Особенности регулирования и методики аудита государственных (муниципальных) предприятий

                                                        Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА…………………….………………………...5

1.1 Причины  возникновения аудита……………………………………………. 5

1.2 Нормативное  регулирование аудита…………………………………………7

1.3 Условия  заключения договоров на проведение  обязательного аудита в государственных  (муниципальных) предприятиях…………………………..…9

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) ПРЕДПРИЯТИЯХ…….…14

2.1 Планирование аудиторской проверки в государственных (муниципальных) предприятиях …………………………………………………………………….14

2.2 Аудиторские процедуры в ходе проверки в государственных (муниципальных) предприятиях ….…..……………..………………………….16

2.3 Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки в государственных (муниципальных) предприятиях ……………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...28

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………..30

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование экономики России в качестве одной из главных составляющих предполагает проведение комплекса  мероприятий по повышению эффективности  и управляемости предприятий  государственного сектора. Наиболее важные направления реформирования государственного сектора определены в Концепции  управления государственным имуществом и приватизации в РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.09.99 г. №1024. Одним  из элементов данной концепции является проведение обязательных ежегодных  аудиторских проверок государственных предприятий, на реализацию которого направлено Постановление Правительства РФ от 29.01.2000 г. №81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий», и в соответствии с которым, а также в целях усиления контроля за деятельностью государственных и муниципальных унитарных предприятий, ежегодные аудиторские проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным для всех городских государственных и муниципальных унитарных предприятий, и осуществляется не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

Обязательные аудиторские проверки проводятся уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе. Перечень прошедших конкурсный отбор аудиторских организаций  подлежит опубликованию в средствах  массовой информации. Предприятия самостоятельно осуществляют выбор аудиторской  организации из числа прошедших  конкурс аудиторских организаций  и заключают с ней договор  на проведение аудита. В договоре на проведение аудиторской проверки предприятия  предусматривается обязательство  аудиторской организации о представлении  ею в орган исполнительной власти, на который возложены координация  и регулирование деятельности в  соответствующей отрасли (сферы  управления).

Таким образом, вышеизложенное обосновывает актуальность данной темы.

Целью работы является изучение организации аудита государственных и муниципальных предприятий. Для достижения цели поставлены следующие задачи:

• знакомство с нормативной, методической, учебной литературой по теме   работы;
• изучить основы аудиторской деятельности;
• изучение и раскрытие порядка регулирования аудита в государственных предприятиях, согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством РФ.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографический, описательный, абструктивно-логический.

Источниками информации для написания  курсовой работы послужили: нормативно – правовые акты РФ, труды отечественных  авторов.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ АУДИТА

1. Причины возникновения аудита

История становления аудита как  вида деятельности показала, что была необходимость в таком роде деятельности. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.          

 Понятие "аудит" (от лат. audire - слышать, то есть понимать происходящий процесс, явление и уметь его оценивать) применительно к сфере экономики, в первую очередь, означает проверку финансовых отчетов.     

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность  необъективной информации со  стороны ее составителей (администрации)  в  случае  конфликта  между  ними  и  пользователями  этой 

информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость  последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость  специальных знаний для проверки  информации;

4) отсутствие  у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги - это услуги посредников, устанавливающих  достоверность финансовой информации и другие бухгалтерские и консультационные (юридические, налоговые) услуги.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а  также кредиторы лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия  законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий  и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики  и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и  государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Вместе с тем аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной  деятельности экономического субъекта.

1.2 Нормативное регулирование и  требования по проведению обязательного  аудита

Действующая в России система нормативного регулирования  аудиторской 

деятельности включает пять уровней:

Первый уровень:

1. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»; 
Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

-Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности

-Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

-Требования к аудиторам и аудиторским организациям; 
-Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;

- Перечень  организаций, для которых проведение  ежегодного аудита является обязательным;

- Требование  о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;

- Требование  об обязательном соблюдении принципа  независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;

- Определение  правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении; 
- Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;

- Требования  к обязательному контролю качества аудита;

- Требования  к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;

- Требования  к членству в саморегулируемой  организации аудиторов;

- Определение  компетенции федерального органа, осуществляющего государственный  контроль (надзор) за деятельностью  саморегулируемых организаций аудиторов;

- Требования  к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;

- Требование  к аудиторским организациям об  обязательном страховании рисков  ответственности за нарушение  условий договора при проведении обязательного аудита.

2. Федеральный  закон РФ от 07.08.2001 №119 – ФЗ  «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции);

Данный закон  с 01.01.2009 года действует совместно  с ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. в части  не противоречащей указанному закону и утратил силу с 1 января 2011 г.

3. Федеральный  закон РФ от 01.12.2007 №315 –ФЗ «О  саморегулируемых организациях»;

4. Другие  федеральные законы;

5. Указы президента.

Второй уровень: постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень: правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень: методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень: внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

1.3 Условия заключения  договоров на проведение обязательного  аудита в государственных (муниципальных)  предприятиях

Государственные унитарные предприятия занимают особое место в ряду коммерческих организаций. Предприятие в ГК РФ рассматривается как объект гражданских  прав (ст. 132). В этом смысле предприятием признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Оно может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением и

прекращением  вещных прав. Особенность унитарного предприятия заключается в том, что его собственником является государство или муниципальное образование. Предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность и созданные в целях управления обособленным имущественным комплексом либо государства, либо муниципального образования, соответственно называются либо государственным унитарным

предприятием (ГУП), либо муниципальным унитарным  предприятием (МУП).

Характерной чертой унитарного предприятия как  коммерческой организации является то, что оно не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним государством или муниципальным образованием, это имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данное отличие унитарного предприятия от других форм коммерческих организаций выдвигает особые требования к проведению и результатам их аудиторских проверок.

Отношения аудиторских фирм с одной  стороны и клиентов (аудируемых организаций) с другой стороны строятся на договорной основе в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Договор на аудит имеет существенное отличие от других договоров, используемых в предпринимательстве:

• Негласный учет интересов третьей стороны (потребители финансовой информации, которые пользуются отчетностью предприятия) при составлении договора.
• Договор на проведение аудиторской проверки - это договор возмездного оказания аудиторских услуг.

По договору возмездного оказания аудиторских услуг, исполнитель  обязуется оказать аудиторские  услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг, является: проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг.

Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а так же формой аудиторского заключения и иных отчетов.

В соответствии со статьей № 780 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено  договором, исполнитель обязан оказать  услуги лично.

В силу статьи № 783 Гражданского кодекса  к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:

1. Своевременность выполнения работ  по договору. В соответствии со  статьей № 708 Гражданского кодекса  в договоре указывается начальный  и конечный срок выполнения  работы.

2. Сохранность документации. За  сохранность документации, если  иное не предусмотрено Гражданским  кодексом, иными законами или  договором, ответственность возлагается  на стороны, предоставившие ее  для проверки. Однако если документация  клиента изымается у него и  проверка проводится в служебных  помещениях аудиторской фирмы,  то ответственность за сохранность  документации, предоставленной для  проверки, возлагается на аудиторские  фирмы. Риск случайной гибели  или случайного повреждения документации  в результате выполнения работы  до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель. 

3. Права заказчика во время  выполнения работы. В соответствии  с временными правилами аудитор  самостоятельно определяет форму  и методы проверки, но заказчик, согласно статье № 715 Гражданского  кодекса, вправе проверять ход  и качество работы, выполняемой  исполнителем не вмешиваясь в  его деятельность.

4. Содействие заказчикам. В соответствии  с временными правилами аудиторской  деятельности, руководители и иные  должностные лица проверяемого  экономического субъекта обязаны  создавать аудиторам условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья №  718 Гражданского кодекса также  обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным  договором, отказывать подрядчику  содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком  этой обязанности аудитор вправе  требовать возмещения причиненных  убытков, вызванные простои, либо  перенесения сроков исполнения  работ, либо увеличения указанной  в договоре стоимости услуг.

5. Конфиденциальность получения  сторонами информации. Если одна  сторона, благодаря исполнению  своего обязательства получила  от другой стороны информацию  о новых решениях, технических  знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.

6. Ответственность аудитора за  ненадлежащее качество. Согласно со статьей № 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.

7. Приемку заказчиком работы, выполненной  аудитором. В соответствии со  статьей № 720 Гражданского кодекса  заказчик обязан в сроки и  в порядке, предусмотренным договором,  при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненной работы.

8. Качество выполненной работы  должно соответствовать условиям  договора, а при отсутствии или  неполноте условий договора, соответствовать  требованиям, обычно предъявляемым  к работам соответствующего рода.

9. Сроки обнаружения ненадлежащего  качества результата работы (обычно  устанавливаются в пределах двух  лет со дня передачи результата  работы, если иное не предусмотрено  законом или договором).

В договоре на проведение аудиторской  проверки (оказание аудиторских услуг), как правило, согласовываются следующие  вопросы:

• предмет договора;
• место оказания услуг;
• сроки выполнения работ;
• права и обязанности сторон;
• стоимость работ и порядок оплаты аудиторских услуг;
• порядок приемки работ;
• ответственность сторон;
• штрафные санкции;
• условия соблюдения коммерческой тайны;
• порядок разрешения споров;
• реквизиты и подписи сторон.

Форма и содержание договоров о  проведении аудита для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но обычно в них указываются:

• цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на действующее законодательство, федеральные правила (стандарты) аккредитованного профессионального объединения, соблюдаемые аудитором;
• форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• требование свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

Таким образом заключение договора на аудит является одним из начальных и обязательных этапов аудиторской проверки в государственных (муниципальных) предприятиях.

ГЛАВА 2 ПРОВЕДЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Планирование аудиторской проверки  в государственных (муниципальных)  предприятиях

Планирование аудита — один из обязательных этапов аудита; на этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.

Планирование аудитором своей  работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое  внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1)       комплексность.  Принцип комплексности предполагает  обеспечение взаимосвязи и согласованности  всех этапов планирования –  от предварительного этапа до  завершающих процедур;

2)       непрерывность.  Принцип непрерывности выражается  в установлении группе аудиторов  сопряженных заданий и увязке  этапов планирования по срокам  и смежным хозяйствующим субъектам  (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

3)        оптимальность.  Принцип оптимальности позволяет  обеспечить вариантность планирования  в целях выбора оптимального  варианта общего плана и программы  аудита.

Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и  необходимость их соблюдения при  планировании аудита.

Для эмпирического приближения  к оптимальному варианту проведения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:

• сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на его предприятии;
• оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского риска;
• выявление учетных областей с повышенным внутренним риском (областей, в которых сосредоточены «ключевые по риску» документы);
• формирование стратегии проведения проверки, оценка трудозатрат, сроков, стоимости.

Основными документами, составляемыми  при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане  аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается  договор.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

1) предварительное изучение экономического  субъекта и его бизнеса (предварительное  планирование);

2) оформление отношений с экономическим  субъектом (составление и предоставление  клиенту письма-обязательства, заключение   договора);

3) оценка надежности системы  внутреннего контроля экономического  субъекта;

    4) оценка составляющих аудиторского риска;

5) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

6) выявление значимых для аудита  областей учета (областей с  повышенным внутренним риском);                       

7) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);          

8) документальное оформление результатов  планирования (составление плана  и программы аудита).                      

В ходе первого этапа  (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор  оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного планирования, позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего  контроля и т. д. вплоть до составления  плана и программы) выполняются  согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными  к проведению собственно проверки.

Главной особенностью государственного унитарного предприятия является то, что оно не наделено правом собственности на имущество. Это обстоятельство выдвигает особые требования к проведению аудиторской проверки и к её результатам.

Аудиторская проверка государственных включает в себя: тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов; проверку соблюдения трудового законодательства; проверку эффективности использования имущества, переданного в хозяйственное ведение; проверку организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Проводится тестирование руководителя на соблюдение требований нормативных документов. Результаты этого тестирования оформляются таблицей, которую автор приводит в статье. Результаты тестирования позволяют сформировать мнение об уровне исполнительной дисциплины руководства аудируемого лица и предоставляют исходную информацию для определения аудиторского риска.

Проводится также проверка соблюдения трудового законодательства. Результаты тестирования также оформляются  таблицей и служат дополнительной информацией для выработки суждений по результатам предыдущего теста. Они также позволяют выявить финансовые риски предприятия, связанные с проверкой надзорных органов. При аудите трудовых отношений с персоналом проверяется также соблюдение финансовой дисциплины, результаты оформляются таблицей. Если в результате проверки выявлены негативные факты трудовых отношений, это свидетельствуют либо о наличии неформальных отношений между руководством и отдельными работниками, либо об игнорировании руководством требований нормативных документов. Типичным нарушением является начисление директору выплат сверх сумм, установленных контрактом и не санкционированных собственником.