Организация и методика проведения налоговой проверки

Содержание 

     Введение...............................................................................................................................3

     Глава 1. Общая характеристика единого  налога на вмененный доход..........................5

     1.1. Специальные налоговые режимы: понятие и предпосылки применения......................................................................................................................................5

     1.2. Характеристика налогового поля организаций и предприятий при применении специальных налоговых режимов...............................................................................................21

     1.3. Единый налог на вмененный  доход: понятие, предпосылки и  особенности применения....................................................................................................................................27

     Глава 2. Организация и методика проведения налоговой проверки.............................35

     2.1. Камеральная налоговая проверка  плательщика специального налогового режима - единого налога на вмененный доход........................................................................................35

     2.2. Выездная налоговая проверка  плательщика специального налогового  режима - единого налога на вмененный  доход..........................................................................................46

     2.3. Документальное оформление результатов  налоговой проверки плательщика  специального налогового режима - единого налога на вмененный  доход..............................................................................................................................................55

     Заключение.........................................................................................................................60

     Список использованной литературы................................................................................66

     Приложения

Введение 

     Исторический  опыт становления и развития налоговой  системы свидетельствует о том, что последняя формируется и  функционирует в тесной взаимосвязи с экономической, политической и социальной ситуацией в обществе. Неоднократные попытки государства увеличить доходы бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской активности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены.

     Вопрос  о налогообложении малого бизнеса  приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом.

     В основе специальных налоговых режимов  лежит идея единого налога, которая  предполагает замену ряда налогов, уплачиваемых налогоплательщиком на один налог. Опыт зарубежного и российского налогообложения показывает, что существует необходимость сокращения числа видов налогов вплоть до одного в отношении некоторых категорий налогоплательщиков.

     Для Российской Федерации актуальной задачей  при введении специальных налоговых  режимов было, с одной стороны, сокращение и упрощение учета  и отчетности для ряда организаций  и индивидуальных предпринимателей, с другой стороны борьба с уклонениями  от налогообложения при применении единого налога в этих режимах.

     Применение  единого налога в специальных  налоговых режимах в России имеет  достаточно продолжительную историю, что позволяет выявить проблемы, связанные с функционированием  этих режимов. Одной из наиболее острых проблем, связанных с переходом на специальные налоговые режимы, является вопрос определения критериев, дающих предпринимателям право, либо обязывающих их (как в случае с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) применять один из специальных режимов. Первоначально введение единого налога в специальных налоговых режимах связывали с поддержкой малого бизнеса. Однако дальнейшие изменения законодательно установленных критериев создали возможности применения льготных условий остальными участниками хозяйственной деятельности, а именно средним и даже крупным бизнесом.

     Действующая в России система специальных  режимов с единым налогом пока не смогла решить все поставленные перед ней задачи и не достаточно эффективна, как с точки зрения увеличения налоговых поступлений, выхода предприятий "из тени", так и с точки зрения упрощения налогообложения для налогоплательщиков, особенно для малого бизнеса.

     Как такового юридического определения  единого налога в Налоговом кодексе  РФ не дается, не раскрывается экономическое содержание этого важного рыночного инструмента. Единый налог - это налог, относящийся к специальным режимам налогообложения, применяемый по ограниченному кругу налогоплательщиков и для отдельных видов деятельности, целью которого является упрощение взаимоотношения налогоплательщика с государством и снижение налоговой нагрузки предпринимательских структур. Предлагаемое определение единого налога дает возможность налогоплательщику правильно понимать и применять нормы законодательства, способствует принятию органами власти законодательных норм по единому налогу в увязке с другими налогами и сборами, позволяет по-новому определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов.

     В целом, практика применения системы  налогообложения в виде ЕНВД к субъектам малого предпринимательства свидетельствует о необходимости ее серьезного реформирования с целью создания благоприятных условий для легального развития малого бизнеса, воспитания законопослушных, добросовестных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в этой сфере экономики и создающих рабочие места для населения.

Глава 1. Общая характеристика единого налога на вмененный доход 

1. Специальные налоговые режимы: понятие и предпосылки  применения

     Статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из вышеназванного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

     Согласно  ст. 18 НК РФ введение специальных налоговых режимов возможно только в случае, если они предусмотрены в самом Кодексе. Такие специальные режимы могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для субъектов малого предпринимательства), но не для территорий (как это было, например, в Республиках Ингушетия или Башкортостан), за исключением свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований.

     Так, ст. 18 Закона №2118-1 (в ред. от 29.12.2001 №187-ФЗ) определено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 Закона №2118-1 совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не равнозначны установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок введения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

     Специальный налоговый режим - формально не более  чем особый порядок исчисления и  уплаты налогов и сборов. Однако анализ уже введенных специальных  налоговых режимов не позволяет однозначно согласиться с этим положением.

     В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие  специальные налоговые режимы:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Рассмотрим  действующие на территории Российской Федерации специальные налоговые режимы, одним из которых является упрощенная система налогообложения (УСН). Цель введения этой системы - создать наиболее благоприятные экономические условия для деятельности организаций малого бизнеса. УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (ОСНО). С 1 января 2003 г. порядок применения УСН регламентируется гл. 26.2 НК РФ.

     Виды  деятельности и критерии применимости специальных налоговых режимов приведены в Приложении 1.

     При этом, индивидуальные предприниматели  имеют возможность перейти на УСН при условии, что у них  выполняется только одно ограничение  – среднесписочная численность  наемных работников не превышает 100 человек. Что касается организаций, то они должны выполнить все четыре условия.

     Перечень  организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять УСН, представлен в Приложении 2.

     Применение  УСН предполагает отмену ряда налогов  для организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, для организаций отменяется уплата следующих налогов:

1. налога на прибыль;
2. НДС;
3. налога на имущество организаций;
4. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Для индивидуальных предпринимателей отменяется уплата:

1. НДФЛ;
2. НДС;
3. налога на имущество физических лиц;
4. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     При этом организации и индивидуальные предприниматели уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке.

     Объект  налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).  Объект налогообложения «доходы» облагается по ставке 6%.

     Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы, устанавливается  налоговая ставка 15%. Законами субъектов  РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика.

     К доходам относятся:

1. доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущества и имущественных прав) без учета НДС, которые определяются согласно ст. 249 НК РФ;
2. прочие (внереализационные) доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     Статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения. Этот перечень представлен в Приложении 3.

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Все расходы должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными.

     Некоторые расходы нужно исчислять так  же, как и при расчете налога на прибыль. Это, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда.

     Расходы на приобретение основных средств принимаются  в следующем порядке (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

     1.  В отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, приобретенных в период  применения УСН, - с момента ввода  этих основных средств в эксплуатацию.

     2. В том случае, когда организация  приобрела объект основных средств  до того, как перешла на УСН,  списывать остаточную стоимость  объекта основных средств нужно  таким образом:

• если срок службы объекта равен трем годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
• если этот срок от трех до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;
• если срок полезного использования объекта основных средств больше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

     При определении сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», уплачивают минимальный налог. Он рассчитывается как 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Налогоплательщик  имеет право включить в следующие  налоговые периоды разницу между  суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

     Налогоплательщик  вправе перенести на текущий год  сумму полученного в предыдущем году убытка. Пpaвo на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

     Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

     Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

     Срок  представления деклараций по УСН  для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, эти налогоплательщики уменьшают  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения «доходы, уменьшенные  на величину расходов», по итогам каждого  отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

     Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются по местонахождению организации (месту  жительства индивидуального предпринимателя). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

     В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. В этом заявлении организации сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

     Структурно-логическая схема УСН представлена на рис. 1.1.

     Объект  налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после  подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

     Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     По  результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений  налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения УСН.

     Условия перевода налогоплательщика на общий  режим налогообложения:

     1) доход налогоплательщика по итогам  налогового (отчетного) периода превысил 20 млн. руб.;

     2) средняя численность за налоговый  (отчетный) период превысила 100 человек;

     3) остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превысила 100 млн. руб.;

     4) налогоплательщик стал заниматься  видами деятельности, при которых  запрещено применение УСН. 

     Перевод на общий режим налогообложения осуществляется с начала квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

     Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на общий режим налогообложения  в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его  доход превысил ограничения, установленные  п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, праве перейти  на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.

     НК  РФ установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил  право на применение УСН.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) - специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других схем налогообложения заключается в том, что база налогообложения определяется не по отчетности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых физических показателей. Введение ЕНВД также позволяет более полно определять налоговые поступления при утверждении на финансовый год бюджетов различных уровней.

     Порядок применения системы налогообложения  в виде ЕНВД регламентируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности»  НК РФ. Базовая доходность, физические показатели и корректирующий коэффициент К1 устанавливаются НК РФ. Перечень видов деятельности в пределах, определенных федеральным законодательством, переводимых на уплату ЕНВД, и значение корректирующего коэффициента К2, участвующего в расчете единого налога, определяется законодательными органами муниципальных образований.

     Значения  базовой доходности, физических показателей  и видов предпринимательской  деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, приведены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

     В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к количеству календарных дней в данном календарном месяце. Значение корректирующего коэффициента К2, округляется до трех знаков после запятой.

     Значение  К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст. 346.29 НК РФ).

     Если  в течение налогового периода  у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога это изменение учитывается с начала месяца, в котором оно произошло.

     На  уплату ЕНВД не переводятся:

     • организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

     • организации, в которых доля участия  других организаций 

     составляет  более 25% (это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%);

     • индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных органов государственной власти переведены на систему налогообложения в виде ЕНВД;