Бюджетирование: понятие, виды бюджетов, методика составления

Содержание:

Введение………………………………………………………………………………….………..3

1. Управленческий учет: история развития, взаимодействие с финансовым учетом……………………………………………………………………………………………….5

История развития управленческого учета……………………………………….…….....5

Взаимодействие финансового и управленческого учета………………………………...8

2. Бюджетирование: сущность, виды бюджетов, методика составления………………………...13

2.1. Бюджетирование – элемент системы управленческого учета…………………………....13

2.2. Виды бюджетов……………………………………………………………………….....16

2.3 Методика составления бюджетов………………………………………………………..22

3. Комплексная задача (вариант № 3)……………………………………………………………27

Заключение……………………………………………………………………………………….36

Список используемой литературы……………………………………………………………...37

Введение

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает, поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

Обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. Основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. При этом стратегия организации должна вырабатываться на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Реализация такой стратегии организации в большой степени зависит от созданного на предприятии механизма бюджетирования.

Бюджетирование – это система краткосрочного планирования, учета и контроля ресурсов и результатов деятельности организации по центрам ответственности или сегментам бизнеса, позволяющая анализировать прогнозируемые и полученные экономические показатели в целях управления бизнес-процессами. Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные. В бюджетах отражаются цели и задачи организации.

В процессе бюджетирования обеспечивается текущий контроль за решениями и процедурами по движению заданных финансовых показателей в результате:

–        образования, распределения и использования хозяйственных средств организации на всех стадиях ее создания, деятельности, реорганизации и ликвидации;

–        формирования и изменения стоимостных оценок и пропорций активов и пассивов.

В общем виде бюджетирование в организации имеет следующие основные цели:

–        прогнозирование финансовых результатов хозяйственной деятельности, финансовой состоятельности отдельных видов деятельности, установление целевых показателей эффективности деятельности и лимитов затрат ресурсов;

–        определение наиболее предпочтительных для дальнейшего развития организации бизнес-проектов, экономическое обоснование бизнес-проектов, а также решений об уровнях их финансирования из внутренних и внешних источников;

–        анализ эффективности работы различных структурных подразделений, контроль за правильностью решений, применяемых руководителями структурных единиц.

В последние годы наличие процедуры бюджетирования уже становится нормой для многих российских организаций. Однако, на сегодняшний день, примерно в половине организаций система бюджетирования неэффективна. Неэффективной считается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20-30%. Подобная ситуация представляет собой серьезную проблему, так как бюджет организации является основной для принятия оперативных управленческих решений. Невыполнение бюджета может означать срыв всех планов организации: производства, продаж, выплаты заработной платы, налогов и т.д. В конечном счете это приводит к срыву стратегии развития организации.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение основ бюджетирования на предприятии и исследование методики составления бюджетов.

Для достижения поставленных целей были сформулированы следующие основные задачи:

1) изучить сущность бюджетирования;

2) рассмотреть основные виды бюджетов предприятия;

3)      определить место бюджетирования в системе управления предприятием;

Объектом исследования данной курсовой работы является система бюджетирования предприятия, предметом - методика составления бюджетов.

Для написания данной курсовой работы были использованы учебные пособия по бухгалтерскому учету таких авторов, как: М.А. Вахрушина, О.Н. Волкова, В.Ю. Воронова и др., и статьи в профессиональной периодической печати И.Г.Кондратова, Хлевная Е.А., Л.Н.Ветрова и др..

1. Управленческий учет: история развития, взаимодействие с финансовым учетом.

1.1. История развития управленческого учета.

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятель­ность в разработке своих производственных программ, планов произ­водственного и социального развития, в определении стратегии в обла­сти ценовой политики, существенно возрастает ответственность руко­водителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необ­ходима достоверная информация как о производственном, так и о фи­нансовом положении предприятия. Решением второй части этой зада­чи и занимается бухгалтерская служба предприятия.[3]

Наиболее известным и употребляемым в России является опре­деление, приведенное в статье 1 Федерального закона «О бухгал­терском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.: «Бухгалтерский учет представляет собой упоря­доченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».[1] Внимательно рассмотрев формулировку Закона, мы видим, что в ней фигурируют, во-первых, содержание учетной деятельности (сбор, регистрация и обобщение информации), во-вторых, форма отражения информации (денежные средства), а в-третьих, способ реализации этой деятельности (сплошной, непрерывный и доку­ментальный учет).

Определение, описывающее и форму, и содержание, и цель учета, дается Американской ассоциацией бухгалтеров (ААА, American Association of Accountants):

«Бухгалтерский учет — это процесс идентификации и регист­рации экономической информации, исчисления и оценки показа­телей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений».[4] Другими словами, бухгал­терский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, не­обходимой для принятия правильных решений.

История развития управленческого учета неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского и хозяйственного учета в целом, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова включает в себя и управленческий учет, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.

Можно выделить три основных этапа формирования управленческого учета как науки, ориентированной на комплексный подход в системе управления предприятием (Табл.1):

I этап - зарождение и развитие хозяйственного учета (до 1494 г.). Хозяйственный учет существует минимум 6 тыс. лет. Его возникновение стало возможным лишь тогда, когда люди смогли фиксировать хозяйственные данные. Калькуляционный учет возник вместе с хозяйственным учетом и явился следствием обменных операций.

В средние века большое влияние на распространение учета оказали монастыри, в которых функции бухгалтера исполнял казначей. Развитие учета в монастырях связано прежде всего с высоким уровнем образованности монахов. В это время в сфере торговли появилась необходимость калькулирования себестоимости реализуемых товаров в целях получения точных данных о влиянии издержек обращения на величину прибыли. На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

II этап - возникновение и развитие бухгалтерского учета (с 1494 г.).

Бухгалтерский учет как единая система учета имущества, капитала и прибыли возник в XV веке. Изначально бухгалтерский учет был предназначен только для внутреннего пользования, а оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения.[20]

Точкой отсчета бурного развития учета принято считать опубликование в 1494 г. научного трактата итальянского математика Л. Пачоли "Трактат о счетах и записях". Собственно учету в этой книге была отведена только одна глава, поскольку труд создавался как пособие по элементарной математике. Тем не менее данный научный труд стал основой дальнейшего развития хозяйственного учета и хорошим подспорьем в торговой деятельности.

Дальнейшее развитие учета происходило в странах Западной Европы (Франция, Германия), где учет трансформировался под влиянием экономических особенностей каждой страны и исторического развития. Промышленный переворот, который свершился в конце XVIII в., переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали развитию конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. Первыми методами, используемыми для целей калькуляционного учета, были попроцессная и позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят широкое применение и в наши дни. В этих условиях возросло значение калькулирования прежде всего как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

III этап - разделение финансового и управленческого учета, развитие управленческого учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета (с 1972 г.).[15] В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйствен­ная и финансовая самостоятельность. Хозяйственная самостоятель­ность заключается в выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, партнеров по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложня­ются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета. В этих усло­виях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерс­кий учет начинает делиться на финансовый и управленческий. [4]

Официальное признание управленческого учета как самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета произошло в 1972 г. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что появление управленческого учета было не просто сменой терминов, а новым явлением, которое получило развитие в рамках производственного учета и требовало большой организационной и методологической перестройки всей системы бухгалтерского учета.

Таким образом, в середине XX в. произошло окончательное разделение финансового и управленческого учета и формирование двух самостоятельных подсистем бухгалтерского учета (Рис.1).Под финансовым учетом понимается бухгалтерский учет, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Управленческий учет – учет внутри организации, необходимый для управления ее экономическими ресурсами. Эти виды учета имеют различные цели и задачи, однако это не означает, что они существуют независимо друг от друга. С одной стороны, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а с другой - управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.[15]

Табл. 1. Этапы развития управленческого учета

Рис. 1. Разделение финансового и управленческого учета

1.2 Взаимодействие финансового и управленческого учета

Термин «бухгалтерский учет» известен каждому, кто, даже бу­дучи далек от экономики, хотя бы изредка смотрит телевизор и читает газеты. Однако в последние годы все чаще даже не бухгал­теры стали использовать термины «финансовый учет» и «управ­ленческий учет». Поскольку в этих наименованиях фигурирует слово «учет», очевидно, что они имеют нечто общее. Общим для всех этих видов деятельности оказывается использование одной и той же информационной базы — сведений учетного характера, формирующихся в системе информационного обмена организа­ции. Чем же различаются эти «учеты»? Для определения раз­личий следует обратиться сначала к тому, что же у них общего.[4]

Во-первых, оба вида бухгалтерского учета опираются на одну и ту же учетную информационную систему (единство исходной ин­формации). На предприятии используется один и тот же план счетов, отражающий объекты учета (средства предприятия, их ис­точники, хозяйственные процессы). Одним из элементов учетной системы является производственный учет, который отражает дан­ные по затратам на производство, используемые как в управленче­ском, так и в финансовом учете. Данные производственного учета используются для определения себестоимости при составлении отчета о прибылях и убытках предприятия, это — применение ин­формации в финансовом учете. Основой установления цен на го­товую продукцию будут те же данные производственного учета, это — пример применения их для целей управленческого учета.

Во-вторых, данные управленческого и финансового учета ис­пользуются для принятия решений. Так, данные финансового уче­та помогают кредиторам оценить финансовое положение предпри­ятия и принять решение о предоставлении кредитов, займов дан­ной организации. Данные управленческого учета используются менеджерами, например, для принятия решения по производству той или иной продукции.

В-третьих, и финансовый, и управленческий учет в значитель­ной степени основываются на принципе ответственности. На фи­нансовом учете лежит ответственность за все предприятие как хо­зяйственной единицы. Управленческий учет ответственен за от­дельные подразделения предприятия, а также за деятельность ка­ждого конкретного работника, отвечающего за учет затрат.[5]

Однако эти два вида учета имеют и значительные отличия друг от друга (Приложение 7):

1. Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законода­тельством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «руководители организаций и другие лица; ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации при­влекаются к административной или уголовной ответственности в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной эко­номической литературе обычно встречается точка зрения, согласно кото­рой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуще­ствляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на при­быль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без постав­ленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета за­висит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться ус­ловие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2.              Цели ведения учета.

Цель финансового учета — составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета — обеспечение внутрипроизводственно­го планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3.              Пользователи информации.

Потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи.

Информация управленческого учета, напротив, готовится для внут­ренних пользователей.

4.              Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. За­пись информации необязательно ведется по двойной системе.

5.              Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые ре­гулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые измерители.             

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте — руб­лях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.             

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители: натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.), условно-натуральные по­казатели (условные банки—в консервной промышленности, условная жир­ность — в мыловаренной промышленности и т.д.) — в зависимости от их «полезности», для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы.

7. Группировка затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на произ­водство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на воп­рос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом уче­те результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализа­ции как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классифика­ция затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израс­ходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается орга­низацией самостоятельно.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансо­вом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансо­вый результат деятельности всей организации. Из информации управленческого учета можно узнать, на­сколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

8. Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия вос­принимается как единое целое.

В управленческом учете основное внимание обращается на центры от­ветственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

9. Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавли­вается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные  - по-квартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда — немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип - целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информации.

Финансовый учет документально подтвержден, но несмотря на это, его оценки не могут быть абсолютно точными.

Информация управленческтго учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.

Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12.              Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя данные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового учета — показать, «как это было», а управленческого — «как это должно быть».

13.              Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном формальном уравнении:

Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства.

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Связь с другими дисциплинами.

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе.

Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами — микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.[3]

2. Бюджетирование: сущность, виды бюджетов, методика составления.

2.1. Бюджетирование – элемент системы управленческого учета.

Планирование — одна из важнейших проблем в жизни современного предприятия. Добиться эф­фективного использования привлеченных ресурсов возможно при условии разработки детального плана деятельности организации.

Планирование является основой для принятия обоснованных управленческих решений, включает этапы определения целей и задач разрабатываемых мероприятий, рассмотрения различных вариантов их проведения, выбора оптимального варианта. Одним из наиболее эффективных инструмен­тов современного планирования является бюдже­тирование.[16]

Бюджетирование – это процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие возможностей организации с условиями рынка, и контроля за их выполнением.[12]

При постановке системы бюджетирования на предприятии целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

1) какой отдел будет заниматься бюджетированием;

2) каким из методов будет осуществляться бюджетирование;

3) как будет производиться контроль за исполнением бюджета;

4) какими методами и способами будет производиться анализ отклонений от запланированной величины.

Необходимым этапом процесса бюджетирования является разработка положения о бюджетировании, которое содержит следующие основные разделы:

1. Общие положения — в разделе дается фор­мулировка основных показателей и определений, используемых при составлении бюджета. К таким определениям относятся центры затрат, центры ответственности, центры доходов, венчурные цен­тры. Следует отметить, что такие понятия и опре­деления должны быть увязаны с организационной структурой управления фирмой, иметь конкретные обозначения, обязательно быть доведенными до персонала, участвующего в разработке бюджета.

2. Оценка целей системы финансового плани­рования — она состоит в общем случае в укреплении финансовой устойчивости организации, увеличении эффективности использования имеющихся ресур­сов, определении наиболее выигрышных видов и направлений деятельности. Однако в зависимости от приоритетов, сформулированных руководством организации, при разработке бюджетов могут рас­сматриваться в качестве целей бюджетирования усиление стимулирования руководителей и работ­ников структурных подразделений к повышению рентабельности выпускаемых этими подразделе­ниями видов продукции и услуг, повышение от­ветственности персонала за расходы, конечные
финансовые результаты работы; а также повышение обоснованности выделения финансовых ресурсов на осуществление мероприятий по развитию и совер­шенствованию производственной деятельности.