Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов по НДС
Федеральное государственное
бюджетное образовательное
профессионального образования
«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ИНСТИТУТ
Факультет экономики и права
Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»
Кафедра экономики и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»
на тему:
ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0% И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
Автор работы: | |
студент 4 курса, 641 | |
очной формы обучения | |
Душковой Ольги Сергеевны | |
Подпись_________________ | |
Руководитель работы: | |
профессор, д.э.н. | |
Осипова Елена Степановна | |
Оценка__________________ | |
Подпись_________________ | |
«___»_____________20__г. | |
Хабаровск 2012 | |
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………… |
3 | |
1. КАМЕРАЛЬНАЯ
НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА……………………………… |
4 | |
1.1. |
Общие положения о проведении камеральных проверках………………….. |
4 |
1.2 |
Оформление результатов
камеральных проверок………………………… |
6 |
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ
ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕН |
8 | |
2.1. |
Проверка своевременности
и полноты представления налоговой декларации
по НДС……………………………………………………………………. |
8 |
2.2. |
Анализ и проверка данных, содержащихся в налоговой декларации по НДС и документах, представленных вместе с ней……………………….. |
10 |
2.3. |
Осуществление мероприятий налогового контроля…………………………. |
13 |
2.4. |
Анализ сведений (документов), представленных налогоплательщиком и полученных при проведении мероприятий налогового контроля………. |
26 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………… |
34 | |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……… |
35 | |
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………… |
37 | |
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Налог на добавленную стоимость (НДС) играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета Российской Федерации. Причем доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации на практике, все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Например, проблема налогообложения по ставке 0 процентов и предоставления налоговых вычетов, а точнее несоответствующие действительности суммы налога, предъявляемые к вычету и возмещению, необоснованное применение ставки 0 процентов.
Цель работы. Рассмотрение особенностей порядка проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Реализация этой цели потребовала решения комплекса взаимосвязанных задач:
1. рассмотрение общих положений о камеральной налоговой проверки;
2. рассмотрение порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС;
Объектом исследования является общественные отношения, направленные на рассмотрение процедуры применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Предмет исследования – порядок проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
Практическая значимость научной работы состоит в подробном рассмотрении порядка проведения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС.
1. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
1.1. Общие положения о проведении камеральных проверках
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Основные положения о камеральных налоговых проверках содержатся в статье 88 Налогового Кодекса РФ (часть 1).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 (трех) месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены:
- ошибки в налоговой декларации (расчете) и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 (пяти) дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и/или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы:
- вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы;
- не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ;
- вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, на основе налоговых деклараций и документов.
Основные этапы камеральной проверки:
1. Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности.
2. Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты, четкость заполнения реквизитов).
Этапы 1 и 2 выполняет отдел работы с налогоплательщиками.
3. Арифметический контроль данных налоговой отчетности. Информация об арифметических ошибках, выявленных при вводе данных, передается в электронном виде в отдел работы с налогоплательщиками для проведения работы, направленной на их устранение (данный этап выполняет отдел ввода и обработки данных)
4. Проверка своевременности представления налоговой отчетности.
5. Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.
6. Проверка правильности исчисления налоговой базы.
Этапы 4-6 проводит отдел камеральных проверок.
1.2. Оформление
результатов камеральных
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 (десяти) дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении
которого проводилась налоговая проверка
Акт налоговой проверки состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
Основные реквизиты
вводной части указаны в Приказ
Описательная часть должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или на указание об отсутствии таковых.
Итоговая часть должна содержать:
- сведения о сумме выявленного и неуплаченного налога;
- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;
- выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признака налоговых правонарушений;
- разъяснения о праве представления возражений по результатам КНП.
Форма акта камеральной проверки приведена в приложении № 5 Приказа ФНС РФ от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Акт налоговой проверки в течение 5 (пяти) дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 (пятнадцати) дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ
ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕН
2.1. Проверка
своевременности и полноты
Проверка своевременности и полноты представления налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ. Налоговому органу в ходе проверки следует проверить налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов на предмет включения в нее титульного листа, разделов 1, 2, 4, 5, 6, а также наличие всех документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ.
Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
В случае если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового Кодекса РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, свободной экономической зоны, перемещения припасов, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором будет собран полный пакет документов (в соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового Кодекса РФ). Налоговый орган должен проверить включение в облагаемый оборот по ставке 10 или 18 процентов операций по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и уплату в бюджет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и пени.
Если после вынесения налоговым органом решения об отказе в возмещении сумм НДС вследствие представления налогоплательщиком неполного пакета документов налогоплательщик представит полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ, указанные документы рассматриваются в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового Кодекса РФ, и при этом момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового Кодекса РФ. Следовательно, в указанном случае налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов представляется за налоговый период, в котором представлен полный пакет документов.
2.2. Анализ и проверка данных, содержащихся в налоговой декларации по НДС и документах, представленных вместе с ней
При проведении проверки данных, отраженных в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов налоговый орган:
а) проверяет правильность заполнения налоговой декларации (наличие всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения и т. д.);
б) осуществляет взаимоувязку отдельных показателей налоговой декларации (внутридокументный контроль), в том числе проверяет правильность арифметического подсчета значений показателей налоговой декларации, а также взаимоувязку показателей представленной налогоплательщиком налоговой декларации с отдельными показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетности, а также с имеющейся у налогового органа информацией из внешних источников (междокументный контроль).
Внутридокументный и междокументный контроль проводится с использованием контрольных соотношений показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;
в) проверяет правильность исчисления налоговой базы.
Налоговому органу следует проверить:
- включены ли суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, в налоговую базу в период их получения.
В случае получения налогоплательщиком авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, налоговому органу следует проверить правильность исчисления и уплаты НДС с указанных сумм. При этом следует исходить из того, что сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка должна определяться как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 ст. 164 Налогового Кодекса РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Налоговому органу следует сравнить период, в котором поступили денежные средства согласно выписке банка, с периодом, за который представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов.
Авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, не включаются в налоговую базу при условии представления необходимых документов.
Налоговому органу следует проверить полноту представления налогоплательщиком документов в подтверждение получения авансовых или иных платежей и включение экспортируемого товара в Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев", а также правильность пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ.
Налоговому органу при проверке правильности пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ следует руководствоваться п. 3 ст. 153 Налогового Кодекса РФ.
Налоговому органу надлежит исследовать вопросы о:
- подтверждении факта ввоза на территорию РФ товаров;
- уплате налогов, включая НДС, на таможенной территории РФ в момент ввоза товаров;
- оплате стоимости экспортированного товара;
- оприходовании товара на счетах бухгалтерского учета.
Налоговому органу необходимо исследовать документы, представленные налогоплательщиком в соответствии со ст. 165 Налогового Кодекса РФ:
- на правильность их оформления (наличие всех необходимых реквизитов, четкость их заполнения и т. д.);
- на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, таможенных деклараций, товаросопроводительных и других документов).
Налоговому органу необходимо провести сверку данных, отраженных в таможенных декларациях (их копиях), представленных налогоплательщиком, с данными, содержащимися в электронных копиях таможенных деклараций, имеющихся в налоговом органе.
В случае установлении противоречий в представленных налогоплательщиком документах, налоговый орган вправе в соответствии со ст. 31 Налогового Кодекса РФ вызвать налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений.
2.3. Осуществление мероприятий налогового контроля
Налоговый орган, проводящий проверку, вправе на основании ст. 31, 88 и 93 Налогового Кодекса РФ истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011) "О налоговых органах Российской Федерации" получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.
Налоговый орган, проводящий проверку, в течение 10 (десяти) дней с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ, истребует у проверяемого налогоплательщика следующие сведения (копии документов):
1) договоры с лицами (поставщиками товара (припасов, работ, услуг), комиссионером (поверенным, агентом), перевозчиком и иными лицами) (далее - контрагенты), связанными с деятельностью проверяемого налогоплательщика по реализации товаров (припасов, работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, а также приложения и дополнения к данным договорам;
2) документы, подтверждающие оплату (расчеты) налогоплательщиком контрагентам товаров (припасов, работ, услуг), в том числе сумм НДС;
3) счета-фактуры:
- на приобретение налогоплательщиком товаров (припасов, работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
У налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налоговый орган истребует счета-фактуры на приобретение товара в следующих случаях:
- если указанные в таможенной декларации, представленной налогоплательщиком, регистрационные номера копий счетов-фактур не совпадают с номерами в электронной копии таможенной декларации, имеющейся у налогового органа;
- если в таможенной декларации, представленной налогоплательщиком, отсутствуют номера копий счетов-фактур.
4) лицензии на право осуществления деятельности (в случае, если деятельность, осуществляемая налогоплательщиком, подлежит лицензированию);
5) первичные учетные документы
- у налогоплательщиков факт поставки, товара (припасов) и их оприходование;
- факт осуществления хозяйственных операций с иными контрагентами по выполнению работ (оказанию услуг), связанных с экспортными операциями;
- факт исполнения обязательств поставщика товара и момент перехода права собственности на экспортируемый товар к налогоплательщику (акты приемки-передачи товара, накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы, доверенность на получение товара от поставщика и т. д.);
- факт выполнения работ (оказания услуг): акты выполненных работ (оказанных услуг), путевые листы, СМР, перевозочные документы по перевозке пассажиров и багажа (билеты, багажные квитанции);
- факт поставки
В течение десяти дней с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ, налоговый орган в целях получения необходимых для проведения проверки сведений (документов) направляет запросы в таможенные органы, в банки, в налоговые органы по месту учета контрагентов проверяемого налогоплательщика, в правоохранительные органы, другие организации.
Налоговый орган направляет следующие запросы в таможенные органы:
- в таможенный орган, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ для подтверждения факта вывоза товара за пределы таможенной территории РФ;
- в таможенный орган, осуществивший выпуск товаров в режиме экспорта, для подтверждения факта таможенного оформления товара в режиме экспорта. Указанный запрос направляется в случае расхождения сведений, содержащихся в таможенной декларации, представленных налогоплательщиком, с имеющимися в налоговом органе сведениями в электронной копии таможенной декларации, а также в случае отсутствия в налоговом органе электронной копии таможенной декларации;
- в таможенный орган, производивший оформление товара в соответствии с таможенным режимом экспорта, о предоставлении сведений о производителе экспортируемого товара, указанного в документах, представленных декларантом для таможенного оформления, а также о том, является ли товар импортированным. В запросе также указывается, что в случае если экспортируемый товар является импортированным, и вид данного товара является уникальным (редким), необходимо предоставить сведения об импортере (импортерах) данного товара и его количестве, ввезенном на территорию РФ. Указанный запрос направляется в случае, если у налогового органа отсутствует возможность проверки цепочки поставщиков;
- в таможенные органы, в зоне деятельности которых находится участник внешнеэкономической деятельности - о наличии фактов нарушения таможенного законодательства налогоплательщиком и имеющейся задолженности по уплате таможенных платежей, штрафов и пени (при необходимости);
- иные запросы в таможенные органы.
Налоговый орган направляет запросы в правоохранительные органы о предоставлении сведений - об установлении места нахождения (места жительства) лиц, связанных с экспортной операцией, в случае если в результате принятых налоговым органом мер место нахождения (место жительства) указанных лиц не установлено.
Мерами по установлению места нахождения (места жительства) указанных лиц, принимаемыми налоговыми органами, являются:
- направление уведомления о необходимости явиться в налоговый орган для дачи пояснений;
- получение объяснений от учредителей организации и иных лиц, которым могли быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- направление запроса в адресный стол о предоставлении справки о месте жительства индивидуального предпринимателя.
- иные запросы и обращения в правоохранительные органы.
Налоговый орган направляет запросы в банки:
1) в целях подтверждения фактического поступления выручки от иностранного покупателя:
- в российский банк налогоплательщика (комиссионера, поверенного, агента) о подтверждении зачисления денежных средств от иностранного покупателя, а также об источнике формирования экспортной выручки и маршруте платежа (корреспонденция счетов). В запросе указывается необходимость представления следующих сведений (копий документов):
- Особенности проведения камеральных и выездных проверок
- Особенности проведения коммерческих переговоров с иностранными партнерами
- Особенности проведения муниципальных выборов в России
- Особенности проведения муниципальных выборов и референдума в РФ
- Особенности проведения налоговых проверок по НДС в отношении отдельных операций и видов деятельности
- Особенности проведения операций кредитования физических лиц в Сбербанке России
- Особенности проведения органолептической оценки качества мяса свинией
- Особенности проведения военно-исторических экскурсий
- Особенности проведения выборов Президента РФ и отрешения его от должности
- Особенности проведения государственной оценки земель и различных форм собственности
- Особенности проведения допроса несовершеннолетнего
- Особенности проведения досуга молодёжью
- Особенности проведения досуга молодёжью
- Особенности проведения и отражения результатов в бухгалтерском учете отдельных видов имущества организации
