Организация и методика проведения налоговых проверок. 3

Введение

налог земля камеральный бюджет

Уровень жизни  населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности  получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В настоящее  время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин, в частности, в связи с сокращением различного рода дотаций и иного вида помощи местным органам все острее встает вопрос о выявлении новых и совершенствовании уже применяемых ранее путей пополнения собственных доходов муниципальных образований.

Применения  местных налогов в той или  иной местности, вероятно, зависит в  большей степени от размера той  доли в местном бюджете, которую  составляют собственные доходы того или иного муниципалитета. Чем больше указанная доля и меньше доля дотаций из других бюджетов, тем очевидно большее влияние оказывают местные налоги на благополучие муниципального образования.

При этом важную роль в собираемости налогов на территории муниципального образования играет грамотная работа налоговых органов. В частности от знаний и умений применяемых на практике работниками налоговых органов зависит полнота налоговых поступлений в бюджет. Основным способом проверки правильности исчисления и уплаты налогов является камеральная проверка. На основании данных камеральной проверки предприятию может быть назначена выездная налоговая проверка. На мой взгляд, вышеуказанные виды проверок являются самыми главными в сфере выявления неверно исчисленных налогов и доначисления.

Оба вида налоговых проверок являются значимыми для налоговой системы и бюджета в целом. А эффективность проведения данных проверок заключается в их методике. На основании чего, актуальность курсовой работы очевидна: тщательная и всесторонняя проверка позволяет улучшить собираемость налогов и в этой сфере у налоговых органов разработана целая методика.

Целью работы является изучение методики проверки правильности исчисления налога на примере земельного налога, как налога целиком и полностью поступающего в местный бюджет и имеющего значимую долю в нем.

Предмет исследования составляет комплекс теоретических  и практических вопросов, а именно: земельный налог, его основные положения  и нормативные акты, рассмотрение методики правильности исчисления налога, и пути совершенствования проверок.

Задачи:

1. Изучить существующее  законодательство по земельному  налогу.

2. Рассмотреть  методику проверки правильности  исчисления и уплаты налога

В курсовой работе рассматриваются такие главы:

1. Земельный налог. Основные положения. В которой рассматривается сам земельный налог, его регулирование и основные элементы налога.
2. Методика проверки правильности исчисления земельного налога. В которой рассматриваются практические аспекты исчисления и уплаты земельного налога, а также проверка правильности заполнения декларации по земельному налогу.

1. Земельный налог. Теоретические аспекты

Земельный налог  устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, но при этом не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Земельные участки  не признаваемые объектом налогообложения

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4. земельные участки из состава земель лесного фонда;
5. земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость  земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ)

Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Самостоятельно  определяют налоговую базу организации, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налоговая база, в отношении земель, принадлежащих физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет.

Налоговая база может быть уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей в отношении земельного участка, находящегося в собственности, следующих категорий налогоплательщиков:

1. Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
2. инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3. инвалидов с детства;
4. ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5. физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан»
6. физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7. физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение  налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Представительные  органы муниципального образования вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Рязанским городским  советом приняты следующие ставки:

- 0,1% от кадастровой стоимости участков занятых жилищным фондом за исключением индивидуальных жилых домов;

-0,2% кадастровой стоимости участков занятых жилищным фондом индивидуальных жилых домов, объектами индивидуальной инфраструктуры приобретенными для личного подсобного хозяйства, садоводческих, огороднических, дачных хозяйств;

-0,3% кадастровой стоимости участков для земель отнесенных к землям сельскохозяйственного производства, предоставленного для жилищного строительства;

-1,5 кадастровой  стоимости участков по прочим  земельным участкам.

Так же допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2. организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3. религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
4. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
5. организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
6. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
7. организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок;
8. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом.

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении  земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

9. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Налог и авансовые  платежи по налогу уплачиваются в  бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками  не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

2. Методика проверки  правильности исчисления земельного налога

     Налоговым  инспекторам необходимо проверить  наличие и правильность оформления  документов, удостоверяющих государственную  регистрацию наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и соответственно земельный участок, находящийся под ним:

- акты, изданные  органами государственной власти  или органами местного самоуправления  в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

- договоры и  другие сделки в отношении  недвижимого имущества, совершенные  в соответствии с законодательством,  действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;

- акты (свидетельства)  о приватизации жилых помещений,  совершенные в соответствии с  законодательством, действовавшим  в месте осуществления приватизации  на момент ее совершения;

- свидетельства о праве на наследство;

- вступившие  в законную силу судебные акты;

- акты (свидетельства)  о правах на недвижимое имущество,  выданные уполномоченными органами  государственной власти в порядке,  установленном законодательством,  действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

- иные акты  передачи прав на недвижимое  имущество и сделок с ним  заявителю от прежнего правообладателя  в соответствии с законодательством,  действовавшим в месте передачи  на момент ее совершения;

- иные документы,  которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав.

     Обязательным  приложением к документам является  план данного объекта недвижимого  имущества, а также – кадастровый план данного земельного участка.

     Кадастровый  план земельного участка должен  быть удостоверен органом, осуществляющим  деятельность по ведению государственного  земельного кадастра, а планы  другого недвижимого имущества  – соответствующей организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества.

Камеральная налоговая  проверка

После введения в силу НК РФ (часть 1) возросло значение камеральных проверок, поскольку налоговые органы потеряли право осуществлять постоянные выездные проверки без ограничения срока их проведения. В таких условиях налоговые органы могут и должны использовать право проводить камеральные проверки в полном объеме.

Конструкция статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая  проверка" позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.

Целью камеральной  проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами  камеральной проверки налога на землю являются:

1) проверка полноты  и своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3) визуальная  проверка правильности оформления  документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения  и т.д.);

4) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

Направления, по которым проводится камеральная  проверка налога на землю, позволяют  выделить следующие ее виды:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих размера участка). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой базы. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного применения льгот, неправильности применения ставок налога и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

Непосредственная  камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и  методы проведения камеральной налоговой проверки являются закрытой информацией, которая представляет собой основные способы определения занижения налогоплательщиком налогооблагаемой базы без проведения выездной налоговой проверки. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком (его отчетность), с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей (получаемой) из внешних источников.

При возникновении  спорных вопросов, связанных с  исчислением сумм налогов, налоговый  орган вправе истребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. В данном случае срок проведения камеральной проверки исчисляется с момента представления налогоплательщиком указанных документов. Титульный лист.

При проверке титульного листа налоговый инспектор обращается внимание на:

1) вид документа  ("1" - первичный; "3" - корректирующий).

При представлении  в налоговый орган уточненной Декларации в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается  код "3" (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету уточненная декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога;

2) налоговый период. Налоговым периодом является календарный год. По данной строке указывается значение "0";

3) отчетный год  - год, за который представляется декларация;

4) наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5) наименование  российской организации, соответствующее  наименованию, указанному в учредительных документах;

7) код вида  экономической деятельности согласно  Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности  ОК029-2001 (ОКВЭД);

8) номер контактного телефона налогоплательщика;

9) количество  страниц, на которых составлена декларация;

10) количество листов подтверждающих  документов или их копий, включая  документы или их копии, подтверждающие  полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к декларации.

11) наличие подписи руководителя организации, подтверждающей достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. По строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью, и проставляется дата подписания декларации.

Раздел 1. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

Налоговый инспектор проверяет:

1) наличие ИНН и КПП,  так же порядковый номер страницы;

2) по коду строки 001 «Наименование  соглашения о разделе продукции  (для участков недр, предоставленных  в пользование на условиях  соглашения о разделе продукции)»,  поверяется наличие такого соглашения;

3) по коду строки 010 - код бюджетной классификации (далее - КБК) соответствие законодательству Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

4) по строке с кодом  020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), по которому подлежит уплата суммы налога, указанная в строке с кодом 030 данного блока строк;

5) по строке с кодом  030 - сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по месту нахождения  земельного участка, по соответствующему  коду КБК и ОКАТО. Значение  строки с кодом 030 с соответствующими  кодами по КБК и ОКАТО определяется  как разница между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по КБК и ОКАТО;

6) по строке с кодом  040 - сумма налога, исчисленная к  уменьшению по итогам налогового  периода, определяемая как разница  между исчисленными суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке с кодом 280 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих к уплате в течение налогового периода, указанных по строке с кодом 290 всех представленных Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

7) наличие подписи и  даты.

Раздел 2. Расчет налоговой  базы и суммы земельного налога

Налоговым инспектором проверяется:

1) по строке с кодом  010 - кадастровый номер земельного участка;

2) по строке с кодом  020 - код ОКАТО муниципального  образования, на территории которого  расположен земельный участок  и по которому подлежит уплате  сумма налога;

3) по строке с кодом  030 - код категории земель, определяемый  в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу;

4) по строке с кодом  040 - значение в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  индивидуальными предпринимателями  и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в течение трехлетнего срока проектирования и строительства и превышающего трехлетний срок проектирования и строительства объекта недвижимости;