Операційний аудит по податку на додану вартість

ЗМІСТ

ВСТУП

1. СУТНІСТЬ І  НОРМАТИВНО ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ  ОПЕРАЦІЙНОГО АУДИТУ ПО ПОДАТКУ  НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

2. ОПЕРАЦІЙНИЙ  АУДИТ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ  ВАРТІСТЬ.

2.1. АУДИТ ПОДАТКОВИХ  ЗОБОВ’ЯЗАННЬ ПО ПДВ.

2.2. АУДИТ ПОДАТКОВОГО  КРЕДИТУ ПО ПДВ.

3. МЕТОДИКА ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ АУДИТУ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

ВИСНОВКИ 
ВИКОРИСТАНІ ДЖЕРЕЛА

ДОДАТКИ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВСТУП

      Податок на додану вартість  являє собою один із самих  складних для розрахунку податків. Внаслідок цього помилки в  його розрахунку можна зустріти практично в кожній організації. Тому є, необхідним у ході аудиторської перевірки   звертати особливу увагу на правильність числення і сплати даного податку.

          Мета даної роботи через проведення  операційного аудиту по ПДВ  конкретного підприємства - підтвердити вірогідність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Часто мінливе податкове законодавство і протиріччя деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках по податку на додану вартість. При проведенні детальної аудиторської перевірки за податком на додану вартість можуть виявитися наступні помилки:

- неправильне  використання законодавчих актів  по податках і офіційних роз'ясненнях  до них при розрахунку податку   на додану вартість;

- застосування невірної ставки податку;

- неправильне  визначення оподатковуваної бази;

• неточний облік пені і штрафів.

      Дана тема на мою думку є  достатньо актуальною в наш  час оскільки існує

багато  проблем щодо податку на додану вартість. Виникає досить важливе питання: Чи потрібен цей податок в нашій країні? Адже ПДВ стримує перевиробництво, а не стимулює його. І як нараховувати та сплачувати підприємствам цей податок, щоб уникнути штрафів, та отримати прибуток від своєї діяльності. Аудит саме і допомагає керівникам перевірити, та на основі цієї інформації направити свої зусилля в потрібне русло.

       Метою курсової роботи є –  здобуття певних знань та практичного  досвіду в галузі аудиту податку  на додану вартість.

Завданнями, що були поставлені для досягнення мети є – перевірити:

• чи є підприємство платником податку на додану вартість;
•   перевірка правилиності визначення податкового кредиту та податкового зобов’язання в обліку;
• перевірка права власності на цінності, щодо яких отримано податковий кредит по ПДВ.
• перевірка визначення суми ПДВ згідно із застосованими цінами та кількістю продукції та ставок ПДВ.
• перевірка арифметичної точності підсумків книг придбання та продажу товарів, робіт та послуг.
• перевірка правильності відображення та розкриття у податковій декларації з податку на додану вартість .

      На розмір неврахованої недоїмки  по податку  на додану вартість  можуть впливати:

- представлення  помилкової інформації для одержання  пільг по оподатковуванню;

- перекручування  чи приховання даних, що представляються податковим органам;

- неправильна  класифікація чи розрахунок доходів,  що враховуються при оподатковуванні  в якості звільнених від оподатковування,  при визначенні заборгованості  бюджету по ПДВ;

- проведення  в обліку фіктивних угод по  розрахунках між взаємозалежними обличчями з метою зменшення суми податку, що підлягає сплаті в бюджет.

      Для кожного податкового законодавчого  акта характерні визначені вимоги до застосування ставки податку, визначенню оподатковуваної податкової бази, термінам сплати податків, підготовці звітності і т.д.

      Податок  на додану вартість, як правило, впливає  на фінансово-господарську діяльність організації і викликає більше всього труднощів як при розрахунку, так  і при проведенні перевірки.

       Аудитор у процесі перевірки вірогідності оподатковуваної бази по податку  на додану вартість повинний, насамперед, впевнитися в правильності числення підприємством обороту по реалізації товарів (робіт, послуг). Розрахунок, по суті, полягає в тому, що сума податку, що підлягає сплаті в бюджет, представляє із себе різниця між сумами податку, отриманими від покупців за придбані ними товари, і сумами податку, що сплачені постачальниками за матеріальні ресурси, роботи, послуги, чия вартість фактично віднесена в даному звітному періоді на витрати виробництва і звертання.

                  Особливу увагу варто звернути  на дві обставини: обґрунтованість  застосування пільг по ПДВ  як у цілому підприємству, так  і по окремих видах господарських  операцій, зв'язаним з реалізацією  товарів і послуг, а також на точність розрахунку по відшкодуванню з бюджету сум податку, що були сплачені постачальникам. Також перевіряють своєчасність перерахування податку, включаючи і сплату авансових платежів.

      Базою дослідження для проведення аудиту розрахунків за податковим кредитом з податку на додану вартість є Приватне підприємство Компанія “АЯК” (ПП  “АЯК”).

       ПП Компанія “АЯК” знаходиться  за адресою: м. Чоп, Закарпатської області, вул. Чапаєва 4. Ідентифікаційний код 19101672. Розрахунковий рахунок 26005055201312 в Закарпатському РУ “Приватбанку”, МФО 312378.

       Статут ПП Компанії “АЯК”  зареєстровано Виконавчим комітетом  Чопської міської ради № 1.883.105.0001000036 від 04.03.05 р., із змінами і доповненнями.   

        Статутний фонд сформований повністю, заборгованості засновників по внесках до статутного фонду нема.

       Предметом статутної діяльності  ПП “АЯК” є :   реалізація  біологічно-активних добавок до  раціону харчування, зовнішньо-економічна  діяльність та інше.

       Середньоспискова чисельність працюючих - 12 чоловік.

       Бухгалтерський облік на підприємстві  ведеться по журнально-ордерній  формі рахівництва з веденням  журналів-ордерів та оборотного  балансу по синтетичних рахунках. Облік комп'ютеризовано. 

       Основні засоби обліковуються  на балансі за собівартістю придбання або поліпшення. Амортизація основних засобів нараховується за одним із методів, передбачених П(С)БО 7, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів, тобто за прямолінійним методом з річною нормою в 10%.

       Амортизація нематеріальних активів  нараховується прямолінійним методом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. СУТНІСТЬ І НОРМАТИВНО ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПЕРАЦІЙНОГО АУДИТУ ПО ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.

       Метою проведення аудиту по  ПДВ є перевірка вірогідності, тобто точності розрахунку податку  на додану вартість і своєчасності  його сплати в бюджет.

   Необхідно відзначити, що з метою одержання  достовірних результатів від  проведення аудиторської перевірки необхідно ретельно проаналізувати: статус платника податків; можливість застосування податкових пільг і правильність їхнього використання; об'єкт оподатковування; формування податкової бази; правомірність застосування відрахувань; складання і своєчасність здачі декларацій, а також своєчасність сплати податку.

          Для того, щоб перевірити статус  платника податків аудитору варто  проаналізувати розмір виручки  від реалізації товарів (робіт,  послуг) організації. Якщо  за  три послідовних календарних місяці величина виторгу від реалізації (без обліку ПДВ і податку з продажів) не перевищила в сукупності 1 млн грн., то організації мають право на звільнення від обов'язку платника ПДВ. Якщо результати перевірки показують, що організація має підстави одержати таке звільнення, то це повинно бути зафіксовано в письмовому звіті аудитора.

    Необхідно, крім того, перевірити в організації, що перевіряється, наступні операції:

    - придбання товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, що не являються  в Україні на обліку в податкових органах;

    - оренда державного майна, майна  суб'єктів України і муніципального  майна в органів державної   влади чи органів місцевого  самоврядування;

    - реалізація на території України   конфіскованого майна, безхазяйних  цінностей, скарбів і скуплених цінностей, а також цінностей, що перейшли по праву спадкування державі.¹

    Справа  в тім, що по кожній з наступних  операцій організація в періоді, що перевіряється, повинна була виступати  як податковий агент, тобто вона була зобов'язана обчислювати, утримувати і перелічувати в бюджет ПДВ за контрагентів – платників податку. Отже, аудитору варто переконатися, чи зробила це організація, а також перевірити, чи правильно обчислені податкова база і чи вчасно перерахований податок у бюджет.

    При перевірці статусу платника податків програмою аудиту повинні бути передбачені такі аудиторські процедури, як порівняння даних про розмір виручки по місяцях звітного періоду, зіставлення фактичних даних з вимогами, виявлення за даними аналітичного бухгалтерського обліку нетипових операцій, зв'язаних з підвищеним ризиком перекручування даних про нарахованому і сплаченому ПДВ.²

       Важливим також при проведенні  аудиторської перевірки є аналіз  можливості застосування податкових  пільг. Головним тут є необхідність виявити, чи має підстави організація скористатися пільгами по ПДВ, і тим самим зменшити податкові платежі в бюджет. Якщо в ході аудиторської перевірки з'ясується, що визначені операції можуть не обкладатися ПДВ, то цей факт варто зафіксувати в письмовому звіті аудитора.

       В нижченаведеній таблиці наглядно відображені  основі податкові елементи по ПДВ  в відповідності з діючим в 2006 році законодавством.

         Таблиця 1 Основні елементи по ПДВ. 

    У тому випадку, якщо організація користається пільгами, то аудитору доцільно перевірити, чи веде вона роздільний облік оподатковуваних  і не оподатковуваних ПДВ операцій. Крім того, аудитору варто звернути увагу на те, що іноді організації, що виступають у ролі посередників і реалізують не оподатковувані ПДВ товари по посередницьких договорах (агентським договорам, договорам комісії, договорам доручення), не платять ПДВ зі своєї винагороди, мотивуючи це тим, що реалізація даних товарів не обкладається ПДВ. Однак така позиція не відповідає нормам законодавства, тому що пільги по ПДВ поширюються тільки на платників податків, що є власниками пільгових товарів, на посередників ці пільги не поширюються.

    Варто також перевірити факт  наявності  чи відсутності в організації  ліцензії на пільгові види діяльності.          

    При перевірці об'єкта оподатковування  аудитор повинний виявити помилки, зв'язані з тим, що організація  іноді помилково не нараховує ПДВ або, навпаки, нараховує податок. Виявлення вищевказаних помилок при перевірці об'єкта оподатковування може здійснюватися шляхом перегляду даних аналітичного бухгалтерського обліку по русі товарно-матеріальних цінностей; ознайомлення зі змістом окремих договорів, у тому числі договорів дарування, безоплатної передачі, актів виконаних будівельно-монтажних робіт, установчих договорів (див.додатки 4,5,7,8)і т.п. Наприклад, іноді відбуваються наступні помилки:

• не нараховується ПДВ при передачі товарів (робіт, послуг) при угодах на безоплатній основі;
• помилково нараховується ПДВ при передачі товарів з одного структурного підрозділу організації в інше;
• не нараховується ПДВ по продукції, роботам, послугам виконаним для власних нестатків у частині витрат, що не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при численні податку з прибутку  організацій ;
• не нараховується ПДВ по будівельно-монтажних роботах, виконаним господарським способом;
• помилково не нараховується ПДВ чи навпаки нараховується по операціях, що входять або не входять у перелік операцій не вхідних в об'єкт оподатковування ПДВ, зокрема:
• передача майна організації-правонаступнику при реорганізації;
• передача майна в статутний капітал за договором простого товариства;
• передача об'єктів соціально-культурного і житлово-комунального призначення органам державної  влади чи органам місцевого самоврядування;
• передача на безоплатній основі основних засобів органам державної  влади чи органам місцевого самоврядування, а також бюджетним установам, державному і муніципальному унітарному підприємствам.³

          Необхідно, також, перевірити  правомірність застосування відшкодувань  у наступних випадках:

• прийняття до відшкодування ПДВ майна, використаного в операціях, з яких ПДВ не сплачується;
• організація не веде окремо облік оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВ операцій ;
• податковий агент прийняв до відрахування ПДВ, що він сплатив у бюджет.
• прийнятий до відшкодування ПДВ на  підставі рахунка-фактури оформленої з порушенням;

-   прийнятий до відшкодування ПДВ  по  безоплатно отриманому майну.

         Варто відзначити, що аудиторська  перевірка ПДВ повинна містити  в собі наступні процедури:

• аналіз податкових звітів за попередні періоди, виявлення питань, по яких малися зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
• порівняння залишків по рахунках ПДВ за поточний період із залишками за попередні періоди й аналіз значних чи незвичайних відхилень;
• порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних чи незвичайних відхилень;
• аналіз сплати платежів у бюджет за звітний період.

      При аудиторській перевірці ПДВ, сплаченого при придбанні товарів, робіт  і послуг, необхідно проаналізувати розрахунки ПДВ при придбанні  оборотних коштів і ПДВ, що відшкодовується з бюджету.

      При аналізі ПДВ по придбанню оборотних  коштів проводиться детальна перевірка  залишків по Головній книзі (додаток 3), складання балансу по розрахунках  з бюджетом  і первинними документами.

      Суми  податку, сплачені при  придбанні основних засобів і нематеріальних активів, у повному обсязі віднімаються із сум податку, що підлягають внеску в бюджет, у момент прийняття на облік основних засобів і нематеріальних активів.

      При аналізі сплаченого ПДВ, що відшкодовується  з бюджету, аудитори повинні провести:

• вивірку по дебеті рахунка 64;
• вивірку даних про розрахунки по податку, наданих у податковий орган;
• складання балансу (з метою перевірки) і вибірку первинних документів для перевірки правильності обліку сплаченого ПДВ по отриманих запасах, МШП, матеріальним і нематеріальним засобам, роботам і послугам.

      Дана  процедура припускає точний розподіл по звітних періодах розрахунків  з бюджетом по ПДВ.

Типова робоча програма аудиту ПДВ:  
Таблиця 2. Аудит ПДВ

      При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, і відповідності  заборгованості по ПДВ перед бюджетом аудитори повинні:

• вивірити залишки по Головній книзі;⁴
• скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків по ПДВ;
• вивірити дані по розрахунках податку, представлені в податкову інспекцію;
• проаналізувати правильність застосування ставок податку в залежності від характеру бізнесу і типу реалізованої продукції;
• перерахувати заборгованість по ПДВ за звітний період;
• проаналізувати правильність застосування пільг по ПДВ відповідно до законодавчих актів;
• визначити періодичність сплати ПДВ на основі розрахунку середньомісячної заборгованості по ПДВ;
• провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків по податку шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені і штрафів.

          Важливим моментом при проведенні  аудиторської перевірки ПДВ є  - перевірка правильності складання податкової декларації. Справа в тім, що об'єктом нарахування ПДВ  є обороти по реалізації на території України товарів (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно перевірити відповідність даних по рядку 1 графи 4 Податкові декларації по ПДВ із даними рядка "Виторг (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" Звіту про фінансові результати (форма N 2), з огляду на те, що декларація по ПДВ складається за звітний період, а форма N 2 - наростаючим підсумком.

    Крім  того, аудитору варто порівняти показники  рядка 5.1 "Сума авансових і інших  платежів, отриманих у рахунок  майбутніх постачань  товарів  чи виконання робіт (послуг)" Податкової декларації по ПДВ із даними рядка "Засоби, отримані від покупців, замовників" у частині авансів, що надійшли Звіту про рух грошових коштів (форма N 4). Сума, зазначена в Податковій декларації, повинна бути не менше суми по рядку з форми N 4. У противному випадку є підстави припускати неповне включення чи невключення в оподатковуваний оборот авансів і передплат, тобто заниження податкової бази по ПДВ у податковому періоді.

    Важливим  моментом є перевірка своєчасності здачі декларацій і сплати податку. Платники податків, що сплачують ПДВ  щомісяця, повинні представляти податкові декларації не пізніше 20-го числа місяця, що випливає за минулим податковим періодом (місяцем). Платники податків із щомісячним протягом кварталу сумами виторгу від реалізації товарів (робіт, послуг) без обліку ПДВ, що не перевищують 1 млн грн., вправі сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів за минулий квартал - не пізніше 20-го числа місяця, що випливає за минулим кварталом . Не пізніше зазначених термінів вони повинні і перерахувати податок у бюджет відповідно за минулий  місяць чи минулий квартал.

       При проведенні аудиту розрахунків  за податковим кредитом по  ПДВ  аудитор користується  такими нормативно-правовими актами:

• Закон України від 03.04.1997р. №168 „Про податок на додану вартість”, із змінами і доповненнями;
• Про затвердження Правил податкового обліку податку на додану вартість: Наказ Державної податкової адміністрації України від 2.07.97 р. № 241;
• Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість: Наказ Міністерства фінансів України від 01.07.97 р. № 141;
• Про заходи у зв’язку з введенням у дію Закону України «Про податок на додану вартість»: Постанова Кабінету Міністрів України від 09.06.97 р. № 540;
• Порядок проведення одноразового перерахунку сум податкового кредиту та податкових зобов’язань з податку на додану вартість: Наказ Міністерства фінансів України від 18.11.97 р. № 419;
• Порядок  заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість;
• та іншою нормативно-правовою спеціальною літературою.⁵

  Згідно ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” продаж товарів здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням ПДВ. При цьому платник податків зобов’язаний надати покупцеві податкову накладну. У разі звільнення від оподаткування (ст. 5), в податковій накладній зазначається „Без ПДВ”.

       Відповідно до п. 7.4 податковий  кредит звітного періоду складається  із сум податків, сплачених платником  податку у звітному періоді  у зв’язку з придбанням товарів,  вартість яких відноситься до  складу валових витрат виробництва та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

       Датою виникнення права платника  податку на податковий кредит  вважається дата здійснення першої  з подій:

• списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) – у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
• отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

       Суми податку, що підлягають  сплаті до бюджету або відшкодуванню  з бюджету , визначаються як  різниця між загальною сумою  податкових зобов’язань та сумою  податкового кредиту звітного  періоду. Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним.