Организация и методика налогового консультирования. 3

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный технический

университет

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Организация и методика налогового

консультирования»

                                                                                     Выполнил: ст. гр. Н - 412                                                                                                         Коврижных С. А.

              Проверил:   кандидат  

экономических наук, доцент

Зуева О. К.

Уфа 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ I

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Расчет налоговых обязательств

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

2. Методика М.Н. Крейниной

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

4. Методика Е.А. Кировой

5. Методика М.И. Литвина

6. Методика Т.К. Островенко

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения

РАЗДЕЛ II

Выявление схем оптимизации налогообложения ООО «Атлас-Телеком»

Методы оптимизации НДС

Методы оптимизации налога на прибыль

Методы оптимизации ЕСН

Учетная политика как основа оптимизации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

Актуальность курсовой работы по дисциплине «Организация и методика налогового консультирования» заключается в вышесказанном.

Данная работа выполняется на примере конкретного предприятия. В частности, на примере общества с ограниченной ответственностью «Атлас-Телеком», которое осуществляет деятельность по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию систем сигнализации, телеметрии, связи и видео наблюдения.

Целями курсовой работы являются определение налоговой нагрузки предприятия и в зависимости от ее доли предложить схемы оптимизации налогообложения или их выявить.

     Для реализации данных целей были поставлены следующие задачи:

      Провести анализ технико-экономических показателей предприятия;

      Рассчитать налоги  и сделать анализ налоговой нагрузки по различным методикам;

      Составление учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета, как одной из элементов налоговой оптимизации;

      Разработать схемы оптимизации налогообложения по наиболее проблемным налогам;

      Выявить схемы оптимизации налогообложения по налогам, нагрузка которых ниже предполагаемых размеров.

Для расчета налоговой нагрузки ООО «Атлас-Телеком» были использованы «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год.

РАЗДЕЛ I

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Общество с ограниченной ответственностью «Атлас - Телеком» осуществляет деятельность по проектированию, монтажу и капитальному ремонту систем охранной, пожарной сигнализации, систем телеметрии, связи и видео наблюдения. Кроме того, обществом осуществляется деятельность по поставке и реализации товаров соответствующей виду деятельности номенклатуры.

Юридический адрес: 450071, г. Уфа, ул. Менделеева, 197/2.

Бухгалтерский баланс 000 «Атлас - Телеком» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год представлены в Приложении.

Анализ технико-экономических показателей

Рассчитаем основные технико-экономические показатели:

Производительность труда

Производительность труда = Выручка / Численность работников

Выручка за отчетный период = 87 755 тыс. руб.

Численность работников за отчетный период = 20 чел.

Выручка за предыдущий период = 41 394 тыс. руб.

Численность работников за предыдущий период = 20 чел.

Производительность труда за отчетный период = 87 755/20 = 4 388 тыс. руб./чел.

Производительность труда за предыдущий период =41394/20=2070 тыс. руб./чел.

Из анализа производительности труда видно, что она повысилась на предприятии с 2 070 тыс. руб./чел. до 4 388 тыс. руб./чел. на 2 318 тыс. руб., что составляет примерно 45 %.

На предприятии в отчетном периоде увеличилась заработная плата с 1 338 тыс. руб. до 2 598 тыс. руб. на 1260 тыс. руб. примерно на 48 % в сравнении с предыдущим годом.

Проведенный анализ производительности труда и заработной платы показывает, что производство предприятия является эффективным, так как рост производительности труда превышает рост заработной платы. Это обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементам затрат.

Анализ основных производственных фондов

Фондоотдача = Объем продаж/Среднегодовая стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость основных средств = (Стоимость основных средств на начало года + Стоимость основных средств на конец года)/2

Стоимость основных средств на начало года = 417 тыс. руб.

Стоимость основных средств на конец года = 912 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость ОС=(417313 + 912301)/2=664 807 руб.

Объем продаж = 87 755 тыс. руб.

Фондоотдача = 87 755/664,807= 132

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных средств/Объем продаж

Фондоемкость = 664,807/87 755  = 0,008

Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств / численность работников

Фондовооруженность = 664 807/20 = 32 240 руб./чел.

Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж. На предприятии фондоотдача составляет 13200%. Фондоемкость обратный показатель фондоотдаче 0,8%. Показатель фондовооруженности отражает уровень обеспеченности основными средствами – 32 240 руб. на человека. Анализ основных производственных фондов показал положительную динамику развития предприятия.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Кредиторская задолженность предприятия возросла с 21 187 тыс. руб. до 46 655 руб. за счет роста задолженности перед субподрядчиками из-за задержки оплаты заказчиками. Дебиторская задолженность в течение года увеличилась с 23 624 тыс. руб. до 47 525 тыс. руб. Созданный в 2004 году резерв по сомнительным долгам в размере 417 т.р. перенесен на следующий год, т.к. должник находится в стадии ликвидации и конкурсного управления.

Уровень заемных средств

Заемными средствами ООО «Атлас – Телеком» в 2007 году не пользовалось.

Рентабельность

Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж/Себестоимость) *100%

Прибыль от продаж = 10 169 руб.

Себестоимость = 73 870 руб.

Рентабельность продукции = (10 169/73 870)*100 % = 14 %

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж/Выручка от реализации)*100%

Прибыль от продаж = 10 169 руб.

Выручка от реализации = 87 755 руб.

Рентабельность продаж = (10 169/87 755)*100% = 12 %

Рентабельность использования основных средств = (Чистая прибыль / Стоимость основных средств) * 100 %

Чистая прибыль = 7 643 тыс. руб.

Стоимость основных средств = 523 500 руб.

Рентабельность использования основных средств = (7 643/523 500)*100%=1,5 %

Рентабельность активов = (Чистая прибыль/ Активы предприятия) *100 %

Рентабельность активов = (7 643/54 039) * 100 % =14 %

Таблица 1

Чистые активы

Стоимость чистых активов равняется 7 384 000 рублей, что составляет собственный и резервный капитал.

Анализ всех показателей показал, что предприятие в целом финансово устойчиво.

Расчет налоговых обязательств

Таблица 2

Ставки по налогам

* - с 2009 г. ставка по налогу на прибыль 20%.

В 2008г. налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом выглядят следующим образом:

Таблица 3

Налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом

Расчеты налогов:

1. НДС = Выручка*18% - НДС по приобретенным ценностям

    НДС = (87755 * 0,18) – 9 = 15787 тыс. руб.

2. Сумма налога на прибыль указана в «Отчете о прибылях и убытках»

    150 стр. 3 гр.,   НПр = 2347 тыс. руб.

3. ЕСН = ФОТ * 26%

    ФОТ =  2 598 тыс. руб.

     ЕСН = 2598 * 0,26 = 675,7  тыс. руб.

4. Ним = Среднегодовая стоимость основных средств (СИср/год      [(190(баланс)3гр + 4гр)]/2) * 2,2%

     СИср/год = (417313 + 912301) / 2 = 664 807 руб.

     Ним =  664 807 * 0,022 = 14 626 руб.

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет НДС – 83,5%; на втором месте налог на прибыль – 12,8%; на третьем месте ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3,5%, наименьший удельный вес имеет налог на имущество – 0,2%.

Анализ налоговой нагрузки

Определим налоговую нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008 году с помощью следующих методик:

1.      Методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;

2.      Методики М.Н. Крейниной;

3.      Методики А. Кадушина и Н. Михайловой;

4.      Методики Е. А. Кировой;

5.      Методики М.И. Литвина;

6.      Методики Т. К. Островенко;

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

По данной методике оценивается тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации.

Данное соотношение описывается следующей формулой:

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%, где

НБ – налоговое бремя;

Нобщ – общая сумма налогов;

Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Деятельность ООО «Атлас – Телеком» характеризуется следующими экономическими показателями:

Таблица 4

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» за 2008г.

НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%

НБ = (18897/87755) * 100% = 21,5 %.

Вывод:

Доля налогов в выручке от реализации составляет 21,5%. Данная величина не является высокой, однако она не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

2. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждый группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.

Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%, где

НБ – налоговое бремя;

В – выручка от реализации;

Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.

Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.

В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Для определения налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%

НБ = (87755-73870-7662) / (87755-73870) * 100% = 45%

Вывод:

Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства в 45 раз больше чем чистая прибыль.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика является количественной. Специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданным конкретным экономическим субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

- материальные затраты (МЗ);

- добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (АМ);

- затраты на оплату труда (ЗП), с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- прибыль (П).

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

Долю добавленной стоимости к выручке (КО)

Долю затрат на оплату труда в ДС (КЗП)

Долю амортизационных отчислений в ДС (КАМ)

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:

КО = ДС / В;

КЗП = ЗП / ДС;

КАМ = АМ / ДС

Затем рассчитывается налог экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

НДС = (18% / 118%)*В

Налог от ЗП = (26% / 126%)*КЗП*ДС

Налог на прибыль = 0,24 * П

НБ = (Нобщ / ЧА) / (ЧП / ЧА).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Для расчета налоговой нагрузки понадобятся следующие показатели:

Таблица 6

Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.