Организация и методика проведения аудиторской проверки

Оглавление

1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 2

1.1 СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 2

1.2  СВЕДЕНИЯ ОБ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ 4

1.3 ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ 6

1.4 ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ 7

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ 9

3. АУДИТОРСКИЙ РИСК 10

3.1 ОЦЕНКА СТЕПЕНИ НАДЕЖНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ (ВХР) 11

3.2 ОПИСАНИЕ И ОЦЕНКА СРЕДСТВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (РСК) 13

3.3 ОЦЕНКА ОБЩЕГО АУДИТОРСКОГО РИСКА 14

4. ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА 16

5. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА АУДИТА 17

6. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ «РОСТОВОБЛГАЗ» 19 

Приложение 31 
 

1. ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

1.1 СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Аудиторская фирма  ООО «Аудит» получила письмо-предложение о проведении аудиторской проверки от фирмы ОАО «Ростовоблгаз» .

Аудиторская фирма  находится по адресу Россия, 344022 г.Ростов-на-Дону, пр.Ленина  45 ,  т./ф. 8(861) 210-07-74    

Свидетельство о государственной регистрации  выдано 09.01.98г. № 7820 Регистрационной  Палатой г. Ростов-на-Дону. Изменения  и дополнения внесены 25.01.04г.       № 17255.    

Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152  выдана ООО «Аудит» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2002г. выдана на срок пять лет до 20.05.2013 года.

Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность более 8 лет. За это время она успела зарекомендовать себя как успешная компания.

Современный аудит  направлен на обеспечение безопасности, прозрачности и правильной организации  бизнеса. Принципы, в соответствии с  которыми работает аудиторская фирма "Аудит" полностью соответствует этой концепции. Это значит, что даже при решении локальных задач мы находим и предлагаем решения, которые позитивно влияют на бизнес в целом.

Опыт  и компетентность

Аудиторская фирма "Аудит"  успешно работает на российском рынке. Сотрудники обладают богатым опытом и знанием специфики  бизнеса

Кроме этого, специалисты  аудиторской фирмы надежно защищают интересы клиентов в арбитражном  суде (налоговые споры).

Аудиторская компания "Аудит" является членом саморегулируемой организации аудиторов Аудиторской  Палаты России. Профессиональная ответственность  аудиторской фирмы застрахована в ЗАО "ГУТА-Страхование" (полис  № ГС63-АУ/000001-П-001).

Компания  «Аудит» оказывает  следующие аудиторские  услуги:

• Аудит отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями российского законодательства
• Аудит по специальным заданиям

Налоговый аудит  включается:

• Проверка учетной политики для целей налогообложения.
• Анализ особенностей деятельности компании, определяющих требования к порядку формирования налоговых обязательств.
• Проверка применяемого порядка исчисления и уплаты налогов с учетом выявленной специфики основных хозяйственных операций компании.
• Проверка правильности определения налоговых баз по налогам, правильности применения налоговых ставок и правомерности использования налоговых льгот.
• Проверка правильности ведения налогового учета.
• Выявление и оценка налоговых рисков.
• Расчет возможных доначислений налогов, штрафов и пеней по выявленным налоговым рискам.
• Анализ отдельных сделок с точки зрения их налоговых последствий.

Консультационные  и юридические услуги:

• По методологии бухгалтерского учета;
• По постановке бухгалтерского учета;
• По налогообложению;
• По разработке учетной политики и выработке рекомендаций по ее оптимизации;
• По составлению квартальной и годовой отчетности;
• По составлению налоговых деклараций.
• По экспертизе актов налоговых органов в отношении юридических и физических лиц с выдачей официального заключения
• Осуществляет представительство интересов клиентов в налоговых и других органах исполнительной власти, защищает интересы клиентов в арбитражных судах

Бухгалтерские услуги:

• Восстановление и ведение бухгалтерского учета организаций.
• Ведение учета и составление налоговых деклараций иностранных организаций.
• Разработка регистров налогового учета в соответствии с требованиями действующего законодательства и видами деятельности клиента.
• Консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета.
• Оптимизация и формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
• Ведение отдельных участков учета (заработная плата, единый социальный налог, т.д.).
• Составление бухгалтерской отчетности.
• Составление отчетов во внебюджетные фонды.
• Ведение налогового учета, составление налоговых деклараций и представление их в налоговые органы.

1.2 СВЕДЕНИЯ ОБ ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ

Для сбора сведений об экономическом  субъекте аудиторской фирмой ООО «Аудит» разработано тестирование РД №2 (приложение).

Открытое  акционерное общество "Ростовоблгаз", именуемое в дальнейшем "Общество", создано 02 марта 1994 г. В соответствии с Указами Президента РФ " Об организационных  мерах по преобразованию государственных  предприятий в акционерные общества" и "О приватизации государственных  предприятий газового хозяйства РФ" областная газораспределительная организация была преобразованы в Открытое акционерное общество "Ростовоблгаз" . Расположено по адресу: 344022 г.Ростов-на-Дону, пр.Кировский 40а.

Ответственные лица и реквизиты организации

 Общество  является юридическим лицом и  осуществляет свою деятельность  на основании Устава и действующего  законодательства Российской Федерации.  Численность работающих на 01.01.10 г. – 3033 человек, из них 7 человек – администрация и  13 человек – бухгалтерия: Главный  бухгалтер , зам главного бухгалтера -2 чел., бухгалтера- 9 чел.

В соответствии с учетной политикой, для ведения  бухгалтерского учета в Обществе используется программный продукт "1С: Предприятие", который позволяет  автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, выполнять ввод, хранение и печать любых первичных  документов, а также формирование необходимой финансовой отчетности предприятия.

Организация имеет следующие здания и сооружения:

Здания  и прочие производственные помещения  ОАО «Ростовоблгаз» 

Основные  поставщики:

Основные  покупатели и клиенты:

3. ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО "Ростовоблгаз" является газораспределительной организацией. К основным рискам относятся факторы, связанные с общей тенденцией развития газоснабжения в РФ, с  проведением государственной ценовой  политики на услуги по транспортировке  газа, сезонными погодными условиями.

Экономика России не защищена от рыночных спадов и замедления экономического развития в других странах  мира, о чем свидетельствуют последние  события, связанные с мировым  финансовым кризисом. Российская экономика  особо уязвима перед изменениями  мировых цен на природный газ  и нефть, а падение цены на природный  газ и нефть может замедлить  или поколебать развитие российской экономики.

Цены на услуги транспортировки природного газа регулируются органом государства- Федеральной  службой по тарифам РФ, которая  вводит ограничения на тарифы, вследствие размер выручки, включаемый в расчет тарифа на транспортировку газа по газораспределительным сетям, может  не в полной мере покрывать объективные  затраты Общества.

Одна из проблем  является отсутствие возможности технического контроля достоверности показания  узлов учета газа.

Еще одна проблема вытекает из производно-технических  факторов:

- эксплуатация  опасных производственных объектов, создающая потенциальную угрозу  возникновения аварий и ЧС. В  целях их недопущения обществом  выполняется весь комплекс производственно-эксплуатационных  работ.

- выполнение  работ, связанных с повышенной  опасностью для работников ( газоопасные,  взрыво-пожароопасные работы). Для  сведения к минимуму этого  фактора риска проводится постоянная профилактическая работа по обеспечению безопасных условий труда.

Положение данной организации в своей отрасли  и на рынке (монополист, в десятке  крупнейших, срединное положение, отстающее  и др.)

ОАО "Ростовоблгаз" в связи с установлением ФСТ  РФ единого тарифа на транспортировку  природного газа для потребителей РО, конкурентов не имеет.

4. ВНУТРЕННИЕ  ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Себестоимость услуги по транспортировки природного газа – тариф, устанавливаемый ежегодно Региональной службой по тарифам  по Ростовской области на основе методики "Затраты +". Это подразумевает, что тариф должен покрывать издержки компании, а также включать в себя уровень прибыли необходимый  для поддержания в нормальном состоянии производственных фондов и их обновления. Однако на практике решения часто принимаются не в пользу предприятия. В результате на данный уровень тарифов позволяет  покрывать в лучшем случае операционные затраты, оставляя за бортом затраты  на замену изношенного оборудования.

Особенности производства :Обеспечение работоспособности и надежности газовогооборудования и сетей с целью бесперебойной поставки природного газа до потребителя.

Территориально  газораспределительные станции, и  иные объекты расположены в разных районах города и области.

Рассмотрим особенности  учетной политики проверяемой организации.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

В ходе аудиторской  проверки определяем уровень существенности, т. е. то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильных выводов  и принять правильные экономические  решения.

Рассмотрим порядок  нахождения уровня существенности, который  применяется в фирме ООО «Аудит».

Таблица 1. Определение  уровня существенности (РД №7)

Уровень существенности определяется с целью оценки влияния  допущенных ошибок на показатели отчетности. Для этого ООО «Аудит» были выбраны наиболее значимые статьи отчетности, между которыми распределили, рассчитанный уровень существенности. Уровень точности в организации определен как 75% от уровня существенности.

Наибольшее и  наименьшее значение уровня существенности значительно отличаются от среднего, поэтому ими можно пренебречь, тогда значение уровня существенности равно 66053 тыс. руб.

Единым уровнем  существенности на - ОАО "Ростовоблгаз" по данным бухгалтерской отчетности за 2009 г. признается 66053 тыс. руб., с уровнем точности (75%) – 49541 тыс. руб.

3. аУДИТОРСКИЙ РИСК

Не менее чем  уровень существенности, в аудиторской проверке важен риск. Именно от него зависит материальная и моральная ответственность аудитора.

Аудитору важно  найти риск необнаружения (РН), т.е. риск того, что в результате проведенных  процедур не будет дано верное аудиторское  заключение. Для нахождения  РН важно знать следующие компоненты: аудиторский риск, внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск средств контроля (РСК).

Фирма ООО «Аудит»  установила аудиторский риск на уровне 4%. С помощью тестирования найдем ВХР и РСК.

3. ОЦЕНКА  СТЕПЕНИ НАДЕЖНОСТИ КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ (ВХР)

Оценим  систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации с помощью тестирования, закрепленного в документе РД № 4.

     В результате оценки системы бухгалтерского учеты были сделаны следующие  выводы: бухгалтерия предприятия  является самостоятельным структурным  подразделением и состоит из 13 человек: Главного бухгалтера , двух его замов  и 9 бухгалтеров. Численность бухгалтерии  удовлетворяет объемам деятельности предприятия. Деятельность работников бухгалтерии регулируется должностными инструкциями, которые утверждены приказами  руководителя. Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и с  учетом функциональности программного обеспечения 1С:Предприятия 7.7. Также  утвержден график документооборота, в наличии имеются формы первичных  учетных документов, отличных от типовых:

• Расчетная ведомость;
• Список перечисляемой в банк зарплаты;
• Путевой лист;
• Акт ввода в эксплуатацию основных средств;
• Карточка учета выдачи средств защиты;
• Карточка учета выдачи хозяйственного инвентаря;
• Карточка учета инструмента и специальных приспособлений;
• Ведомость на расход бланков строгой отчетности

     Ведение бухгалтерского учета на предприятии  осуществляется в соответствии с  учетной политикой (Приказ №733 от 29.12.2008). Рабочий план счетов составлен в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказов МФ РФ от 31.12.2000 г. №94н и с учетом функциональности программного обеспечения "1С: Предприятие" Версия 7.7. и утвержден учетной политикой. Он содержит перечень счетов и субсчетов, которые необходимы для ведения учета.

     В документооборот по основным средствам  включены унифицированные формы первичной учетной документации, учетные регистры, а также форма первичного учетного документа, разработанного предприятием самостоятельно - акт ввода в эксплуатацию основных средств. Контроль за сохранностью основных средств проводится посредством инвентаризаций и анализ состояния основных средств. Поступление МПЗ оформляется соответствующими документами, контроль за сохранностью осуществляется проведением инвентаризаций, периодичность которых устанавливается приказом руководителя. При оценке системы учета денежных средств необходимо отметить эффективные процедуры контроля за правильностью ведения кассовых операций и операций на расчетных счетах. Расчетные операции ведутся по каждому поставщику и покупателю, Кроме того, договоры по расчетным операциям подготавливает юрисконсульт. Также следует отметить эффективные процедуры контроля расчетов по налогам и сборам. Учет расходов можно также оценить на высоком уровне, т.к. проводятся достаточно эффективные процедуры текущего контроля.

     Проведем  оценку степени надежности контрольной среды на основании тестирования РД № 4.

Характеризуя  стиль и основные принципы управления, следует отметить тот факт, что  этот раздел оценивается на высоком  уровне. Что касается отношения управленческого  аппарата к внутреннему контролю, можно сделать вывод о том, что руководство понимает необходимость  внутреннего контроля, и уделяет  должное внимание организации всех необходимых процедур. Также необходимо отметить факт полного выполнения аудиторских  рекомендаций.

Организационную структуру в целом оценивается  на высоком уровне (9 баллов). Следует лишь отметить факт, что документальное оформление планирования и выполнения контрольных процедур содержит ограниченную информацию.

Оставшиеся 5 компонентов также оцениваются  на высоком уровне. Есть некоторые  недочеты в разделе "Разделение ответственности  и полномочий": не разрабатываются  меры по предупреждению конфликта интересов  и ответственность по выявлению  противозаконных и неэтичных  действий устанавливается нерегулярно. В кадровой политике разработаны  процедуры по подбору кадров, а  также обучение персонала проходит на высоком уровне. В подготовке бухгалтерской отчетности регулярно  устанавливаются мероприятия по развитию и усовершенствованию системы  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля. Таким образом, надежность контрольной среды имеет  высокую оценку.

4. ОПИСАНИЕ  И ОЦЕНКА СРЕДСТВ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (РСК)

Для оценки средств  внутреннего контроля составлено тестирование РД №6.

Оценивая  средства внутреннего контроля, следует отметить тот факт, что все сегменты получили высокую оценку, т.е. операции осуществляются по разрешению руководства, в учете отражается в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, регулярно сопоставляются учтенные данные с данными, имеющимися в наличии и принимаются надлежащие меры в отношении любых расхождений. Таким образом, учитывая, что система бухгалтерского учета, контрольная среда и система внутреннего контроля имеет высокий уровень эффективности (9 баллов), то риск средств контроля можно оценить на низком уровне (1 балл).

3.3 ОЦЕНКА ОБЩЕГО АУДИТОРСКОГО РИСКА

Таблица 2. Оценка аудиторского риска (РД №6)