Облік і аудит в банках

47

Зміст
Вступ…………………………………………………………………......………….. 5

1.Організаційна характеристика банка та організація обліково-операційної роботи.....6

2. Організація касової роботи і облік готівкових коштів банку.....................................10

3. Організація та облік міжбанківських розрахунків........................................................15

4. Інструменти безготівкових розрахунків та облік операцій з безготівковими розрахунками...........................................................................................................................21

5. Облік кредитних операцій...............................................................................................23

6. Облік депозитних операцій...........................................................................................28

7. Облік операцій в іноземній валюті................................................................................31

8. Облік операцій з цінними паперами..............................................................................33

9. Фінансова звітність комерційних банків......................................................................37

10. Засади функціонування внутрішнього аудиту в банку..............................................40

11. Фінансово - економічний аналіз діяльності банка....................................................45

Висновок................................................................................................................................50

Додатки

Вступ
   Відкрите акціонерне товариство комерційний банк «Надра» розпочав свою діяльність 23 жовтня 1993 року. З самого початку створення банк динамічно розвивається , послідовно здійснює політику, спрямовану на розвиток і розширення сфер діяльності. Швидко збільшується кількість клієнтів банку серед юридичних і фізичних осіб, розширюється спектр послуг, які надає банк.

Сьогодні Надра банк – один з найбільших універсальних комерційних банків, що уже 15 років успішно працює на фінансовому ринку України. За даними НБУ, банк входить у першу десятку кращих українських банків.

        Щоб стати ще ближчим до своїх клієнтів, банк постійно працює над розвитком регіональної мережі і присутній у кожному регіоні України, нараховуючи понад 700 відділень. Мережа банкоматів – більш ніж 1 100 одиниць.

      Основними напрямками розвитку Надра банку є: розширення сфер діяльності, збільшення частки ВАТ КБ «Надра» на ринку фінансових послуг, стабільне одержання прибутку незалежно від коливань ринкової кон»юктури, розвиток та зростання ефективності філій банку, якісне обслуговування клієнтів, застосування нових методів управління, навчання та мотивація фахівців.

Удосконалюючи низку пропонованих клієнтам послуг, фахівці Банку невпинно працюють над розробкою нових продуктів, депозитних і кредитних програм. З метою нарощування доходів та прибутків, Банк прагне оптимізувати співвідношення відсоткових і комісійних доходів, розширюючи спектр пропонованих продуктів.
Метою економічної практики є поглиблене вивчення організації діяльності досліджуваного банку для закріплення теоретичних знань банківської справи та набуття практичних навичок роботи в даній сфері.

1.Організаційна характеристика банка та організація обліково-операційної роботи.

ВАТ КБ “Надра” - один із універсальних банків України, що завдяки дуже розвиненій мережі та наданні широкого спектру банківських послуг має значну клієнтську базу.

Організаційна структура ВАТ КБ “Надра” складається з Головного банку та торговельній мережі, що в свою чергу поділяється  на 8 регіональних департаментів:

1- Західний Регіональний Департамент (Львів);

2- Подільський Регіональний Департамент (Вінниця);

3- Київський Регіональний Департамент (Київ);

4- Центральний Регіональний Департамент (Полтава);

5- Східний Регіональний Департамент (Харків);

6- Донбаський Регіональний Департамент (Донецьк);

7- Дніпровський Регіональний Департамент (Дніпропетровськ);

8- Південний Регіональний Департамент (Сімферополь).

Відділення № 14 ФОАО КБ «Надра» ЛРУ відкрито 29.05.2007г., знаходиться за адресою м. Стаханов вул. Октябрьская 1, підлегле Луганському Регіональному управлінню.

Облікова політика філії Луганського РУ ВАТ КБ „НАДРА” ББВ № 14 встановлює єдині методологічні підходи до побудови та організації бухгалтерського обліку та звітності, єдине тлумачення та розуміння принципів відображення в обліку фінансово-господарських операцій для всіх структурних підрозділів Головного банку, філій та відділень (далі – Банк) та відповідно до міжнародних стандартів фінансового обліку (International Accounting Standarts – IAS) та міжнародних стандартів фінансової звітності (International Financial Reporting Standarts – IFRS) визначає принципи, методи і процедури, що їх використовує Банк для складання та подання фінансової звітності.
Зміни в облікову політику вносяться в випадках:

1) змін Статутних вимог Банку;

2) коли зміни забезпечать більш достовірне відображення подій чи операцій у фінансовій звітності;

3) коли цього вимагає відповідний стандарт обліку або нормативно-правовий акту Національного банку України.

Не є змінами в обліковій політиці:

- зміни для подій і операцій, що не схожі за змістом до попередніх подій і операцій;

- зміни подій і операцій, що не відбувалися раніше або які є не суттєвими.
Якщо чітко не можна визначити за рахунок чого: облікової політики чи облікових оцінок відбулися зміни у фінансовій звітності, то такі зміни розглядаються та надаються як зміни облікових оцінок.

Облікові оцінки – це попередні оцінки, що застосовуються Банком для розподілу доходів і витрат між відповідними звітними періодами (наприклад, зміна строку корисного використання об’єкта основних засобів). Облікова оцінка переглядається Банком у випадках, коли змінюються обставини, на яких вона ґрунтувалася, або отримана додаткова інформація, що впливає на підходи у її визначенні.
Дана Політика є обовязковою для використання в своїй діяльності структурними підрозділами Банку при:

- веденні бухгалтерського обліку, при якому складаються такі типові документи;
1. касовий журнал по прибутку;

2. касовий журнал по видатку;

3. довідка про бухгалтерські документи дня за операціями;

4. зведений меморіальний ордер.

- оцінці активів та зобов’язань;

- складанні та поданні фінансової, податкової, управлінської та за МСБУ звітності;
- організації операційної роботи, документообігу, внутрішнього контролю за здійсненням операцій Банку тощо.

Система обліку філії Житомирського РУ включає управлінський облік, облік за МСБО, бухгалтерський (фінансовий) облік, податковий облік, які ґрунтуються на єдиній інформаційній базі, відрізняючись, при цьому, формою та періодичністю розрахунку даних.

Управлінський облік ведеться відділенням для забезпечення внутрішніх потреб в інформації, виходячи зі специфіки та особливостей діяльності й структури управління.
Для цілей аналізу та порівняння даних фактичних та планованих результатів діяльності в банку використовується комбінований фінансовий інструмент – бюджетування. Бюджетування, як частина управлінського обліку, включає в себе:

- планування фінансових показників;

- облік виконання планів ;

- контроль за виконанням планів;

- аналіз відхилень і складання рекомендацій для прийняття управлінських рішень.

Облік за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку впроваджується поетапно та містить послідовне відображення згідно з принципами міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) та міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) кожної облікової операції по статтям обліку (основні засоби, матеріальні цінності, дебіторська та кредиторська заборгованість, інші).
Міжнародна фінансова звітність формується згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) із застосуванням методу поєднання даних обліку, який здійснюється у Банку у відповідності з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) з даними обліку, одержаними шляхом використання методу трансформації фінансово-господарських операцій.

Звітність, складена за міжнародними стандартами фінансової звітності використовується для задоволення інформаційних потреб зовнішніх користувачів, в першу чергу акціонерів, а також інвесторів, ділових партнерів тощо.

Бухгалтерський (фінансовий) облік забезпечує своєчасне та повне відображення всіх банківських операцій та надання користувачам інформації про стан активів і зобов'язань, результати фінансової діяльності та їх зміни. Фінансовий облік є складовою системи обліку, що включає сукупність правил, методик та процедур обліку для виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про операції банку зовнішнім користувачам, а також внутрішнім користувачам для прийняття управлінських рішень.

Банк складає фінансову звітність, веде фінансовий облік у національній валюті України; операції в іноземній валюті в фінансовому обліку відображаються у подвійній оцінці - валюті розрахунків та гривневому еквіваленті за офіційним валютним курсом; у фінансовій звітності операції в іноземній валюті відображаються у національній валюті України – гривневому еквіваленті, розрахованому за офіційним валютним курсом на дату здійснення операцій.

Визначення порядку ведення рахунків бухгалтерського обліку регламентується Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджений постановою Правління Національного банку України.

Для детальної та повної реєстрації всіх банківських операцій та для забезпечення потреб складання фінансової звітності Банк використовує План рахунків бухгалтерського обліку банків України. Невід’ємною частиною Плану рахунків є система аналітичного обліку, який ведеться за особовими рахунками, відкритими в розрізі власників рахунків та за кожним видом операцій.

Всі рахунки, що відкриваються, реєструються в книзі відкритих рахунків. Банк веде та зберігає книги реєстрації відкритих рахунків в електронній формі та на вимогу органів банківського регулювання та нагляду роздруковує копії книг реєстрації відкритих рахунків у паперовій формі.

2. Організація касової роботи і облік готівкових коштів банку .

Грошові розрахунки у філії Луганського РУ ВАТ КБ «Надра» ББВ № 14 поділяють на готівкові та безготівкові.

Готівкові розрахунки в установах «Надра банку» здійснюється за допомогою грошових чеків( дод.Б.1 ), заяв на переказ готівки ( дод.Б.2) та прибуткових( дод. Б.3 ) і видаткових касових ордерів.( дод. Б.4 )

   Грошово – розрахункові відносини банку із фізичними особами.
ВАТ КБ «Надра» здійснює відкриття поточних, карткових та депозитних рахунків фізичним особам.

   Вкладні рахунки в національній валюті України відкривається:
- резидентам – громадянам України;

- резидентам – іноземцям та особам без громадянства, які отримали довідку на проживання на території України;

- нерезидентам – громадянам України, які постійно проживають за межами України;
- нерезидентам – іноземцям та особам без громадянства, які проживають в Україні відповідно до візи відкритої строком до 1 року або документів, що підтверджують законність їх перебування на території України відповідно до вимог чинного законодавства (за наявності підтвердження джерел походження готівкових коштів у грошовій одиниці України чи при перерахуванні коштів з власного поточного рахунку).

        Касові операції.

     Операції з готівковими коштами можуть проводитися через каси Банку, через обмінні пункти, через каси відділень Банку, через банкомати та за допомогою POS-терміналів, імпрінтерів, іншого обладнання. Бухгалтерський облік операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операції з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку, під час передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій Банку, операцій з ювілейними монетами та банківськими металами в касах Банку, здійснюються відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України відповідно до світових стандартів у зливках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, вироблені з дорогоцінних металів. З металів платинової групи береться лише паладій.

      Операції з банківськими металами та їх облік здійснюються окремо за кожним видом банківських металів.

       Для здійснення операцій з банківськими металами з їх фізичною поставкою або без неї Банк керується законодавством України, у тому числі Положенням про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами та іншими нормативно-правовими актами Національного банку України з питань, що регулюють операції з банківськими металами, які визначають порядок проведення та організації обліку цих операцій. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами здійснюється аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України. Операції підлягають відображенню за такими ж аналітичними рахунками балансових і позабалансових рахунків що й операції в іноземній валюті (тільки з відповідним кодом банківського металу), за виключенням готівкових банківських металів в касі Банку.

   Бухгалтерський облік банківських металів, прийнятих Банком на відповідальне зберігання або як застава, внесена з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками з обов’язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за наявності) та інші ознаки. Банківські метали, прийняті Банком від клієнта на відповідальне зберігання або як застава, не входять до складу залучених коштів Банку і не можуть бути розміщені ним від свого імені.

        Операції з банківськими металами, під час проведення яких не вимагається фіксація характерних ознак цих металів, а фіксується лише їх маса в тройських унціях та вартість у гривнях, відображаються залежно від виду операції за відповідними балансовими рахунками. Нерозмінний залишок іноземної валюти, банківських металів при виплаті переказів, вкладів, сконвертованої іноземної валюти тощо Банк виплачує в гривні шляхом оформлення операції купівлі готівкової іноземної валюти з формуванням касових документів на нерозмінний залишок іноземної валюти, банківських металів та на гривневий еквівалент нерозмінного залишку за обмінним курсом Банку для готівкових операцій. Готівка, прийнята від фізичних та юридичних осіб як платіж для подальшого перерахування на рахунки клієнтів, перераховується (зараховується) на рахунок одержувача через балансовий рахунок 2902 „Кредиторська заборгованість за прийняті платежі”.

     Суми платежів, що прийняті від фізичних осіб( дод. Б.6 ) на користь юридичних осіб, зараховуються (перераховуються) на рахунки одержувачів у строки, що обумовлені договором з юридичною особою, а у разі їх відсутності – у строки, визначені вимогами Національного банку України.

     У разі повернення платежу Банком одержувача та відмови ініціатора переказу здійснити повторне перерахування, Банк,згідно заяви клієнта, видає готівку або перераховує на його поточний рахунок з рахунку 2902.

         Розрахунки та бухгалтерський облік переказів фізичних осіб (прийнятих та отриманих до виплати) на адресу інших фізичних осіб без відкриття їм поточних рахунків ведуться на відповідних аналітичних рахунках балансових рахунків 2809 „Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку” та 2909 „Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку”.

        Перекази фізичних осіб, які проводяться у сумах, що перевищують межі, встановлені Правилами здійснення переказів іноземної валюти за дорученням та на користь фізичних осіб, здійснюються виключно через відкриті їм поточні рахунки.

       Операції з дорожніми та іменними чеками здійснюються згідно з Порядком здійснення операцій з чеками в іноземній валюті на території України, Інструкцією по роботі з іменними чеками в іноземній валюті в структурних підрозділах ВАТ КБ „Надра” та Інструкцією з дорожніми чеками в іноземній валюті в структурних підрозділах ВАТ КБ „Надра”. Облік операцій з дорожніми та іменними чеками здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку банками України операцій з чеками в іноземній валюті. Порядок застосування дати валютування при розрахунках готівкою визначено Інструкцією про касові операції в банках України. До настання дати валютування кошти підлягають зберіганню в банку-одержувача. Якщо одержувачем коштів у рахунок готівки, внесеної в касу, є клієнт Банку, на період валютування такі кошти підлягають врахуванню на відповідних аналітичних рахунках балансових рахунків 1919 „Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками” (якщо одержувачем коштів є банк), 2602 „Кошти в розрахунках суб’єктів господарювання” (якщо одержувач – юридична особа) або 2622 „Кошти в розрахунках фізичних осіб” (якщо одержувач – фізична особа)При настанні дати валютування кошти можуть бути виплачені готівкою або зараховані на рахунок їх одержувача.

       Якщо одержувачем коштів є клієнт іншого банку, вказані кошти підлягають перерахуванню до банку одержувача поточного операційного дня (якщо переказ прийняти протягом операційного дня) або наступного операційного дня (якщо переказ прийнято після закінчення операційного часу).
Бухгалтерський облік готівкових коштів, банківських металів та дорожніх чеків ведеться на рахунках 1001- 1004, 1101-1102, 1011-1012 .

      Відправлені (відіслані) готівкові кошти, банківські метали, інші цінності, що зберігаються в сховищі цінностей, відображаються за рахунками з обліку готівкових коштів, дорожніх чеків, банківських металів, інших цінностей у дорозі (1007, 1017, 1107, 9899).

       Кошти списуються з рахунків з обліку коштів та цінностей у дорозі після отримання документів, що підтверджують доставку готівкових коштів, цінностей за призначенням.

       У бухгалтерській моделі операцій з передавання готівки між Банком та його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) використовуються рахунки 3906 „Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 „Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".

      Виявлені нестачі готівки в упаковці Банку обліковуються за рахунком дебіторської заборгованості до їх відшкодування винними особами або здійснюється списання за рахунок витрат Банку, якщо винної особи не встановлено (не знайдено). Виявлені нестачі готівки в упаковці іншого банку (у т.ч. НБУ) обліковуються за рахунком дебіторської заборгованості 1811 „Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою” до їх відшкодування або списання за рахунок сформованого спеціального резерву на покриття втрат від дебіторської заборгованості у разі закінчення строку позовної давності.

      Суми встановлених за результатами перерахунку проінкасованої виручки нестач списуються тільки з рахунку клієнта, у разі недостатності коштів на поточному рахунку клієнта, останній дебетується, така операція розглядається як кредитування клієнта. Якщо поточний рахунок клієнта відкрито в іншому банку, перерахування належних йому коштів здійснюється з рахунку 2909 „Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку” тільки після перерахунку проінкасованої виручки з урахуванням виявлених надлишків або нестач.

3. Організація та облік міжбанківських розрахунків.

В територіальнім управлінні ВАТ КБ «Надра» відкрито кореспондентський рахунок з метою проведення операцій та прийнято четверту модель розрахунків, яка передбачає відкриття консолідованого кореспондентського рахунку, та відкриття технічних рахунків філіалам. Головний банк уздовж операційного дня встановлює ліміти технічних рахунків і початкових оборотів філіалам , а також отримує от СЕП ітогову технологічну інформацію про їх роботу.

Банк здійснює банківські операції по міжнародним розрахункам згідно свого Статуса та  Ліцензії Національного Банка України. В своїй роботі при проведенні банківських операцій по міжнародним розрахункам Банк керується:

Законами України;

Декретом КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» № 15-93 от 19.02.93г..;

постановами Національного Банку України , іншими нормативними актами, внутрішніми положеннями «Про порядок відкриття та обслуговування кореспондентських рахунків ВАТ КБ «Надра» от 26.04.04г.

Всі міжбанківскі угоди як  на грошовому , так і на валютному світовому ринку здійснюються та виконуються тільки Головним Банком згідно  міжнародній  практиці .

              Всі розрахунки по НОСТРО - рахункам здійснюються виключно на основі ключованих свифтових и телексных повідомлень о зарахуванні чи списанні коштів і виписок про рух коштів по  коррахункам.

Зарахування по міжбанківським операціям здійснюються на базі кредитових авізо формату МТ910 или МТ202 (прямих) чи/або виписки банку – кореспонденту формату МТ950.

Зарахування в пользу клиентов ГБ/филиалов совершается на основании кредитовых авизо формата МТ910 (покрытие МТ103) и МТ103 (прямого) и/или выписки банка – корреспонденту формата МТ950 в пределах операционного дня Банка.

Списание по корсчету НОСТРО совершается на основании дебетового авизо формата МТ900 и/или выписки банка – корреспонденту формата МТ950.

Списание средств с ЛОРО - счетов банков-корреспондентов резидентов и нерезидентов совершается на основании поручения корреспондента в виде идентифицированных уведомлений . Комиссия за обслуживание ЛОРО-счетов удерживается соответственно  тарифам согласно  договоров на РКО.

   Через корреспондентские счета типа «ЛОРО» и «НОСТРО» совершаются расчеты по заключенным соглашениям на денежном , валютном рынках , а также рынках ценных бумаг и рынках капиталов в рамках действующего законодательства Украины .

Банк может совершать пополнение одного корсчета за счет другого корсчета, а также получать  и оплачивать проценты по остаткам средств на счетах типа «НОСТРО» –«ЛОРО»:

Операции по получению (предоставлению) кредитов и привлечение (размещение) депозитов на межбанковских рынках совершается в национальной и иностранной валютах.

Проведение операций на межбанковском  рынке совершается исключительно казначейством Главного Банка. Не разрешается предоставлять депозиты в гривнях банкам-нерезидентам. Межбанковские депозиты предоставляются в безналичной форме .

Размещение ресурсов на межбанковских рынках совершается в пределах временно свободных средств, а также средств, привлеченных с целью проведения арбитражных операций - одновременно получение и размещение ресурсов на внутреннем и международном межбанковском рынках с целью получения дохода от разницы в процентных ставках, под которые получают и предоставляют средства .

       Операции на межбанковских рынках совершаются на основании отдельных договоров или в рамках генеральных соглашений на совершение мебанковских кредитно-депозитных операций, которые заключаются между Банком и банками-контрагентами.

Соглашения с банками-контрагентами заключаются уполномоченными работниками казначейства – дилерами, которые отвечают за идентификацию операции согласно с договором, формирование первичных документов и оценку рисков.

По межбанковским операциям учета на внебалансе (счет 9819) подлежат только Генеральные Договора или Согласование в рамках Генерального Договора.

   Регистрация договоров о размещении/привлечении межбанковских депозитов/кредитов, договоров залога, а также их хранение (в металлических шкафах) входит до функциональных обязанностей ответственного работника бек-офиса ДКБО, назначенного распоряжением Председателя Правления Банка .

     Сопровождение всех казначейских операций, а именно: контроль соблюдения должностными лицами Банка установленных лимитов и наделенных полномочий, подтверждение заключенных договоров, контроль за документальным  оформлением операций, подготовка распоряжений на перечисление надлежащим контрагентам средства в национальной и иностранной валютах, контроль за движением средств по заключенным казначейством соглашениям, урегулирование проблемных вопросов, связанных с их выполнением, формирование и хранение докуменов согласно заключенных соглашений , выполняются бек-офисом ДКБО.

Учет операций в автоматизированной системе Банка и расчеты с контрагентами совершает Аccounting ДКБО.

Аналитические счета для учета операций по предоставлению/получению межбанковских депозитов/кредитов открываются подразделением Аccounting ДБУ на основании распоряжения бек-офиса ДБУ  после введения ним соответствующего программно-технического комплекса необходимых параметров аналитического учета – параметров контрагента.