Особенности проведения камеральных и выездных проверок

Содержание

Введение………………………………………………………………………...3

Глава I. нормативно-правовая база проверок…………………………………5

Глава II.   виды налоговых проверок……………………………………….......8

§1. камеральные проверки……………………………………………………....9

§2. выездные проверки…………………………………………………………..10

§3. встречные проверки…………………………………………………………14

§4. неналоговые проверки……………………………………………………....15

Глава III. особенности проведения камеральных и выездных проверок….…17

§1. камеральные проверки………………………………………………………17

§2. выездные проверки………………………………………………………….19

§3. сравнительный анализ проведения камеральных и выездных проверок..20

§4. оформление результатов налоговых проверок…………………………....23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список  используемой литературы…………………………………………..…28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности и, соответственно, значимости. В настоящее время вопросы  правового регулирования налоговых  проверок имеют высокую ценность как с теоретической точки  зрения - для выявления путей дальнейшего  совершенствования законодательства, так и с практической точки  зрения - для более эффективной  защиты прав налогоплательщиков и интересов  государства.

Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых бюджетной системой недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, составляющие значительную часть доходов государства, но и  на предупреждение и пресечение нежелательных  последствий несоблюдения действующих  на территории РФ правил осуществления  деятельности, ведения учета и  заполнения отчетности, оказание помощи налогоплательщикам.

В связи с  этим актуальность изучения вопросов правового регулирования налоговых  проверок в Российской Федерации  обусловлена необходимостью полного  и всестороннего анализа проблем  правового регулирования налоговых  проверок с учетом изменений.

Поскольку налоговой  проверке может быть подвергнут любой  налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент независимо от того, является ли он организацией, индивидуальным предпринимателем или  просто физическим лицом, знание соответствующих  положений НК РФ и специальной  нормативной правовой базы о порядке  назначения и проведения налоговых  проверок, о правилах оформления документов, составляемых в ходе налоговых проверок и по их окончании, о порядке вынесения  решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки поможет проверяемому лицу дать взвешенную правовую оценку правомерности требований сотрудников налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и правильно выстроить линию защиты с целью успешной реализации своих прав и законных интересов в случае возникновения конфликтной ситуации.

В курсовой работе рассмотрены особенности  налогового контроля в Российской Федерации, виды и организация проведения налоговых  проверок, а также корректировки  Налогового кодекса РФ.

Целью курсовой работы является анализ особенностей налогового контроля в РФ, а также  организация проведения налоговых  проверок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Нормативно-правовая база налоговых проверок

 

В процессе осуществления налогового контроля государственные налоговые инспекции  руководствуются определенным перечнем нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогообложения. Данный перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются  в связи с переменами в экономической  и политической ситуации в стране.

1. Конституция РФ.

Содержащие  в Конституции РФ нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории РФ. В частности, определяются субъекты налогообложения и их гарантии, компетенция  органов власти РФ в сфере налогового регулирования и законотворчества.

2. Законодательство о налогах и сборах:

*Федеральное: НК РФ, иные федеральные законы, не вошедшие в НК РФ.

*Региональное.

*Местное.

Федеральные законы о налогах были приняты  одновременно с принятием Закона «Об основах налоговой системы». Они детализировали положения, закрепленные в последнем. В частности, к таким  законам относятся Закон «О налоге на налоге на прибыль с предприятий», «Об акцизах», и т. д. Таким образом, к каждому налогу принят соответствующий  закон. Данная категория нормативных  актов постоянно меняется в зависимости  от изменения налоговой политики государства.

Законы о  федеральных и других налогах  не исчерпывают правовую основу осуществления  налогового контроля. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют  подзаконные акты по вопросам налогообложения  и организации работы налоговой  инспекции.

3. Общероссийское законодательство.

Важнейшим из законов, регулирующих деятельность налоговых  инспекций, является Закон РФ «О налоговых  органах Российской Федерации» от 27.07.2006 г.

Закон определяет задачи и структуру налоговых  органах, права и обязанности налоговых органов при осуществлении налогового контроля. Здесь же указывается ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц, а также их социальные гарантии.

*Закон «О налоговых органах РФ».

*Закон «О референдуме РФ».

*Таможенный кодекс РФ.

*Бюджетный кодекс РФ.

*Ежегодный ФЗ «О бюджете».

*Уголовный кодекс РФ.

*Кодекс об административных правонарушениях.

*ФЗ «О бухгалтерском учете».

*ФЗ «О порядке опубликования и вступлении в законную силу Федеральных Конституционных законов, актов палат Федеральных Собраний».

4. Подзаконные нормативные акты.

В первую очередь, к таким актам относятся указы  президента РФ.

5. Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам и другим обязательным платежам. Их содержание в большинстве случаев связано с определением налоговых ставок или налоговых льгот, причем в соответствующем законе содержится отсылочные нормы, предусматривающие регулирование отдельных налоговых отношений нормативными актами Правительства РФ.

*Акты органов общей компетенции:

- Указы Президента  РФ.

- Постановления  Правительства РФ.

- Нормативно-правовые  акты субъектов РФ.

- Нормативно-правовые  акты местных органов власти.

Местные подзаконные  акты по вопросам налогообложения издаются представительными органами краев  и областей, а также городов  и районов. Их юрисдикция определяется Законом «Об основах налоговой  системы» и Законом «О местном  самоуправлении».

*Акты органов специальной компетенции:

- Министерства  финансов РФ.

- Федеральной  налоговой службы.

- Таможенного  комитета.

- Министерства  внутренних дел.

- Органов  государственных внебюджетных фондов.

6.  Решения Конституционного суда РФ, Верховного суда РФ, Арбитражного суда РФ, судов общей юрисдикции.

7. Нормы международного права.

8. Международные договора РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Виды налоговых проверок

Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Кроме того, в соответствии со ст.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы имеют право проводить проверки по применению ККТ; в соответствии с Федеральным Законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" - проверки производства и оборота алкогольной продукции и т.д. Такие проверки не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.

Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ внес серьезные изменения в порядок проведения налоговых проверок. C 01.01.2007 изменился:

• Порядок истребования документов;
• Оформление результатов проверок;
• Срок проведения выездных проверок;
• Порядок обжалования решений, принятых по итогам проверок.

Объем правомочий налоговых  органов и существующих ограничений  на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию или  в помещение, осмотр, истребование документов, выемка (изъятие) документов и предметов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки.

Проверки, проводимые налоговыми органами, делятся на:

1. НАЛОГОВЫЕ проверки - камеральные, выездные (плановые или внезапные), встречные;
2. НЕНАЛОГОВЫЕ проверки - проводимые согласно НК РФ; проводимые в ином порядке.

 

§1. Камеральные проверки

Камеральная налоговая проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством  о налогах и сборах не предусмотрены  иные сроки ст.88 НК РФ.

Целями камеральной проверки являются:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени;
• возбуждение при наличии оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций;
• подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 

§2. Выездные проверки

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по:

• проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов;
• по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий;
• по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества;
• а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа ст.89 НК РФ.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая  организация или индивидуальные предприниматели и налоговый  орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут  быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.

Цели выездных налоговых  проверок практически такие же, как  и камеральных:

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов,
• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени,
• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений.

Однако они достигаются  другими, специфическими именно для  выездных проверок средствами. Например, выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть осуществлена только при проведении выездной проверки.

Выездной налоговой проверкой  могут быть охвачены только 3 календарных  года деятельности налогоплательщика непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (абз.2 п.4 ст.89 НК РФ). Данная норма имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года (п.27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5).

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более  по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но в силу части второй п.10 ст.89 НК РФ данное правило не применяется в двух случаях:

1) при назначении повторной  выездной налоговой проверки, проводимой:

• вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа;
• налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация;

2) при назначении выездной  налоговой проверки, осуществляемой  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика п.11 ст.89 НК РФ.

Таким образом, если перечисленные  основания отсутствуют, то налоговый  орган не вправе осуществлять повторную  выездную налоговую проверку по одним  и тем же налогам в течение  одного периода.

Срок проведения - не более 2-х месяцев; в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  налоговой проверки до 4-х или 6-ти месяцев.

В ходе выездной проверки может  возникнуть необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием  объектов налогообложения, в проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов и  др.

По способу организации  выездные налоговые проверки делятся  на плановые и внезапные.

При плановой проверке подразделение налогового органа, отвечающее за проведение проверки, направляет налогоплательщику письменное уведомление о ее проведении.

Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика.

Цель внезапной проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при  проведении обычных проверок. Внезапные  проверки проводятся не часто.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  сведения, перечисленные в п. 2 статьи 89 НК: 
- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; 
- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; 
- периоды, за которые проводится проверка; 
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Законом в статью 89 НК внесен п. 9, согласно которому руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: 
1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 статьи 93.1 НК; 
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; 
3) проведения экспертиз; 
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

 

 

§3. Встречные проверки

Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. В новой редакции НК РФ каких-либо упоминаний о встречных проверках нет. В соответствии со ст.87 НК РФ налоговые проверки делятся на два вида: камеральные и выездные. Тем не менее, в соответствии с новой ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих информацией о проверяемом налогоплательщике, соответствующие документы. Причем документы могут быть истребованы как в рамках проведения налоговой проверки - выездной или камеральной (п.1 ст.93.1 НК РФ), так и вне ее (п.2 ст.93.1 НК РФ), т.е. по сути - в любом случае.

Сама процедура закреплена в п.3 ст.93.1 НК РФ: проверяющий налоговый орган направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговый орган по месту учета контрагентов и иных лиц, у которых должны быть получены документы. В свою очередь налоговый орган по месту учета контрагента или иного лица должен направить тому соответствующее требование о представлении документов (информации).

Требование направляется в течение пяти дней со дня получения  от проверяющего налогового органа порученияп.4 ст.93.1 НК РФ.

Если проводится встречная  налоговая проверка, налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие  моменты:

• встречная налоговая проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика;
• предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком;
• истребование документов оформляется путем письменного запроса налогового органа.

Конкретного перечня информации, которую могут запросить налоговые  органы, законодательство не содержит. Так что фактически это могут  быть любые документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, а  также информация относительно конкретной сделки (письмо Минфина от 11 октября 2007 г. № 03-02-07/1-438).

 

§4. Неналоговые проверки

Неналоговые проверки:

*проводимые согласно  НК РФ (например, проверка правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах, организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых в соответствии с НК РФ взимается государственная пошлина);

*проводимые в ином порядке:

• проверки применения контрольно-кассовой техники (в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт");
• проверки производства и оборота алкогольной продукции (в порядке, установленном Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции");
• проверки валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями (в порядке, установленном Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле");
• проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям (в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2007 г. № 100н "Об утверждении Инструкции о порядке проведения Федеральной налоговой службой проверки технического состояния игрового оборудования и соблюдения организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям");
• проверки деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговле указанной продукцией (в порядке, утвержденном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", а также Постановлением Правительства РФ от 16 января 2007 г. № 15 "О лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией");
• прочие.

Федеральная налоговая служба России приказом утвердила:

• форму Решения о проведении выездной налоговой проверки;
• основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки;
• порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
• форму Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
• форму Акта камеральной налоговой проверки;
• требования к составлению Акта налоговой проверки.

 

Глава III. Особенности проведения камеральных и выездных проверок

§1.  Камеральные проверки давно стали привычными для налогоплательщиков и не вызывают серьезных опасений. Они проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности.

При несоблюдении установленных законодательством  сроков нарушитель привлекается к ответственности  по статье 119 НК РФ, размер штрафа по которой  с 02.09.2010 составил 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной  суммы и не менее 1 000 рублей.

Иными словами, штраф за не представленную в срок «нулевую» декларацию или  декларацию с суммой налога к уменьшению (возмещению из бюджета) увеличился со 100 руб. до 1000 руб. При этом штраф за непредставленную в срок декларацию с суммой налога к уплате, начиная с 181-го дня просрочки, снизился с 10 до 5 процентов от начисленной суммы налога. 
Существует ошибочное мнение, что если у налогоплательщика налоговый орган не затребовал документы, значит, камеральная проверка не проводится. Однако это далеко не так.

При камеральной проверке, в частности, осуществляется: 
- проверка правильности исчисления налоговой базы; 
- проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации; 
- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; 
- проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству; 
- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении ошибок в налоговой  декларации, либо противоречий или  несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может  потребовать у налогоплательщика  в течение пяти дней дать необходимые  пояснения и внести исправления  в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без  документов, которые должны к ней  прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

Дополнительные документы (выписки  из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые  подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию  налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ). 
Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:

Ситуация, при  которой налоговые органы вправе требовать документы	Документы, которые  вправе требовать налоговые органы
Использование налогоплательщиком налоговых льгот.	Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти  налоговые льготы.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога.	Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной  налоговой проверки по налогам, связанным  с использованием природных ресурсов.	Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких  налогов.

В большинстве случаев камеральные  проверки остаются незамеченными для  объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует  мнение о налогоплательщике и  выбирает объект для более серьезной  формы налогового контроля – выездной проверки.

§2. Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.

Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).