Анализа состава и динамики прибыли до налогообложения

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические  основы анализа состава и динамики прибыли

1. Понятие, значение и задачи анализа состава и динамики прибыли
2. Источники информации для оценки и система показателей, характеризующих состав и динамику прибыли
3. Последовательность и содержание аналитических процедур оценки состава и динамики прибыли

Глава 2. Практические аспекты анализа состава и  динамики прибыли на примере предприятия ОАО «Газпромнефть - Омск»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

2.2 Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения

2.3 Анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг основного вида деятельности

2.4 Анализ доходов и расходов

2.5 Выявление резервов и оценка возможностей увеличения прибыли

Заключение

Список используемых источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший  показатель эффективности работы предприятия  источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями. В современных условиях сводный показатель. характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток. В свою очередь именно методы, выбранные предприятием, помогают ему получить те или иные финансовые показатели.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли), характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Данная тема является актуальной, так как анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Цель работы: Сделать анализ состава, динамики и структуры прибыли  до налогообложения. Провести анализ финансовых результатов от обычной деятельности, операционных, внереализационных доходов и расходов.

Задачи курсовой работы:

• Изучить порядок формирования прибыли;
• Проанализировать влияние факторов на прибыль;
• Сделать анализ динамики прибыли;
• Изучить методы анализа финансовых результатов;
• Рассмотреть организационно-экономическую и финансовую характеристику деятельности предприятия;
• Провести анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности;
• Сделать анализ результатов обычной деятельности и анализ результатов прочих результатов;
• Выявить резервы и оценить возможности увеличения прибыли;

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности. Объектом - основные составляющие финансовых результатов  деятельности предприятия, а именно: балансовая прибыль (убыток) и чистая прибыль, в том числе и реализуемая, а также факторы, влияющие на его формирование.

Субъектом исследования послужил ОАО “Газпромнефть - Омск».

Источниками информации для исследования явились: специальная литература по изучаемой проблеме, первичные и сводные документы предприятия за период с 2010 по 2011год.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: метод сравнения, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и др.

Глава 1. Теоретические  основы анализа состава и динамики прибыли.

1. Понятие, значение и задачи анализа состава и динамики прибыли

Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Так, по мнению Савицкой В.Г., прибыль - это часть чистого дохода. созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. который непосредственно получают предприятия и только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли [9, 194]. С другой стороны, в соответствии с Налоговым Кодексом прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов. Самсонов Н. Ф. считает, что прибыль представляет собой денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности [9, с.363]. По мнению Шеремета А.Д.: прибыль - это часть стоимости прибавочного продукта, который остается в хозяйстве, это реализованная часть чистого дохода [12, c.236].

В целом все точки зрения совпадают  и если кратко сформировать определение, то можно считать, что прибыль это разница между совокупными доходами и совокупными экономическим и издержками.

Прибыль — это  часть чистого дохода, который  непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Анализ  прибыли начинается с оценки её общей  величины и её элементов в сравнении  с планом и предыдущим годом. Для  этого используются показатели «Отчёта  о прибылях и убытках (форма № 2)» и данные бизнес-плана организации. Для получения динамики производится сравнение отчётных показателей прибыли с аналогичными показателями за предыдущий (базисный) период. С этой целью определяются значения абсолютных и относительных отклонений.

Анализ прибыли подразделяется на различные направления, виды и формы в зависимости от следующих признаков:

По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее использования:

• анализ формирования прибыли проводится в разрезе основных сфер деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли;
• анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям ее использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли и ее капитализации, а также конкретные формы ее производственного потребления в инвестиционных целях.

По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:

• внутренний анализ проводится менеджерами или собственниками предприятия с использованием всей совокупности имеющейся информации. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;
• внешний анализ проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой предприятием в открытой печати отчетности.

По масштабам  деятельности можно выделить следующие  формы анализа прибыли:

• анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе этого анализа изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения отдельных структурных подразделений предприятия (используется в финансовом анализе);
• анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учете);
• анализ прибыли по отдельным изделиям (является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учете).

По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:

• полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов ее формирования, распределения и использования в комплексе;
• тематический анализ ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли (влияние проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли;
• влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия и др.).

По периоду  и глубине проведения выделяют:

• предварительный анализ прибыли (экспресс-анализ прибыли, прогнозный анализ), связанный с условиями ее формирования, распределения или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана, анализ итоговой бухгалтерской отчетности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности продаж и активов предприятия;
• оперативный анализ прибыли, проводимый в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли;
• последующий (углубленный) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчетный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим ее анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого предприятием бизнес-плана;
• детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам.

Цель анализа  прибыли состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов. Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

1. оценка выполнения плана (прогноза) и динамики финансовых результатов;
2. изучение состава и структуры прибыли;
3. выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;
4. анализ и оценка качества прибыли;
5. изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
6. выявление резервов роста прибыли;
7. разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

Анализу «качества» чистой прибыли должно быть уделено особое внимание. Считается, что более высоким «качеством»  характеризуется чистая прибыль организации, если она в большей степени обеспечена за счёт повышения отдачи ресурсного потенциала компании. Об этом будет свидетельствовать рост прибыли от обычной деятельности за счёт интенсификации использования основных факторов производства − трудовых и материальных. Вместе с тем на «качество» прибыли могут оказывать влияние, и другие внешние и внутренние факторы:

• внешние − ситуация в секторе рынка, где предприятие представлено своей продукцией; общие финансово-экономические, политические, социальные, природно-климатические условия ведения бизнеса и др.;
• внутренние − учётная политика организации (в частности, в отношении признания доходов и расходов; оценки материально-производственных запасов, основных средств, финансовых вложений, обязательств и т.д.), налоговая политика, использование эффекта операционного и финансового рычага, дивидендная политика и т.д.

Чтобы правильно проанализировать прибыль, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого  фактора ее роста или снижения, для этого в анализе используются следующие показатели прибыли:

- Балансовая прибыль (убыток)

- Прибыль (убыток) от реализации  продукции (работ, услуг)

- Прибыль (убыток) от прочей  реализации

- Финансовые результаты  от внереализационных операций

- Прибыль до налогообложения

- Чистая прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации этой продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Прибыль от реализации продукции - основная часть валовой прибыли.

Прибыль (убыток) от прочей реализации включает: прибыль (убыток) от продажи товарно-материальных ценностей, прибыль (убыток) от реализации основных фондов и нематериальных активов, прибыль (убыток) от реализации продукции подсобных хозяйств и т.д.

Финансовые результаты от внереализационных операций включают:

- Полученные и выплаченные пени и штрафы,

- Убытки от списания  дебиторской задолженности

- Прибыль (убыток) прошлых  лет

- Курсовые разницы но  операциям в инвалюте и т.д.

Прибыль до налогообложения представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход по специальным ставкам, а также суммой льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

2. Источники информации для оценки и система показателей, характеризующих состав и динамику прибыли

Информационное  обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

1. Показатели, характеризующие  общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей [16, стр. 30]. К данной группе показателей относятся такие, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования.

2. Показатели, характеризующие  конъюнктуру рынка. Система показателей  данной группы является необходимой  для оценки, анализа и принятия  решений в области ценовой  политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. В состав этих показателей включаются объемы продаж, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления.

3. Показатели, характеризующие  деятельность конкурентов и контрагентов. Система информационных показателей этой группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли. К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов.

К внутренним источникам информации относятся:

1. Показатели  финансового учета предприятия.  Среди этих показателей можно  отметить следующие: масса годовой  валовой прибыли, прибыли от  продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности. Преимуществом показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий. Недостатком финансовой отчетности является обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

2. Показатели  управленческого учета. Этот вид  учета получил развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Он может быть структурирован в любом разрезе:

- по центрам  ответственности (центрам затрат, дохода прибыли, инвестиций);

- по видам  деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая);

- по видам  продукции (по групповой номенклатуре  или отдельным видам);

- по видам  ресурсов (материальные, нематериальные, трудовые, финансовые);

- по регионам  деятельности (если для предприятия  характерна региональная диверсификация  деятельности) [26, стр. 63].

3. Нормативно-справочные  показатели. Основу этой системы  показателей составляют различные  нормы и нормативы, разработанные  в рамках самого предприятия  - нормативы численности, нормативы  затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т.д. Эта система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т.д.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений.

Но не все  источники информации могут быть доступны, поскольку в настоящее  время анализ финансовых результатов  затруднен в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов его функционирования.

Анализ финансовых результатов деятельности промышленного  предприятия проводят по данным бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего бухгалтерского учета, других источников информации.

Обобщенная информация для анализа  финансовых результатов представлена в форме № 2 для годовой и квартальной бухгалтерской отчетности «Отчет» о прибылях и убытках», в форме № I для годовой и периодической бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», в форме № 5 для годовой отчетности «Приложение к балансу». Кроме того, при анализе используются данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета к счету № 90 «Продажа», к счету № 91 «Прочие доходы и расходы», к счету № 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам.

Форма №1 дает нам  сведения о состоянии основных средств  и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Форма №5 "Приложение к  бухгалтерскому балансу". Позволяет  расшифровать показатели состава и  движения имущества, обязательств, дебиторской  и кредиторской задолженности, финансовых вложений.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена следующая система показателей  прибыли:

-   валовая прибыль;

-   прибыль от продаж;

-   бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

-   чистая прибыль.

Следует рассмотреть каждый из показателей в отдельности.

Валовая прибыль (ВП) – это  расчетный аналитический показатель, носящий характер промежуточного дохода (прибыли) от обычной деятельности, т.е. это выручка (нетто) минус переменные затраты.[4] Величина валовой прибыли для безубыточно работающей организации не должна быть меньше постоянных расходов производственного назначения. Валовую прибыль иной раз называют «брутто-прибылью от продаж». Рассчитывается по следующей формуле (стр. 2110 -стр.2120), в форме № 2 отражается по строке 2100:

ВП = В – С,

где В – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

С – производственная себестоимость  проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от продаж (ПП) – это финансовый результат  от обычных видов деятельности организации. Она может быть рассчитана двумя  способами. В форме № 2 отражается по стр. 2200. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

а) ПП = ВП – КР – УР (по форме №2: стр. 2110 - стр. 2120 - стр. 2210 - стр. 2220);

где КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы.

б) ПП = В – С – КР – УР (по форме №2: стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220).

Второй способ расчета прибыли от продаж отражает результат сопоставления всей совокупности доходов и расходов по обычным  видам деятельности.

Бухгалтерская прибыль (до налогообложения) (БП) представляет собой величину бухгалтерской прибыли, т.е. сводный (общий) финансовый результат от всех видов деятельности организации.[5]Она отражается по стр. 2300 формы №2. Этот показатель финансового результата в форме № 2 определяется в следующем порядке:

БП = ПП + Ппол –  Пупл + ДУ + ПД – ПР,

где Ппол – проценты к получению;

Пупл – проценты к уплате;

ДУ – доходы от участия в других организациях;

ПД и ПР –  прочие доходы и прочие расходы, соответственно.

Порядок расчета  прибыли до налогообложения можно  представить и в следующем  виде:

БП = ПП + ПФР,

где ПФР –  прочий финансовый результат, рассчитываемый следующим образом:

ПФР = Ппол – Пупл + ДУ + ПД – ПР.

Чистая прибыль (ЧП) – это прибыль, доступная  к распределению среди собственников, т.е., в принципе, это сумма бухгалтерской  прибыли (до налогообложения), уменьшенная  на текущий налог на прибыль. Чистая прибыль в форме №2 отражается по стр. 2400, рассчитывается:

ЧП = БП + ОНА  – ОНО – ТНП,

где ОНА –  отложенные налоговые активы;

ОНО – отложенные налоговые обязательства;  

ТНП – текущий  налог на прибыль, т.е. налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Таким образом, все показатели прибыли можно обобщить в таблице №2.

Таблица 2 - Показатели прибыли и порядок их формирования

Финансовые  результаты деятельности предприятия  оцениваются абсолютными и относительными показателями. К абсолютным можно  отнести прибыль (убыток) от продажи  товаров, прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода и другие показатели. К относительным показателям можно отнести различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала. Важное место среди них занимают показатели рентабельности.