5.         Машинограммы.

     6.    Ведомость №12 «Учет затрат цехов основного производства / вспомогательного производства».

      7.   Ведомость №15 «Общезаводские расходы. Расходы будущих периодов и коммерческие расходы».

     8.          Разработочные таблицы.

     9.          Листки расшифровки.

     10.      Отчеты об отчислениях в ФСЗН.

     11.        Калькуляции единицы продукции.

     12.        Нормативные документы.

     13.       Положения по планированию, учету и калькулированию затрат на производство и себестоимости продукции.

     14.        Сметы затрат.

     15.       Бизнес-план (прошлого периода). Нужно отметить, что бизнес-план также является источником информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

     Характер  рыночных отношений и действие объективных  экономических законов обусловили необходимость системного снижения себестоимости продукции – источника  роста накопления и потребления  трудового коллектива (главный источник производственного и социального развития предприятия – это прибыль, которая тем больше, чем ниже себестоимость и наоборот).

     2. Методика анализа  себестоимости продукции  (работ, услуг)

     2.1 Методика анализа  общей суммы затрат  на производство  продукции

      Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

      •  из-за объема производства продукции;

• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

      При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 2.1.1).

      Рисунок 2.1.1  - Зависимость общей суммы  затрат от объема производства 

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

где     - общая сумма затрат на производство продукции;

      - объем производства продукции (услуг);

     b - уровень переменных расходов на единицу продукции(услуг);

     А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

      Далее проводится факторный анализ общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные.

     В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

     2.2 Методика анализа издержкоемкости продукции

      Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_обш) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

      В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

      Необходимо  также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат.

      После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рисунке 2.2.1 
 
 

       Рисунок 2.2.1 –  Структурно-логическая модель факторного анализа

                      издержкоемкости  продукции 

      Для расчета влияния факторов можно  использовать следующую факторную  модель:

где     V- изменение объема выпуска продукции

      Yi- изменение структуры выпуска продукции

      Bi-изменение уровня удельных переменных затрат

      A- изменение суммы постоянных затрат

      Цi-изменение среднего уровня отпускных цен. 

      Расчет  производиться способом цепной подстановки.

     2.3 Методика анализа  себестоимости отдельных  видов продукции

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

      Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

где      Сi – себестоимость единицы i –го вида продукции

      Ai - величина постоянных затрат, отнесенная на i-ый  вид продукции

      V i- объема выпуска i-го вида продукции в физических единицах

      b i - сумма переменных затрат на единицу i –го вида продукции  

      Расчет  влияния факторов на изменение себестоимости осуществляется методом цепной подстановки. Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рисунке 2.3.1.

       Рисунок 2.3.1 – Зависимость себестоимости  единицы продукции от

                      объема ее  производства 

      После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это позволит выявить резервы сокращения затрат. 

      2.4 Методика анализа прямых материальных затрат 

      Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом  по предприятию зависит от объема производства продукции (V), ее структуры (У_i)  и  изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (У_МЗ). Уровень последних в свою очередь может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции(Р_м) и средней стоимости единицы материальных ресурсов(Ц_м)

       Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке 2.4.1

      Рисунок 2.4.1 - Структурно-логическая модель факторного анализа

                      прямых материальных затрат 

      Анализ  целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется    следующая факторная модель:

      Расчет  влияния  факторов ведется методом  цепных подстановок.

      Дальнейший  анализ предусматривает изучение МЗ на выпуск отдельных изделий. Их сумма зависит от тех же факторов, кроме структуры продукции. Аналогичный расчет производят по каждому виду продукции.

      Дальнейший  анализ предусматривает изучение изменения  прямых МЗ на единицу продукции. Модель включает два фактора 1-го порядка:

      1.Расход  материальных ресурсов  на единицу  продукции, зависящий от качества  МР, замены одного вида другим, изменения технологии  и организации  производства, конструкции изделия.  В процессе анализа нужно узнать  изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции текущего периода.

      В результате  получим прирост суммы  материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.В свою очередь расход материала и цены на материал зависят от ряда факторов X_i. Для расчета размера влияния данных факторов на изменение прямых МЗ используют следующие формулы: 

      Уровень средней цены материала зависит  от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма мат. затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида (или группы материалов за счет i-го  фактора) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: 

      На  предприятии может иметь место  сверхплановые возвратные отходы, которые, которые можно реализовывать  или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и  по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

      Кроме того, может быть выявлена замена одного МР другим, что влияет на количество потребляемых МР и на их стоимость.

        В случае замены одного материала другим изменяется количество потребляемого материала на единицу продукции, их стоимость.

      В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие  и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

     2.5 Методика анализа прямых трудовых затрат

      Прямые  трудовые затраты занимают также  значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

       Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2.5.1) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рисунок 2.5.1 - . Структурно-логическая факторная модель зарплаты на

                      производство  продукции

      Факторные модели:

      а) общей суммы прямой заработной платы  в целом по предприятию:

где    ФЗП^пр - прямая ЗП на производство продукции;

      V- объем производства продукции;

      У_i- структура продукции

      У_{Те i}- трудоемкость отдельных изделий;

      ОТ _i- уровень оплаты труда за 1 чел.-час. 

      б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства 
i-ro вида продукции: 

      в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro 
вида:

      Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

      После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц.

      Трудоемкость  продукции и уровень среднечасовой  оплаты труда зависят от внедрения  новой техники, прогрессивных технологий, механизации и автоматизации  производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

      Размер  влияния этих факторов на изменение  средств на оплату труда в составе  себестоимости определяют по методике: 

      Если  требуется комплексно оценить влияние  данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением  нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

      ∆С_xi- изменение уровня себестоимости за счет конкретного орг.- техн. мероприятия;