Бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

Введение

 

Актуальность темы. Торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарных запасов, составляющих большую часть оборотных средств торговых организаций.

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров. Поэтому актуальность выбранной темы этим и обусловлена.

От своевременного, полного и достоверного отражения в учете информации об объемах выпущенных и проданных изделий зависит эффективность контроля за сохранностью материальных ценностей, за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству продукции, обязательств по ее поставке, за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Актуальность дипломной работы заключается в том, что сегодня в Республике Казахстан появилось множество строительных организаций средних и мелких. Это обусловлено строительным бумом, начавшимся в Казахстане с развитием ипотечного рынка, развитием государственной жилищной программы. В крупных компаниях бухгалтерский учет строительной продукции организован в соответствии с требованиями законодательства, но в средних и малых строительных организациях учет строительной продукции организован на низком уровне и ведется с многочисленными ошибками.

Цель дипломной работы. Целью дипломной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж на примере ТОО «БИ-М-72», выявление проблем учета и аудита, изъяснение путей ее совершенствования.

Задачи дипломной работы. Для реализации поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- изучить недостатки и особенности учета выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж;

- определить задачи и методы аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж;

- рассмотреть особенности проведения аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж;

- исследовать постановку и организацию учета на предприятии;

- рассмотреть состояние внутреннего аудита на предприятии;

- разработать меры по совершенствованию организации учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж.

Объектом исследования выступает ТОО «БИ-М-72».

Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит в ТОО «БИ-М-72».

Теоретической и методологической основой послужили Законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности.

Научная новизна дипломной работы заключается в системном исследовании и совершенствовании учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж на предприятии, а также предложены методические подходы совершенствования учета и аудита в малых и средних торговых компаниях.

Практическая значимость. Полученные в результате исследования научные выводы имеют практическое значение для повышения эффективности организации учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж.

Информационной и правовой базой при написании дипломной работы послужили национальные стандарты финансовой отчетности и методические рекомендации к ним, стандарты (положения) аудита и другие нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

При написании дипломной работы были также использованы учебники, материалы периодических изданий, годовая отчетность предприятия, учетная политика организации.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений к дипломной работе.

В введение указаны актуальность дипломной работы, ее цели и задачи, теоретическая и методологическая основа, научная новизна, а также предмет и объект исследования.

В первой главе «Теоретические основы учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж» даны теоретические выкладки понятие «бухгалтерского учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж», различные точки зрения ученых в области организации учета и аудита в компаниях.

Во второй главе «Состояние учета и аудита отгрузки и продажи продукции в компаниях (на примере ТОО «БИ-М-72»)» дана характеристика ТОО, исследовано фактическое состояние учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж, рассмотрена и дана оценка основных технико-экономических показателей, а также основных и оборотных средств предприятия. Проведен анализ принятых методов учета, выявлены имеющиеся недостатки. Дана оценка состоянию внутреннего аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж.

          В третьей главе «Перспективы развития учета и аудита отгрузки и продажи продукции ТОО «БИ-М-72»» предложены пути совершенствования проведения внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции, рассмотрены по меры совершенствованию учета и аудита отгрузки и продажи продукции на предприятии, в частности предложены приемлемые методы аудита с использованием компьютеров для ТОО «БИ-М-72».

В заключении даны даны основные выводы и предложения по результатам исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          1. Теоретические основы учета и аудита выпуска готовой продукции, ее отгрузки и продаж

1.1 Отгрузка и продажа продукции как объект учета и аудита

 

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. В процессе реализации продукции предприятия получают денежные средства, за счет которых возмещаются производственные затраты, осуществляются расчеты с бюджетом по налогам; с работающими по оплате труда; с поставщиками и подрядчиками, с прочими кредиторами. Укрепление финансового положения предприятия зависит от своевременного выпуска и реализации продукции.

Реализация по своему характеру почти обратна процессу снабжения предприятия ресурсами и состоит из трех операций:

• превращение товарной формы в денежную (продажа);
• уменьшение имеющихся товарно-материальных ценностей и соответственно - материальной ответственности;
• реализация финансового результата (доход или убыток).

Покупатель возмещает предприятию стоимость готовой продукции по ценам реализации. Цена реализации устанавливается производителем продукции в зависимости от различных факторов и согласовывается с покупателем. К таким факторам можно отнести фактическую или ожидаемую себестоимость продукции, предложения и спрос на рынке на данную продукцию, и др. Кроме того, цена реализации включает косвенные налоги, устанавливаемые государством. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость и акцизы. Структура цены продукции имеет свои особенности, но так как целью любого предприятия субъекта является извлечение доходов, поэтому цена реализации готовой продукции должна быть всегда выше производственной себестоимости продукции. В противном случае убытки от реализации продукции приводят к банкротству предприятия.

Реализованной готовая продукция считается двумя вариантами:

- 1 вариант - отгруженная покупателям  и оплаченная ими продукция, т.е. деньги поступили на расчетный  счет – это реализация по  оплате.

- 2 вариант - отгруженная покупателям, по которым предъявлены расчетные  документы – это реализация  по отгрузке.

Готовая продукция в процессе реализации является объектом бухгалтерского учета в двух оценках: по фактической производственной себестоимости и по учетным ценам, поэтому в процессе учета готовой продукции предприятия важное значение приобретает процесс выбора метода оценки используемого имущества. Выбор метода оценки означает выбор определения учетной цены, оценка готовой продукции сложная и важная реальность активов баланса, влияющая на финансовый результат деятельности предприятия.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической  производственной себестоимости;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости  продукции, исчисляемой по фактическим  затратам без общехозяйственных  расходов;

- по оптовым  ценам реализации.

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве  твердой учетной цены.

Прежде чем, рассмотрим подробнее каждый метод оценки готовой продукции, выявим понятие «себестоимость продукции».

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации готовой продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого его в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость продукции.

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, в области себестоимости продукции определяют затраты производства. Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на затраты производства, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из дохода, остающегося в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).

Согласно Методическим рекомендациям к стандарту бухгалтерского учета№7 "Учет товарно-материальных запасов" в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), утвержденным приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 мая 1997 года № 7, в себестоимость продукции включаются:

1) Расходы, непосредственно  связанные с производством продукции, обусловленные технологией и  организацией производства, по контролю  за произведенными расходами  и качеством выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному контролю продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации. [4, с.35]

2) Затраты, связанные с использованием природного  сырья, в части затрат на рекультивацию  земель, платы за древесину, отпускаемую  на корню, а также за воду, забираемую  организациями из водохозяйственных  систем;

3) Затраты  на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным  работам в добывающих отраслях; доразведка месторождений, очистка  территорий в зоне открытых  горных работ, площадок для хранения  плодородного слоя почвы, используемого  при последующей рекультивации  земель, устройство временных подъездных  путей и дорог для вывоза  добываемого сырья, другие виды  работ; затраты на освоение новых  организаций, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

4) Затраты  некапитального характера, связанные  с совершенствованием технологии  и организации производства, а  также с улучшением качества  продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных  свойств, осуществляемые в ходе  производственного процесса;

5) Затраты, связанные с изобретательством  и рационализаторством производства: проведением опытно-экспериментальных  работ, изготовлением и испытанием  моделей и образцов по изобретениям  и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов  и других мероприятий по изобретательству  и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.

6) Затраты  на обслуживание производственного  процесса: по обеспечению производства  сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и  другими средствами и предметами  труда; по поддержанию основных  производственных фондов в рабочем  состоянии (расходы на технический  осмотр и уход, на проведение  текущего, среднего и капитального  ремонтов); по обеспечению выполнения  санитарно-гигиенических требований;

7) Затраты  по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности  в производственных цехах: устройство  и содержание ограждений машин  и их движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов  устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; оборудование рабочих мест специальными  устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями, специальным питанием; устройство  и содержание дезинфекционных  камер, умывальников, душевых, бань, прачечных  на производстве; создание других  условий, предусмотренных специальными  требованиями;

8) Текущие  затраты, связанные с содержанием  и эксплуатацией фондов природоохранного  назначения, очистных сооружений, фильтров  и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически  опасных отходов, другие виды  текущих природоохранных затрат;

9) Дополнительные  затраты, связанные с осуществлением  работ вахтовым методом, включая  доставку работников от места  нахождения организации до места  работы и обратно и от места  проживания в вахтовом поселке  до места работы и обратно;

10) Выплаты, предусмотренные законодательством  о труде, за непроработанное на  производстве (неявочное) время; оплата  очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный  отпуск и все другие виды  оплат;

11) Отчисления  от заработной платы производственных  рабочих;

12) Затраты  на создание страховых фондов  в пределах норм, установленных  законодательством, для финансирования  расходов по предупреждению и  ликвидации аварий, пожаров, катастроф  и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества  организаций за причинение вреда  имущества интересам третьих  лиц;

13) Стоимость  услуг товарных, фондовых, валютных  бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые;

14) Потери  от брака;

15) Затраты  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание изделий, на которые  установлен гарантийный срок  службы;

16) Потери  от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

17) Выплата  высвобождаемым работникам в  связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников  и штатов;

18) Расходы на социальную сферу и другие.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства; также может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

Способ оценки готовой продукции по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

Способ оценки готовой продукции по оптовым ценам реализации применяется в том случае, если оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены обусловливается необходимостью отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам;— при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. [5, с.63]

Если в учете используются оптовые цены, плановая себестоимость и рыночные цены, то необходимо в конце месяца подсчитать отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам. Это отклонение распределяется на отгруженную (реализованную) продукцию и на остатки продукции на складах. Для этого делают специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

В соответствии со Стандартами МСФО «Учет товарно-материальных запасов» готовая продукция включается в понятие товарно-материальных запасов и может учитываться в текущем учете по одной из следующих цен: средневзвешенной стоимости, цене ФИФО, цене ЛИФО, цене специфической идентификации. на практике зачастую учетной ценой готовой продукции является плановая себестоимость или стоимость реализации. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется в конце отчетного периода, и является оценкой ее в таблицах финансовой отчетности. [6]

 

 

1.2 Цели и задачи учета и внутреннего аудита отгрузки и продажи продукции

 

При постановке бухгалтерского учета в предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее выпуска и реализации. Необходимость и роль учета выпуска и реализации готовой продукции обеспечивается следующим. Предприятия изготовляют продукцию, исходя из условий, заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и объему подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Как уже было отмечено выше, процесс реализации готовой продукции завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.

Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль.

Фактическая сумма дохода определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы налога на добавленную стоимость и акцизов. [7, с.5]

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность определить предполагаемый доход предприятия после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет выпуска и реализации готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.

Одним из методов контроля над качеством готовой продукции является инвентаризация. Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету товаров отгруженных, выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов.

В процессе инвентаризации готовой продукции проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики.

Таким образом, бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходах предприятия от реализации готовой продукции.

Основными элементами системы управления готовой продукцией являются планирование, прогнозирование и нормирование затрат, учет и контроль выпуска и реализации готовой продукции. Все они функционируют в тесной взаимосвязи и приносят положительный результат, если отвечают основным задачам бухгалтерского учета готовой продукции:

• правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах;
• контроль за выполнением планов по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
• контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
• своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
• своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию;
• выявление фактических затрат на производство готовой продукции и ее сбыт.
• выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Контроль за сохранностью готовой продукции обеспечивается наличием на предприятии должным образом оборудованных мест хранения готовой продукции, оптимальным размещением ее запасов на складах, обеспечивающим возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия, а также оснащением складов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах;

Обеспечение правильного и своевременного учета наличия и движения готовой продукции на складах обеспечивается путем установления круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов и заключением с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности.

Также данные задачи решаются путем установления организационной формы бухгалтерской работы по учету готовой продукции, формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету готовой продукции, обеспечение методов внутреннего контроля на предприятии. От успешного выполнения этих задач зависит ритмичность и слаженность работы предприятия, своевременность и объем выпускаемой продукции и т.д. [8, с.135]

В данное время каждое предприятие осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученным доходом, оставшимся в его распоряжения после уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания уставных, резервных фондов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.

Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять финансовую отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Известный американский специалист в области теории и практики аудита профессор Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно спрогнозировать этот риск и определить вероятность благоприятных событий.

Аудит готовой продукции - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Роль аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции определяется необходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия в области правильности исчисления фактической себестоимости произведенной готовой продукции и себестоимости реализованной продукции. Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода предприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величины фактической производственной себестоимости готовой продукции грозит уменьшением объема выпуска готовой продукции.

Роль аудита готовой продукции в области повышения ее объема характеризуется другими факторами, например, обнаружением фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например: