Содержание

      Введение

     Экономический смысл учетной политики организации  сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

     В современных условиях в зависимости  от целей, поставленных менеджерами  фирмы, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону как увеличения, так и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.

     В то же время, действуя в аналогичной  ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

     Таким образом, умело составленная учетная  политика является одним из важнейших  инструментов управления деятельностью фирмы и достижения поставленных целей менеджмента.

     Кроме того, грамотно составленная учетная  политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые не могут  по каким-либо причинам оперативно связаться  напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом.

     Универсального  решения для всех (или хотя бы большинства) организаций в области  формирования и раскрытия эффективной  учетной политики не существует. Ежегодно, как уже отмечалось выше, требуется производить всесторонний анализ действующих положений учетной политики. Однако нормативное регулирование этих вопросов остается единым для всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Основополагающим  документом в рассматриваемой области  является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

      1. Учетная политика и последовательность ее применения

     1.2. Понятие «учетная  политика»

     Термин  «учетная политика предприятия» вошел  в употребление в конце 80-х годов  в качестве вольного перевода на русский  язык английского словосочетания «accountig policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 году этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94.

      Первоначально дадим определения основным понятиям, применяемым в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (табл.1).

     Таблица 1 -  Определения для целей бухгалтерского и налогового учета

     Требования  к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Бухгалтерский учет в РФ регламентируется многочисленными нормативными документами, однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета и дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам.

     Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность и, как следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов, помогает избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

     Под учетной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     1.2. Формирование учетной  политики

     При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений.

     Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ей принадлежит. Пожалуй, единственным исключением из данного правила в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» является учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга.

     Согласно  допущению непрерывной деятельности руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

     Допущение последовательности применения учетной политики обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности и учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     - существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

     Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими событиями.

     1.3. Требования, предъявляемые  к учетной политике

     Учетная политика организации должна обеспечивать ряд требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету.

     В соответствии с действующим законодательством  организация должна иметь две  учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - по налоговому учету, в  которой устанавливается порядок  ведения налогового учета для целей налогообложения.

     Требования  к учетной политике в области  налогообложения регламентируются Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером организации  на основе ПБУ 1/98 и Налогового кодекса  и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При  этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

     При формировании учетной политики организации  по конкретному направлению ведения  и организации учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.

     Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

     1.4. Содержание приказа  об учетной политике

     Содержание  приказа об учетной политике должно раскрывать следующие направления:

     * описание элементов организационно-технического характера -

     - рабочий план счетов,

     - формы первичных документов,

     - порядок организации документооборота,

     - форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации,

     - порядок   проведения   инвентаризации   имущества   и   обязательств;

     * описание методологических способов ведения учета отдельных объектов -

     по  основным средствам:

     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств,

     - об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов),

     - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам),

     - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается,

     - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств,

     - об установлении лимита стоимости (не превышающей 10 000 руб. за единицу) для списания объектов на затраты по мере отпуска в производство;

     по  нематериальным активам:

     - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства,

     - о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам),

     - о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам нематериальных активов,

     - о способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;

     по  материально-производственным запасам:

     - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) (в случае использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной политике), о выборе единицы учета материально-производственных запасов,

     - об определении учетной цены,

     - о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог,

     - о порядке создания и величине  резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

     по  товарно-материальным запасам:

     - порядок оценки товаров в торговых организациях,

     - порядок распределения транспортно-заготовительных  расходов,

     - методы оценки реализованных  товаров,

     - порядок применения счета 42 «Торговая  наценка» (для предприятий розничной торговли);

     по  финансовым вложениям:

     - единица учета финансовых вложений,

     - способы оценки финансовых вложений  при их выбытии, по которым  не определяется текущая рыночная  стоимость,

     - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется,

     - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

     по  учету затрат на производство и незавершенному производству:

     - установление объекта учета затрат при производстве продукции,

     - определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат,

     - оценка готовой продукции и незавершенного производства;

     по  учету выручки  от реализации продукции (работ, услуг):

     - метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах),

     - метод определения выручки и  финансового результата от выполненных работ;

     по  учету валютных операций:

     - величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации,

     - величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухти терского учета,

     - дата определения курсовой разницы;

     другие элементы учетной политики.

     Перечисленный состав и содержание приказа об учетной  политике может включать и решение  других методологических вопросов, peгламентирующих бухгалтерский учет в организации.

     Основное  назначение правил, утвержденных в  учетной политике, -обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

      2. Составление приказа об учетной политике на примере ООО «Кит»

     Дополнительное  условие для выполнения контрольной работы:

     Организация учетного процесса осуществляется децентрализованным способом.

     При составлении учетной политики ООО «Кит» была составлена рабочая таблица, в которой обосновывался выбор отдельных элементов:

     Пример  учетной политики

     ПРИКАЗ

     « 1»  января 2009 г. 

     Об  учетной политике ООО «Кит»

     На  основании и в соответствии с  Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, Налоговым кодексом Российской Федерации 

     ПРИКАЗЫВАЮ:

     Принять следующую учетную политику.

     1. Бухгалтерский раздел  учетной политики

     При осуществлении бухгалтерского учета  использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н.

     Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в графике документооборота.

     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется в рублях и копейках.

     Включать  в состав материально-производственных запасов объекты стоимостью не более 20 000 руб. (ст. 320 НК РФ).

     Амортизацию по основным средствам начислять  линейным способом (п. 48 Положения по бухгалтерскому учету, п. 18 ПБУ 6/01, ст. 259 НК РФ).

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов  погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.

     Установить  метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости (п. 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, п. 6 ст. 254 НК РФ).

     Товары, приобретенные для продажи в  розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по бухгалтерскому учету, п. 13 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов).

     Затраты по заготовке и доставке товаров  до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу  включать в фактическую себестоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01).

     Установить  метод оценки товаров при их продаже (отпуске) по средней себестоимости (пункты 60 и 58 Положения по бухгалтерскому учету, п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     Учет  специальных инструментов, специальных  приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

     Списание  стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится едино временно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

     Учет  наличия и движения специальной  оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

     Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

     Оформление  операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:

     —  поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;

     —   возврат из кладовой подразделения  специальных инструментов и специальных  приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;

     — сдача из кладовых подразделений  негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

     Формирование  затрат по статьям осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, утверждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера;