Особенности проведения налоговых проверок по НДС в отношении отдельных операций и видов деятельности

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

ОРЕНБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «Финансы»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Организация  и методика налоговых проверок"

 

Особенности проведения налоговых  проверок по НДС в отношении отдельных  операций и видов деятельности

 

ОГУ 080105.5009.19 ОО

 

 

 

 

                                                                             Руководитель работы

       ______________ Комарова Е.И.

      "_____"_______________2012г.

       Исполнитель

       Студент  гр. 08-НН

       __________ Пустошинский В.В.

      "_____"_______________2012г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оренбург 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Теоретические аспекты организации проведения налоговых проверок по НДС, уплачиваемых организациями  торговли………………….………….….5

1.1 Понятие и содержание налогового контроля, формы и методы его проведения………………………………………………………………….…5

1.2 Особенности исчисления и уплаты НДС организациями торговли……..10

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС и оформления первичных документов…...…………………………………………………………………..12

2 Организация и проведение  налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемые организациями торговли………………………………………………………...18

2.1 Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие»…………………………….….18

2.2 Особенности проведения  выездной налоговой проверки  по НДС ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие»………………………………..24

2.3 Оформление результатов  налоговой проверки. Арбитражная практика разрешения налоговых споров по НДС.……………………………34

3 Направления повышения  эффективности осуществления налогового  контроля по НДС в отношении организаций торговли …………….37

Заключение……………………………………………………………………...44

Список использованных источников………………………………………….45

 

Введение

 

 

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства осуществления своих функций. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Свести свои налоговые обязательства  к минимуму - понятное и вполне разумное желание всех налогоплательщиков. Но нередко кое-кто из них пытается минимизировать налоги с помощью  различных и иногда незаконных схем.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового  характера. Экономические причины  обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги.

Объектом исследования данной курсовой работы являются ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие».

Предметом исследования является совокупность правовых норм и методов, в соответствии с которыми осуществляется деятельность по проведению проверок по налогу на добавленную  стоимость.

Целью курсовой работы является проведение контрольных мероприятий в отношении ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие», и выявление нарушений действующего законодательства:

При написании курсовой работы были использованы учебные пособия, книги, периодические издания, которые  освящают вопрос осуществления взимания и специфики уплаты налога на добавленную  стоимость, а так же федеральное  законодательные акты, подзаконные  акты которые регулируют систему  взимания и уплаты НДС а так же проведение контрольных мероприятий по этому налогу.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую  систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует  из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

 

 

 

1 Теоретические  аспекты осуществления налоговых  проверок по НДС , уплачиваемые организациями торговли

 

1.1 Понятие и  содержание налогового контроля, формы и методы его осуществления.

 

 

В соответствии с законодательством  РФ на налоговые органы возложен контроль обеспечения полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других платежей.

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим  методом налогового администрирования. Главная его цель – препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное  поступление налоговых доходов  в полном объеме.

Государственный налоговый  контроль – это система мероприятий  по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в  части налоговых доходов. Налоговый  контроль способствует выявлению резервов увеличения налоговых поступлений  в бюджет, улучшению налоговой  дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые  обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и  своевременность внесения налогов  в бюджет.

Налоговый контроль как элемент  управления налогообложением является необходимым условием существования  эффективной налоговой системы  и обеспечивает  обратную связь  налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми  правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль  - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.[1]

Сущность налогового дохода можно рассмотреть двояко:

- как функцию или элемент  государственного управления финансами  и экономикой;

- как особую деятельность  по исполнению законодательства  по налогам и сборам.

Двойственная природа  налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов – возможности количественного  отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями  государства, выявление необходимости  изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги – это  принудительные денежные отношения, и  налоговый контроль со стороны государства  является объективной необходимостью для существования налогов, т.е. контроль внутренне присущ данной экономической  категории и необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию – образование денежных фондов государства.

В научной литературе государственный  налоговый контроль в широком  смысле слова определяется как специальный  способ обеспечения законности. Его  основные задачи – обеспечение поступлений  в бюджеты каждых уровней всех предусмотренных законодательством  налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов, т.е. налоговый  контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений.

При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка – лишь одна из форм налогового контроля.

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом  налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные  аспекты и проявления налоговых  отношений: законность, достоверность, полнота,  своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность  и д.р.

В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к  ветвям государственной власти можно  выделить контроль органов законодательной  (представительной) власти, органов  исполнительной власти, органов судебной власти и президентский контроль. Безусловно, для большинства субъектов  государственной власти налоговый  контроль является одним из видов  их деятельности.

Налоговый контроль призван  мобилизовать в бюджетную систему  запланированные налоговые доходы и другие обязательные платежи, осуществить  полноту учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снизить число судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Налоговый контроль как содержание работы налоговых органов пронизывает  любое направление их деятельности, что определяет многообразие тактических  целей и задач налогового контроля  к числу которых относятся:

1. Соблюдение налогового законодательства;

2. Проверка правильности  исчисления налогов и других  обязательных платежей;

3. Проверка качества постановки  и ведения бухгалтерского учета  объектов налогообложения;

4. обеспечение своевременного  и полного внесения в бюджет  сумм налогов, причитающихся к  уплате;

5. Налогообложение финансовых  и административных взысканий  на нарушителей законодательства  по налогам;

6. Профилактика налоговых  правонарушений.

Согласно части 1 НК РФ субъектами налогового контроля, т.е. органами осуществляющими налоговой контроль являются ФНС России и его подразделения, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Основными формами проведения налогового контроля должностными лицами налоговых органов в ст. 82 НК РФ названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а так же другие формы предусмотренные налоговым законодательством России.

Так же по времени осуществления  различают предварительный, и текущий  и последующий налоговый контроль. Это деление весьма условно, так  как одни и те же контрольные мероприятия  могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно  различных связанных с исполнением  налоговых обязательств действий.

Это обуславливает наделение  сотрудников государственной налоговой  службы широким кругом прав и возможностей осуществления контрольных мероприятий. В компетенцию налоговых работников включено право проводить проверки документации по исчислению и уплате налогов на предприятиях, в организациях, учреждениях любой формы собственности, в том числе собственных мероприятиях, объединениях и организациях с участиям российских и иностранных физических лиц и граждан, министерств и ведомств. Налоговый работник может потребовать объяснения, справки и иные сведения, касающиеся хозяйственной деятельности  налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.[2]

В случае непредставления  или отказа в предоставлении налоговым  органам документов, связанных с  начислением и уплатой налоговых  платежей, могут быть приостановлены  финансовые операции предприятий, учреждений и организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках и финансово-кредитных учреждениях  на основании предписания установленной  формы, которое подписывается руководителем  налогового органа или его заместителем. Кроме того налоговые органы в праве получать от предприятий, учреждений и организаций, граждан с их согласи справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика в целях правильного налогообложения.

Круг лиц, подлежащих налоговому контролю, не ограничивается только налогоплательщиками. Налоговые органы имеют право проверки фискальных агентов, т.е. лиц, в соответствии с законодательством несущих обязанность по начислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налога вместо налогоплательщика, а так же банков и кредитных учреждений, ответственных за кассовое исполнение бюджета в части перечисления налогов по поручениям плательщиков, нотариусов, обязанных предоставлять информацию о ряде сделок и др. налоговые органы в праве требовать от руководителей и иных должностных лиц, а так же от граждан устранений выявленных нарушений законодательства о налогах.

На основании сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово – хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

Результативность контрольных  мероприятий в налоговой сфере  находится в прямой зависимости  от организационно-методологического  фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих  перед ним задач, необходимо соблюдать  основополагающие принципы его организации, среди которых можно выделить следующие:

1. Правомочность. Налоговые  органы обязаны осуществлять  контрольные действия в пределах  своих полномочий и в соответствии  с уровнем компетенции, установленным  действующим законодательством.

2. Полнота. Все налоги, а так же все без исключения  налогоплательщики должны быть  охвачены системой контроля независимо  от объемов поступлений в соответствующие  бюджеты налогов.

3. Недопущение причинения  вреда налогоплательщику. Налоговый  контроль должен осуществляться  с учетом возможностей обеспечения  оптимального взаимодействия  фискальной  и экономической направленности  налоговой системы. Приоритетность  фискальной составляющей может  спровоцировать сокращение количественных  показателей потенциальных объектов  обложения за счет сокращения  деловой активности.

4. Превентивность (предупреждение). Налоговые органы должны вести  профилактическую работу для  предупреждения возможности возникновения  налоговых правонарушений.

5. Скоординировать работы  и контрольных действий налоговых  органов.

Формы налогового контроля как способы выражения его  содержания разделяются на 2 группы:

1)государственный налоговый  контроль, обусловленный императивностью  налога (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными  органами, органами федерального  казначейства). Сущностный признак  этих форм налогового контроля - возможность применении мер  ответственности за нарушение  налогового законодательства непосредственно  в процессе реализации результатов  контроля (чаще всего это последующий,  реже – текущий контроль). Формной  предварительного контроля в  этой группе является профилактика  налоговых правонарушений, таких  как постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование  по вопросам налогообложения  и т.д.

2)государственный налоговый  контроль, обусловленный  контролирующей  ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации  об отклонения налоговых поступлений  от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложении, в том числе нормативных актов и т.д.).

Методы государственного налогового контроля, т.е. способы и  приемы практического осуществления  этого вида деятельности , весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля, каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

- воздействие на субъекты  налоговых отношений, которые  подразделяются, в свою очередь,  на методы убеждения и принуждения  либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

- совершение отдельных  контрольных действий (методы процедурного  характера);

- организация контрольной  работы.

В зависимости от субъекта налогового контроля, кроме государственного, можно выделить муниципальный, независимый, внутрихозяйственный и общественный налоговый контроль.

Независимый налоговый контроль проводится специализированными аудиторскими фирмами или компаниями, внутренний – службами организации, учреждения.

Определенная специфика  муниципального налогового контроля обусловлена  тем, что органы местного самоуправления – это самостоятельная, децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов  местного самоуправления находится  установление и определение ряда элементов местных налогов и  сборов. По этому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных органов власти и общественным налоговым контролем.[2]

Общественные же налоговый  контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими  партиями, общественными организациями  и др. Его формами, в частности, являются обращение с законодательной  инициативой по вопросам налогообложения  в законодательные органы власти и органы местного самоуправления обжалование  актов налоговых органов, действия или бездействия должностных  лиц в вышестоящем налоговым  органе или суде; обращение в Конституционный суд РФ с жалобой на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.

Основными критериями эффективности  налогового контроля является его безусловное  соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности  и системности.

 

 

1.2 Особенности исчисления и уплаты НДС организациями торговли

 

 

Согласно главе 21 части  второй НК РФ установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений.

Налоговая база по НДС при  реализации товаров этими организациями  определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным  ценам, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС.

При этом под продажной  ценой понимается цена, по которой  товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных  товаров, т.е. всех расходов, связанных  с их приобретением, а так же торговой наценкой. Причем, торговая наценка  определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности.

Таким образом, торговые предприятия, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров  по цене их приобретения с добавлением  торговой наценки. Естественно, при  расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога).

Для окончательного расчета  величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного  поставщикам и подрядчикам (в  соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).[3]

Что касается посреднической деятельности, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Фактически это означает, что при осуществлении посреднической деятельности предприятиями торговли НДС облагается только их вознаграждение, полученное в рамках такой деятельности.

Вместе с тем, на основании  пункта 2 статьи 156 НК РФ НДС облагается любое вознаграждение, полученное предприятиями  торговли и при осуществлении  посреднической деятельности даже от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых или освобождаемых от НДС согласно действующему законодательству.

Исключение в соответствии с пунктом 2 статьи 156 НК РФ составляют только:

- предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, только вознаграждение, полученное предприятиями торговли от посреднической деятельности, связанной  с перепродажей вышеуказанных услуг, не облагается НДС.

Предприятия торговли, осуществляющие посредническую деятельность, выставляют счета-фактуры и ведут регистры их учета в особом порядке.

Ниже приведены основные отличия от обычного порядка выставления  счетов-фактур и ведения регистров  их учета:

1. Согласно пункту 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту – Правила) предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур.
2. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур;
3. На основании пункта 24 Правил предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также  счета-фактуры, выставленные покупателям  при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала);

4. В соответствии с пунктом 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. [4]

Отметим, что на торговые организации распространяется общий порядок исчисления и уплаты НДС. Однако существуют некоторые особенности применения налоговых ставок для отдельных категорий товаров, работ, услуг, составляющих налоговую базу. В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ реализация ряда продовольственных и других товаров облагается по 10%-ной ставке. В частности, к такого рода товарам относятся основные продукты питания, детская одежда, периодические издания и др. Кроме того, следует иметь в виду, что организации должны вести раздельный учет выручки по товарам, реализация по которым подпадает под обложение по льготной ставке.

 

 

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС и оформление первичных документов

 

 

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности  продукции непосредственно связаны  с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для  учетных и налоговых целей  приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу, одобренной Приказом Минфина  России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений  формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в  процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства.

Основными регистрами используемыми для учета и правильности исчисления и уплаты НДС, а так же признания применения правильности налоговых вычетов являются:

Первый уровень: счет-фактура

Форма счета-фактуры  установлена Постановлением № 914. К  составлению счетов-фактур налоговое  законодательство предъявляет ряд  требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;