Особенности проведения и отражения результатов в бухгалтерском учете отдельных видов имущества организации

     Содержание

     Введение

      Важной  проблемой социально-экономического развития нашего общества является сохранность  хозяйственных ресурсов. Основным методом контроля за сохранностью хозяйственных ресурсов является инвентаризация. Слово "инвентаризация" появилось в 1931г. в журнале "Вестник Академии наук" № 8, до этого использовали другие термины, такие как, проверка, пересчет, учет или переучет. Понятие «инвентаризация» происходит от латинского слова «inventarium» — опись имущества.

      Инвентаризация  как один из важных приемов бухгалтерского учета широко используется в практике управления организации. Для того чтобы иметь представление о реальном финансовом состоянии организации, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении, затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией. В процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка.

      Инвентаризация  — это проверка фактического наличия имущества организации или ее обязательств с данными бухгалтерского учета.

      Инвентаризация  является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате ее проведения. Этими обстоятельствами и обусловлена важность и актуальность темы данной курсовой работы.

      Целью данной работы является рассмотрение порядка проведения инвентаризации имущества в организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

      Исходя из цели, основными  задачами работы являются:

      - раскрыть сущность инвентаризации;

      - рассмотреть основные виды инвентаризации;

      - познакомиться с порядком проведения инвентаризации;

      -  рассмотреть отражение результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете

      - познакомиться с особенностями  проведения инвентаризации отдельных  видов имущества;

      - рассмотреть типовые проводки  по результатам инвентаризации  отдельных видов имущества.

      При написании работы использовались нормативные  акты, федеральные законы и учебные  пособия, таких авторов, как Н.П. Кондраков, Ю.А. Бабаева, В.Т. Чая и других.

     Основная  часть

     1 Понятие и виды инвентаризации.

      В целях обеспечения  достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация всех активов и пассивов организации, то есть проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

      Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.¹

      При проведении инвентаризации проверяется  все имущество организации независимо от его местонахождения и все  виды финансовых обязательств.

      Количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

      Федеральным законом  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что организации обязаны проводить инвентаризацию:

      – когда имущество передается в  аренду, выкупается или продается;

      – при реорганизации или ликвидации организации;

      – при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      – перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме имущества,  инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

      – при смене материально ответственных  лиц (на  день  приемки-передачи дел);

      – при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества (немедленно по установлению таких фактов);

      – если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

      – в других случаях, предусмотренных  законодательством РФ.

      При коллективной или бригадной материальной ответственности инвентаризацию необходимо проводить в следующих случаях:

      – при смене руководителя коллектива или бригадира;

      – при выбытии из коллектива или  бригады более 50% работников; 

      – по требованию одного или нескольких членов коллектива или бригады.

      Основными целями инвентаризации являются:

      - выявление фактического наличия  имущества в целях обеспечения  его сохранности, а также выявление  неучтенных объектов;

      - определение фактического количества  материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

      - сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

      - проверка полноты и правильности  отражения в учете оценки имущества  и обязательств, а также возможность  оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе «О бухгалтерском учете» подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

      - проверка соблюдения правил содержания  и эксплуатации основных средств,  использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

      Также проведение инвентаризации помогает достигать  ряд побочных целей:

      - контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей;

      - выявление товарно-материальных  ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности;

      - выявление неиспользуемых материальных  ценностей с целью их реализации.

      Основными требованиями к проведению инвентаризации являются:

      - внезапность (для материально-ответственного лица);

      - комиссионность (проведение комиссией);

      - действительность (реальный пересчёт  инвентаризуемого имущества);

      - непрерывность; 

      - обязательное участие материально-ответственного  лица.

      Инвентаризация  проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:

      - на складах;

      - в производстве;

      - на торговых площадях;

      - в кассе. 

      При этом инвентаризации подвергаются следующие  объекты бухгалтерского учёта:

      1) имущество организации:

      - основные средства;

      - нематериальные активы;

      - финансовые вложения;

      - производственные запасы;

      - готовая продукция;

      - товары и прочие запасы;

      - денежные средства и прочие финансовые активы;

      2) финансовые обязательства:

      - кредиторская задолженность;

      - кредиты банков;

      - займы;

      - резервы.

      Проводимые  в организациях инвентаризации имущества  и финансовых обязательств классифицируются по следующим основным признакам:

      1. по обязательности проведения;

      2. по степени охвата;

      3. по периодичности;

      4. по методу проведения.

      Рассмотрим  эту классификацию более подробно. По обязательности проведения различают:

      - обязательную инвентаризацию (проводится  в обязательном порядке в соответствии  с законодательством Российской  Федерации);

      - инициативную инвентаризацию (проводится по решению руководителя).

      По  степени охвата существуют:

      - полная инвентаризация (охватывает  все имущество и финансовые       обязательства предприятия, проводится  один раз в год, обычно перед  составлением годового отчета);

      - частичная инвентаризация (охватывает  какой-либо один вид средств  предприятия, например, только денежные  средства в кассе);

      - выборочная инвентаризация (является  разновидностью частичной инвентаризации, проводится, как правило, по товарам,  уцененным и переведенным в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна);

      - сплошная инвентаризация (проводится  одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населенном пункте или в потребительском обществе).

      По  периодичности:

      - плановая инвентаризация (проводится  периодически согласно плану           (графику) в заранее намеченные  сроки);

      - внеплановая инвентаризация (проводится  внезапно по распоряжению           руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных  и других контролирующих органов  в  случаях  особой необходимости);

      - повторная инвентаризация (проводится  в случае, когда возникли сомнения  в качестве инвентаризации или  в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и  подготовилось к ней);

      - необходимая инвентаризация (проводится  в ряде случаев, предусмотренными  нормативно-правовыми актами);

      - контрольно-перепроверочная инвентаризация (проводится в период           инвентаризации или сразу же после ее окончания).

      По  методу проведения:

      - натуральная инвентаризация (состоит  в непосредственном наблюдении  объектов и определении их  количества путем подсчета, взвешивания,  обмера и прочее);

      - документальная инвентаризация (состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов).

      Необходимость инвентаризации имущества и обязательств в организациях обусловлена рядом  причин, основными из которых являются:

      1. Выявление возможных ошибок в  учете, которые могут привести к серьезным материальным потерям — штрафам за сокрытие прибыли.

      2. Изменение физических свойств  товарно-материальных ценностей.  Некоторые материальные ценности (например, продукты питания) в  результате естественной убыли  меняют свои физические свойства (масса, объем и т. д.) или просто приходят в негодность.

      3. Стихийные бедствия, пожар, авария  и т. д.

      4. Кражи, злоупотребления.

      5. Недоверие к материально ответственному  лицу.

      6. Проведение ревизий, аудиторских  проверок.

      7. В случае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.

      8. По требованию судебно-следственных  органов.

      Периодичность и сроки проведения инвентаризации зависят от вида материальных ценностей  и устанавливаются в соответствии с действующим законодательством руководителем организации. В начале финансового года главный бухгалтер составляет график проведения инвентаризации имущества организации, который утверждается руководителем.

      Инвентаризация  в зависимости от вида материальных ценностей проводится в следующие сроки:

      - по основным средствам - один  раз в три года, а по библиотечным  фондам - один раз в пять лет;

      - по капитальным вложениям - один  раз в год, но не ранее  1 декабря отчетного года;

      - по незавершенному производству  и полуфабрикатам собственной выработки, готовой продукции, сырью и материалам - не ранее 1 октября отчетного года;

      - по товарам, сырью и материалам  в районах, расположенных на  Крайнем Севере и приравненных  местностях - в период наименьших  их остатков.

      Инвентаризация  денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, кредитов, займов и т.д. проводится один раз в месяц (как правило, на 1 число каждого месяца). При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.²

      Итак, чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и для  полного соответствия данных учета  фактическим остаткам, для обеспечения  реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета — инвентаризация, то есть установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков или проверки учетных записей. В практике существуют различные виды инвентаризаций, которые  позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

     2 Общий порядок проведения инвентаризации

    В соответствии с действующими нормативными документами приказом руководителя организации для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера). Организацию,  проведение  и  контроль  за  проведением   инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление или распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

    В состав постоянно действующей комиссии входят:

    - руководитель  предприятия  или  его  заместитель  (председатель            комиссии);

    -  главный бухгалтер;

    - начальник структурных подразделений  (служб);

    - представитель общественности.

    Постоянно действующие комиссии выполняют  следующие функции:

    - заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных  подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

    - организуют проведение инвентаризаций  и осуществляют инструктаж  членов  рабочих инвентаризационных комиссий;

    - производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;

    - рассматривают объяснения, полученные  от лиц, допустивших недостачу,  порчу ценностей или другие  нарушения, и дают предложения  о порядке    регулирования  выявленных недостач и потерь  от порчи ценностей.

    Для непосредственного проведения  инвентаризаций  при  большом  объеме работ для одновременного проведения инвентаризации  имущества  и  финансовых обязательств  постоянные  комиссии   создают   рабочие   инвентаризационные комиссии, в  состав которых входят:

    - представитель руководителя предприятия (председатель комиссии);

    - специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист, работник        бухгалтерской службы).

    В некоторых случаях  (например,  после  краж  и  ограблений)  в  состав комиссий   включают    представителей:  

    - управления    торговли    местных исполнительных  и   распорядительных  органов; 

    - службы  внутреннего аудита организации; 

    - независимых аудиторских организаций. ³

    Отсутствие  хотя бы одного члена комиссии при  проведении  инвентаризации служит    основанием    для     признания     результатов     инвентаризации недействительными.

    Члены  инвентаризационных  комиссий  за  внесение  в   описи   заведомо неправильных  данных  с  целью  сокрытия  недостач,  растрат  или   излишков подлежат привлечению  к ответственности в установленном законом порядке.

    Основанием  проведения инвентаризации  является  приказ  (распоряжение), который вручается  членам инвентаризационных комиссий. В приказе  указывается состав  инвентаризационной  комиссии,  конкретные  объекты   инвентаризации, сроки  начала и завершения   работ,   сдачи   материалов   инвентаризации   в бухгалтерию.

    Общий порядок проведения инвентаризации можно разделить на три этапа.⁴

    Первый  этап – предварительная или подготовительная работа, которая осуществляется перед проведением инвентаризации.  Инвентаризационная группа обязана:

    - получить от материально ответственных  лиц расписку в том,  что   у  них       нет  неоприходованных и  не  списанных   в  расход  ценностей,  а   также товарно-денежные отчёты  и расписку  о  их  сдаче,  тщательно  проверить их и проставить даты и подписи председателя;

    - получить  от  кассира   и   проверить  последний  кассовый   отчёт   с       выведенными  в нём остатками денег в  кассе;

    - снять остаток  наличия   денежных  средств  в  кассе,  записать  его  в       инвентаризационную опись;

    - опломбировать места хранения  ценностей,  имеющие  отдельные   входы  и       выходы;

    - проверить исправность всех весоизмерительных  приборов;

    - материальные  ценности  рассортировать  и  уложить  по  наименованиям,       артикулам, ценам сортам, размерам в определённом порядке, удобном для       пересчёта, перемеривания и перевешивания;

    - в местах хранения вывесить  ярлыки с указанием  количества,  массы  или       меры  проверяемых ценностей.  

      Председатель инвентаризационной комиссии обязательно должен визировать все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), потому что это служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.⁵

      Второй  этап – проверка фактических остатков. После проведения предварительной  работы, члены инвентаризационной комиссии разбиваются на группы и закрепляются за объектами, подлежащими инвентаризации. Они должны быть ознакомлены с  инструкцией «О порядке проведения инвентаризации», а также получить необходимые бланки для проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводят в порядке расположения материальных ценностей по местам хранения и по каждому материально ответственному лицу в отдельности.

      Наличие   ценностей   при   инвентаризации определяется   путем   обязательного    пересчета,  взвешивания,  обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества. Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной  упаковке поставщика, определяется на основании документов при  обязательной  проверке в натуре их части. 

      Определение  веса  (или  объема)  навалочных  материалов допускается производить  на основании обмеров  и  технических  расчетов.  При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости  отвесов  ведут раздельно  один  из  членов  инвентаризационной   комиссии   и   материально ответственное лицо.

      Результаты  проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где  подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Инвентаризационные описи составляются не  менее  чем  в  двух экземплярах и подписываются   всеми   членами    комиссии    и материально ответственными лицами. Материально ответственные лица подтверждают на каждой  описи,  что  у них нет претензий к комиссии и  что  проверенные  ценности  приняты  ими  на хранение.

      Третий  этап - выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете. Для  того чтобы выявить результаты инвентаризации данные инвентаризационных описей сдаются в бухгалтерию. Там работники бухгалтерии сравнивают данные учета и данные инвентаризации и составляют сличительную ведомость. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

        Результаты инвентаризации должны  быть отражены в учете и  отчетности того месяца, когда  была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации  – в годовом бухгалтерском отчете.

      Выявленные  в результате инвентаризации расхождения  между данными бухгалтерского учета  и фактическим наличием имущества  регулируются в соответствии с  Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Согласно пункта 28 данного положения, выявленные излишки и недостачи необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

      - излишек имущества приходуется  по рыночной стоимости на дату  проведения инвентаризации и  соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты у  коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

      - недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной  убыли относятся на издержки  производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных  лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

      Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

      Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

      Предложения о регулировании выявленных при  инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.

      На  основании утвержденной инвентаризационной описи, сличительной ведомости и  решения руководителя бухгалтер  делает соответствующие проводки, позволяющие  скорректировать учетные данные и привести их в соответствие с реальным наличием ценностей.

      При этом все излишки материальных ценностей  приходуются, то есть, с одной стороны, ответственность за их сохранность  и целевое использование возлагается  на материально-ответственное лицо, а с другой стороны, они рассматриваются как прибыль организации: дебетируются счета учета имущества («Касса», «Материалы» и так далее) и кредитуется счет «Прочие доходы и расходы» (Приложение А).