Организация и методика налоговых проверок налога организации

       Содержание. 

        Введение.

       Я выбрала эту тему так как налог  на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимается  всегда : будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В  России как и в большинстве  стран мира подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета следует отметить что это прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования  капитала. Вряд ли ошибаются те, кто  считает НДФЛ одним из самых важных элементов налоговой системы  любого государства. Его доля в государственном  бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых  распространенных  в мировой практике налог,  уплачиваемый из личных доходов  населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов  государства. К примеру в США  его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии-40%, несколько меньше во Франции-17%.

       В нашей стране НДФЛ занимает более  скромное место в доходной части  бюджета, так затрагивает в основном ту часть населения,  которая имеет  средний уровень дохода или последние  годы его доли в бюджете не превышала  12 -13 % .Такая ситуация свойственна  экономике переходного периода  чтобы, с одной стороны, стимулировать  рост производства и потребления, а  с другой упростить налоговую  систему и тем самым снизить  склонность  налогоплательщиков к  занижению налоговых обязательств. Государство вынуждено снижать  ставки налогов на доходы(имеется  ввиду доходы экономических агентов  независимо от правовой формы) в идеале налог должен быть, налогом на доход  физических лиц, которые либо являются резидентами , либо извлекают отдельный  доход на территории страны. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать  его. Поэтому главной проблемой  подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью. Другими словами, необходимы также ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при  минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

       Согласно  ст.57 Конституции РФ, а также ст.3 и подп.1 п.1 ст.23 Налогового Кодекса  РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается  фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция подп.1 п.1 ст.23 содержала  дополнение «исходя из принципа справедливости»  в действующем законодательстве - как налоговом .  так и гражданском  – абсолютно не развито , то указанное  дополнение было исключено. Налоги и  сборы не могут иметь дискриминационного характера, то есть применятся исходя из социальных, расовых, национальных,  религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов. Налоговые  сборы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала. Кроме того,  не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в том числе прямо или  косвенно ограничивающие свободное  перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности физических лиц или организаций.

       Важно подчеркнуть такой момент: все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

       Подоходный  налог или НДФЛ по сравнению с  другими видами налогов довольно «молод». Впервые он был введен в  Англии в 1798г. В виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный  на чисто внешних признаках (обзаведение  мужской прислугой, владение каретой  и т.п.), действовал вплоть до 1816г. При  вторичном введении в 1842г. он уже  более – менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

       В других странах НДФЛ стали применять  с конца 19 – нач.20в. (Пруссия –  с 1891г., Франция – с 1914г.). Что касается России, то в1812г. был введен прогрессивный  сбор доходов от недвижимого имущества  представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный  закон о подоходном налоге был  принят 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного  налогообложения.

       В начале 60-х в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с  заработной платы, в связи с чем  был издан закон СССР от 7 мая 1960г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих». Однако и до введения НДФЛ налоговые системы  в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при  построении реальных налогов. Например: размер долгового налога зависел  от числа окон , этажей и комнат, от параметров фасада дома и от др. признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

       Введение  этого налога в той или иной стране было обусловлено её внутренними  причинами. При всём различии этих причин может быть  выделена общая, характерная  для всех стран.

       Острая  потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и др. расходами, перестала  покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшей различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введён НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равно напряжённости налогообложения. На основе прямого определения доходов каждого плательщика. Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга  собственников, появление новых  форм получения доходов – эти и др.факторы самым непосредственным образом оказали  и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

       Что же касается нашей страны , то переход  России на рыночные экономические отношения  обусловил создание к 1992г. новой  налоговой системы , которая состояла более из 60 видов налогов и  сборов . В частности Верховным  советом  РСФСР был принят закон  от 7 декабря 1991г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись : единая шкала  прогрессивных ставок с совокупного  годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или предпринимательской деятельностью  и благотворительностью. За период 1991-2000 гг.в этот закон были внесены  изменения и дополнения 21 раз, в  том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в  размере 12%, а максимальная ставка в  разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

       Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового Кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. НК  РФ состоит из двух частей – общей и специальной. Часть 1(общая) НК РФ принятая Федеральными законами от 31.07.98.146-ФЗ и 147-ФЗ в редакции федеральных законом от 09.07.99-154-ФЗ и 155-ФЗ действует с 1999г. и даёт определение, касающиеся таких понятий как , например: «налоги», «сборы», «налоговая база», «налоговый агент» и др. а также устанавливает процедуры налогообложения. Налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и её меры обжалования действий налоговых органов.

       Часть 2 (специальная) НК РФ принята федеральным  законом от 05.08.2000 117-ФЗ («Российская  газета» от 10.08.2000) и состоит пока из 4 глав (21, 22, 23, 24) которыми определён  порядок исчисления и уплаты конкретных  4 основных налогов (НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН).

       Гл.23 НК РФ называется «НДФЛ» (ст.207-233) и федеральным  законом от 05.08.2000 118-ФЗ.

       Формально изменено название налога , а с правовой точки зрения отменен новый налог . Основными чертами новой системы  налогообложения является: отказ  от прогрессивной ставки налога и  введения единой минимальной налоговой  ставки в размере 13% для большей  части доходов физических лиц, внесение изменений  в определение налогооблагаемой базы.

       Возможность положительного регулирующего воздействия  налогов на экономику является одним  из спорных вопросов налоговой теории. Необходимость использования косвенных  налогов, и в частности НДФЛ, в  качестве регуляторов экономических  процессов подвергается сомнению особенно часто. Государство не может обойтись без внимания налогов, потому что  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему необходимы определённые средства.

       Цель  курсовой работы - раскрыть НДФЛ с точки  зрения методики и практики его исчисления налогового учёта и отчётности организации  налоговых проверок.

       В процессе выполнения работы необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть элементы НДФЛ и дать им характеристику;
2. Раскрыть методику и практику его исчисления;
3. Исследовать особенности постановки на учёт налогоплательщиков НДФЛ;
4. Рассмотреть документы налоговой отчётности по НДФЛ и раскрыть особенности её оформления;
5. Рассмотреть особенность камеральной налоговой проверки;
6. Раскрыть этапы проведения выездной налоговой проверки.

       В своей курсовой работе я использовала книги «Практическая бухгалтерия», «Практическая энциклопедия бухгалтера». Также использовался НК РФ, учебники – «Налоговый контроль», «Налоги  и налогообложение». «Экономический словарь», также при написании  курсовой работы я использовала лекции по предметам – «Налоговый учет и отчетность», «Методика и практика исчисления», «Налоговые проверки», «Налогообложение физических лиц».«Опыт теории налогов//7 истоков финансового права» ,«Налоги  и налоговое право»,«История рождения налога» «Налоги с физических лиц» «Основы налогового права» ,«Экономический словарь» ,«Подоходный налог в  Англии: экономические и общественные условия его существования» ,«Собрание  законодательства РФ 07.08.2008 г.»,«Налоговые проверки» «Налоговый контроль»,«Налогообложение физических лиц: практическое пособие» ,«Налоги и налогообложение»,«НДФЛ. Просто о сложном»,«Теория и история  налогообложения» , «Налоговый кодекс РФ (новое в налогообложении) .

       I.Методология,  методика и практика исчисления  НДФЛ. 

1. Элементы  налога и их характеристика

       Налог должен быть точно определен. Те элементы закона о налоге, без которых налоговое  обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными  элементами закона о налоге. К ним  относятся:

• Налогоплательщики
• Объекты налогообложения
• Налоговая база
• Налоговые ставки
• Налоговый период
• Налоговые льготы
• Порядок исчисления и уплаты налога
• Сроки уплаты налога

         Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц  (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

       1. Налоговыми резидентами признаются  физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не  менее 183 календарных дней в  течение 12 следующих подряд месяцев.  Период нахождения физического  лица в Российской Федерации  не прерывается на периоды  его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

       2. Независимо от фактического времени  нахождения в Российской Федерации  налоговыми резидентами Российской  Федерации признаются российские  военнослужащие, проходящие службу  за границей, а также сотрудники  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, командированные на работу за  пределы Российской Федерации.

       Объектом  налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

       1) От источников Российской Федерации  и (или) от источников за  пределами РФ – для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

       2) От источников в РФ – для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

       Доходы  от источников в Российской Федерации  и доходы от источников за пределами  Российской Федерации.

       1. К доходам от источников в  Российской Федерации относятся:

       1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и (или) иностранной организации  в связи с деятельностью ее  обособленного подразделения в  Российской Федерации.

       2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, в том числе  периодические страховые выплаты  (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты,  связанные с участием страхователя  в инвестиционном доходе страховщика,  а также выкупные суммы, полученные  от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

       3) доходы, полученные от использования  в Российской Федерации авторских  или иных смежных прав;

       4) доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося в Российской  Федерации;

       5) доходы от реализации:

• Недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• В Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
• Прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• Иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

       6) Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской  Федерации. При этом вознаграждение  директоров и иные аналогичные  выплаты, получаемые членами органа  управления организации (совета  директоров или иного подобного  органа) - налогового резидента Российской  Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская  Федерация, рассматриваются как  доходы, полученные от источников  в Российской Федерации, независимо  от места, где фактически исполнялись  возложенные на этих лиц управленческие  обязанности или откуда производились  выплаты указанных вознаграждений;

       7) Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

       8) Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, в связи с перевозками  в Российскую Федерацию и (или)  из Российской Федерации или  в ее пределах, а также штрафы  и иные санкции за простой  (задержку) таких транспортных средств  в пунктах погрузки (выгрузки) в  Российской Федерации;

       9) Доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи  (ЛЭП), линий оптико-волоконной и  (или) беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети, на территории Российской  Федерации;

       10)Выплаты  правопреемникам умерших застрахованных  лиц в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  об обязательном пенсионном страховании;

       11) Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в Российской Федерации.

       2. Не относятся к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, доходы физического  лица, полученные им в результате  проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых  исключительно от имени и в  интересах этого физического  лица и связанных исключительно  с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием  услуг) в Российской Федерации,  а также с ввозом товара  на территорию Российской Федерации.

       Это положение применяется в отношении  операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации  в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

       1) Поставка товара осуществляется  физическим лицом не из мест  хранения (в том числе таможенных  складов), находящихся на территории  Российской Федерации;

       2) К операции не применяются  положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

       3) Товар не продается через обособленное  подразделение иностранной организации  в Российской Федерации.

       В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией  товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

       При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического  лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой  продажи этого товара, включая  его перепродажу или залог, с  находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому  физическому лицу, арендуемых или  используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи  за пределами Российской Федерации  с таможенных складов.

       3. К доходам, полученным от источников  за пределами Российской Федерации,  относятся:

       1) Дивиденды и проценты, полученные  от иностранной организации, за  исключением процентов, предусмотренных  НК РФ;

       2) Страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  иностранной организации, за исключением  страховых выплат, предусмотренных  НК РФ;

       3) Доходы от использования за  пределами Российской Федерации  авторских или иных смежных  прав;

       4) Доходы, полученные от сдачи в  аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  Российской Федерации;

       5) Доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
• за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
• прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в НК РФ;
• иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

       6) Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами  Российской Федерации. При этом  вознаграждение директоров и  иные аналогичные выплаты, получаемые  членами органа управления иностранной  организации (совета директоров  или иного подобного органа), рассматриваются  как доходы от источников, находящихся  за пределами Российской Федерации,  независимо от места, где фактически  исполнялись возложенные на этих  лиц управленческие обязанности;

       7) Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

       8) Доходы, полученные от использования  любых транспортных средств, включая  морские, речные, воздушные суда  и автомобильные транспортные  средства, а также штрафы и  иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в  пунктах погрузки (выгрузки).

       9) Иным доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.

       4. Если положения НК РФ не  позволяют однозначно отнести  полученные налогоплательщиком  доходы к доходам, полученным  от источников в Российской  Федерации, либо к доходам от  источников за пределами Российской  Федерации, отнесение дохода к  тому или иному источнику осуществляется  Министерством финансов Российской  Федерации. В аналогичном порядке  определяется доля указанных  доходов, которая может быть  отнесена к доходам от источников  в Российской Федерации.

       5. Доходами не признаются доходы  от операций, связанных с имущественными  и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых  членами семьи и (или) близкими  родственниками в соответствии  с Семейным кодексом Российской  Федерации, за исключением доходов,  полученных указанными физическими  лицами в результате заключения  между этими лицами договоров  гражданско-правового характера  или трудовых соглашений.

       Налоговая база

        1. При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной  выгоды, определяемой в соответствии  со статьей 212 НК РФ.

       Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

       2. Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

       3. Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

       Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.