Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии

СОДЕРЖАНИЕ

Введение...………….……………………………………………………………………………...3

Глава I. Причины и условия возникновения международных стандартов…………….  5

1. Исторический аспект создания и развития международной координации бухгалтерского учёта…………………………………………………………………………………………...5
2. Международный учёт: необходимость унификации и стандартизации учёта……………8
3. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности………………………16

Глава II. Международные стандарты финансовой отчётности………………………….21

2.1. Принципы подготовки  и представления финансовой отчётности……………………….21

2.2. Международные стандарты: основные характеристики и содержание…………………26

2.3.Необходимость перехода  к МСФО с точки зрения пользователей  финансовой отчётности………………………………………………………….……………………………..40

Глава III. Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии….……………….……..47

3.1. Реформирование бухгалтерского  учёта в Абхазии……………………………….……….47

3.2. Возможности использования  МСФО в Абхазии………………………………………….54

Заключение…  ………………………………………………………………………….……….58

Список использованной литературы………...………………………………………………61

ВВЕДЕНИЕ

Последние годы отмечены усилением вниманием к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определённые требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т. п.

Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учёт в России, а соответственно и в Абхазии не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчётность российских и абхазских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще не прозрачна и не надёжна. С целью зарубежного привлечения инвесторов возникает необходимость перехода Абхазии на международные нормы бухгалтерского учёта.

Правильное применение международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) предполагает чёткое понимание того, что они представляют собой, из каких документов состоят, что является объектом стандартизации, какой текст стандартов имеет официальный статус, в отношении какой отчётности они применяются, каково значение основного и разрешённого альтернативного способов.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчётности представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учёта. МСФО не является догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учёта и нормы составления отчётности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учётных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учёта и отчётности определённых объектов.

 Использование МСФО необходимо  по следующим причинам. Во-первых, формирование отчётности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих абхазским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчётности менеджмента перед инвесторами. До тех пор, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчётность, как используется представленный им капитал, Абхазия останется в стороне в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

Не случайно в последние годы в мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание финансистов и бухгалтеров решить проблему гармонизации бухгалтерского учёта в международном контексте, подразумевающую идентификацию и нивелирование различий между национальными и международными стандартами бухгалтерского учёта.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчётность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчётности является документ «Основы подготовки и составления финансовой отчётности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчётность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие её полезной этим пользователям.

Как видно, актуальность данной темы очевидна. Актуальность и значимость обусловили цель работы, которая состоит в анализе международных стандартов учёта и отчётности и возможности их применения в отчётности предприятий Абхазии.

Для выполнения указанной цели решались следующие задачи:

• рассмотреть функции и задачи международных стандартов финансовой отчётности;
• показать варианты применения международных стандартов в бухгалтерском учете;
• определить направления реформирования бухгалтерского учёта;
• сравнить принципы учёта по международным стандартам и по положению РА «О ведении бухгалтерского учёта и представлении отчётности»;
• рассмотреть возможности применения международных стандартов в условиях  Абхазии.

Глава I. ПРИЧИНЫ И УСЛОВИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

1. Исторический аспект создания и развития международной

координации бухгалтерского учёта

       Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Концептуальные принципы составления финансовой отчётности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались друг от друга. Отчётность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьёзного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчётность.

          В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП  США, дошедшая до наших дней. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учёта по модели известного австрийского бухгалтера Э.Шмалленбаха. После второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учёта возникла система национальных счетов для учёта внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

         Национальные общепризнанные стандарты  бухгалтерского учёта (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. ГААП в каждой из этих стран имели свои особенности, но везде обеспечивали определённое единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, гарантировали её сопоставимость с отчётностью других национальных компаний. Достоверность и надёжность отчётной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей.

          Во второй половине ХХ века  история развития бухгалтерского  учёта вступила в новую фазу – фазу международной стандартизации, когда национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчётности.

          Этому способствовали объективные  предпосылки, среди которых следует выделить:

• развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;
• взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие общего рынка;
• возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;
• необходимость реализации межнациональных программ в социальной и экономической сферах, в освоении космоса предопределили необходимость единых подходов к управлению экономическими процессами.

               Хотя международные стандарты  финансовой отчётности впитали  в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учёта», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчётности новых явлений в экономике и финансах.

           Разработка проблем МСФО началась  в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединённых Наций по транснациональным корпорациям. Этот период характеризуется развитием глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве талого языка выступает бухгалтерский учёт и финансовая отчётность, доступная и понятная всем заинтересованным лицам.

         Сегодня уже можно говорить  о том, что сложилась глобальная  система бухгалтерского учёта  на базе международных стандартов  финансовой отчётности. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признаётся унификация принципов бухгалтерского учёта, используемых компаниями во всём мире для составления финансовой отчётности. К концу ХХ века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

          К началу ХХI века КМСФО утвердил более 40 стандартов, некоторые из которых претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Все действующие в 2001 году МСФО были утверждены в 90-е годы ХХ века. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО – это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта во всём мире.

  В настоящее время  финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более чем 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза, что позволит со временем отказаться от применения европейских директив по учёту и отчётности. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствии с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.

        Особую  актуальность приобретает применение  МСФО для составления финансовой  отчетности компаниями и корпорациями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых (около 360 трлн. долларов США) почти на порядок превышает стоимость годового продукта всех стран мира.

        В  таких условиях обоснование крупных  финансовых операций может быть  сделано только на основании  надежной однозначно идентифицируемой  финансовой информации, которая  обеспечивается применением всех  известных норм учета, рекомендуемых международными стандартами. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности, того самого «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

       Многие  фондовые биржи мира приняли  МСФО для финансовой отчётности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласовала с КМСФО план «Основные стандарты». К 1999 году работа над «Основными стандартами» была завершена. Они охватывают все аспекты бухгалтерского учёта и отчётности, отличается высоким качеством. В результате их применения обеспечивается прозрачность и сопоставимость финансовой отчётности, а также полное раскрытие информации.

         В апреле 2000 года Европейская  комиссия приняла решение о  составлении финансовой отчётности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. В течение пяти лет национальное законодательство стран Европейского Союза должно быть приведено в соответствие с МСФО и полностью завершён переход на международные стандарты. Американцы дольше других держались за национальную систему ГААП. Но необходимость унификации стандартов финансовой отчётности в связи с глобализацией  фондового рынка заставила их пересмотреть свои консервативные позиции. Федеральная комиссия по ценным бумагам США решила не позднее 2007 года полностью перейти на финансовую отчётность по МСФО и отказаться от применения ГААП  США.  

1.2. Международный учёт: необходимость  унификации и стандартизации бухгалтерского учёта

        Исследования  в области международного учёта  – это сравнение и классификация  систем учёта в различных странах, проблемы управления, контроля международных коммерческих операций, международные прямые и портфельные инвестиции, унификация и стандартизация учёта.

        Международный  учёт включает области бухгалтерского  учёта и отчётности, оперативного учёта, управления финансовой деятельностью, систем информации и аудита. Он имеет исторический, политический, социальный, институционный и организационный аспекты, относится как к частному, так и к государственному сектору.

         Этот учёт отличается от учёта внутри страны, во-первых, сложностью, так как учёт информации, цен, общих результатов приобретает новое измерение на межнациональном уровне, во-вторых, уникальностью некоторых аспектов: учётом валюты, различиями в отчётности в разных странах.

        Возрастание важности международного учёта обусловлено интернационализацией международных экономических отношений на фоне межнациональных различий. Предполагается, что они вызваны факторами окружающей среды. Система общественных ценностей способствует развитию различных институтов, в том числе политической, юридической, финансовой систем, форм собственности системы образования и др. Эти институты поддерживают существующие системы ценностей. Изменения могут быть вызваны лишь внешними силами, международными экономическими и политическими отношениями, а также прогрессом в науке.  Исследование проблем международного учёта даёт толчок к пониманию системы учёта в любой стране.

        Для  международной деловой практики  характерны следующие проблемы.

1. Консолидированная финансовая отчётность. Головная компания многонациональной корпорации должна предоставлять информацию о результатах деятельности и финансовом положении всей экономической единицы (группы). Это может быть достигнуто консолидированной финансовой отчётностью. Основная цель консолидации – отчёт о финансовой деятельности всех членов группы, как единой экономической единицы. Существуют значительные различия в принципах и методах консолидации в разных странах. Они затрудняют сопоставимость финансовой отчётной информации, публикуемой многонациональными корпорациями. Важно знать, счета, каких членов группы должны быть консолидированы, каково значение дочерней компании, как в консолидированной финансовой отчётности должны рассматриваться дочерние компании и филиалы, не включённые в эту отчётность.
2. Отчётность о деятельности сегментов. Представление информации о деятельности сегментов – географических и функциональных – рассматриваются в качестве средства повышения эффективности контроля за деятельностью многонациональных корпораций. Однако, на практике, объем, и содержание информации о деятельности сегментов существенно отличаются в различных странах.
3. Пересчёт валют. Концептуальные и практические проблемы, связанные с влиянием изменения обменных курсов валют на финансовый учёт и отчётность в международных операциях, могут быть сведены в две основные группы: операции в иностранных валютах и пересчёт иностранных документов финансовой отчётности. Первая – это учёт операций, осуществлённых в иностранной валюте, включая трактовку любых прибылей или убытков в результате изменения валютных курсов. Вторая – выбор метода пересчёта валюты для включения показателей отчётности зарубежных дочерних компаний и филиалов в консолидированную финансовую отчётность и трактовка разницы, получаемой в результате этого пересчёта.
4. Учёт инфляции. В периоды роста цен финансовая отчётность, составленная на базе фактических затрат, отражает завышенную оценку результатов деятельности предприятия и его имущества.
5. Потребности пользователей и раскрытие информации. Влияние деятельности многонациональных корпораций огромно и всепроникающе. Информация о том, что делают многонациональные корпорации, жизненно необходима для понимания их влияния на экономическую, социальную, политическую и культурную жизнь. Оценка их роли в обществе правительственными органами, профсоюзами, местными властями, другими заинтересованными группами невозможна, если многонациональные корпорации не представляют адекватную информацию и действуют в принимающих странах при закрытых дверях.

          Решения этих проблем в последующем, безусловно, приведут к дальнейшей гармонизации, и даже унификации в содержании бухгалтерской (финансовой) отчётности.

На сегодняшний день, несмотря на интеграцию мировых фондовых рынков, сохраняются национальные различия в правилах составления финансовой отчётности. Различие бывают несущественными и довольно существенными. Несущественные бросаются в глаза при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах с одним языком (англоязычных, например) используется разная терминология: продажи в США и оборот в Великобритании; удержаны доход в США и нераспределённая прибыль в Великобритании; сводный финансовый отчёт в США и совместный отчет в Великобритании.  Формы представления отчёта различны даже в странах, использующих единые правила учета. В США, например, активы располагаются на левой стороне балансовой ведомости и приводятся в порядке убывающей ликвидности, так что вверху даются сведения по текущим активам. В Великобритании активы располагаются на правой стороне и проводятся по мере возрастания ликвидности, так что вверху оказываются постоянные активы. В одних странах (например, в Бельгии, Франции, Италии и Германии) акционеры получают только два финансовых отчета (отчет о доходах и расходах и балансовый отчет), других – и третий отчёт (об изменении финансового положения).

Таблица 1

Принципы учёта в разных странах.

 Если бы все различия сводились к терминологии и форме отчётов, разработать общие правила было бы нетрудно. Но существуют серьёзные различия в трактовке видов экономической деятельности и различных операций (таких, например, как слияние, выплата пенсии, аренда оборудования и изменение ценностей финансовых активов). Эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правила учёта в разных странах (таблица 1). Когда принципы, на которых основываются правила учёта в одной стране, применяются в конкретной сделке, результатом может оказаться процедура учёта, противоречащая правилам учёта в другой стране.

В последние годы в мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание финансистов и бухгалтеров решить проблему гармонизации бухгалтерского учета в международном контексте, подразумевающую идентификацию и нивелирование различий между национальными и международными стандартами бухгалтерского учёта.

Попытки решения проблемы унификации бухгалтерского учета в международном контексте неоднократно предпринимались во второй половине ХХ века, причём наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация учёта. Гармонизация различных систем бухгалтерского учёта может проходить на международном и локальном уровнях (рисунок 1).

Рис. 1. Классификация видов гармонизации финансовой отчетности.

Гармонизация финансовой отчётности на международном уровне означает, что финансовая отчётность отдельно взятой страны должна соответствовать требованием международных стандартов финансовой отчётности. Гармонизация финансовой отчётности на международном уровне – длительный и трудоёмкий процесс. Однако тенденция развития этого сближения существует.

  Гармонизация финансовой отчётности  на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, Входящей в континентальную группу, должны соответствовать требованием стандартов (нормативам) учёта стран какого-либо континента. Так, идея гармонизации различных систем бухгалтерского учёта обсуждается в рамках Европейского сообщества (ЕС) с 1961 года: в каждой стране может существовать своя модель организации учёта и система стандартов, её регулирующих; «гармония»  моделей учёта достигается через их соответствие Директивам ЕС, основные положения которых включены в национальные законодательства стран – членов сообщества. Среди директив особо выделяются четвёртая, седьмая и восьмая, которые раскрывают состав и содержание финансовой отчётности, порядок составления сводной консолидированной отчётности, процедуру проведения аудита. Гармонизация финансовой отчётности на локальном уровне может проходить и в других рамках. Например, финансовую отчётность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества.  

Способы гармонизации финансовой отчётности могут быть существенными и формальными. Под существенными способами гармонизации финансовой отчётности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов учёта (принципов, понятий, методов, процедур учёта и отчётности) и на этой основе составление гармонизированной финансовой отчётности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчётности следует понимать механические приёмы перевода финансовой отчётности отдельно взятой страны в условиях функционирования принципов и стандартов учёта другой страны или группы стран.

В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчётности получили своё развитие в следующих видах:

• трансформация финансовой отчётности с помощью коэффициентов пересчёта. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учёт вёлся по предполагаемым принципам и стандартам. Эта методика трудоёмкая, сложно разработать корректные коэффициенты пересчёта различных отраслей.
• трансформация финансовой отчётности на основе дополнительных расчётов. Зная отличительные черты одной системы учёта от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных фактов на информационный показатель. На основе приведённых расчётов вносятся изменения в финансовую отчётность.
• составление финансовой отчётности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчёта финансовой отчётности. Работа выполняется в автоматизированном режиме. 

   Второй подход к проблеме  унификации бухгалтерского учёта  – стандартизация.

Стандарт переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учёту стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учёта. Каждое из таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного объекта хозяйственной жизни.

Стандарт учёта и отчётности, как правило, имеет несколько типовых частей:

1. Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учётной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта.
2. Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, даётся информация об упразднении ранее действующих стандартов, в связи с выходом новых.
3. Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.
4. Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее ёмкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. На пример излагаются принципы учёта, варианты оценок, методы учёта, способы отражения в отчётности.
5. Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. В ней приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учётной политики предприятия.
6. Дата вступления в силу. В ней указывается дата введения стандарта в действие. Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы.

Стандарты учёта подразделяются на международные, национальные и локальные (рисунок 2).

Рис. 2. Классификация стандартов бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерского учёта – стандарты, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности.

Национальные стандарты учёта и отчётности – нормативы (положения) по бухгалтерскому учёту, издаваемые для внутреннего пользования отдельной страной. Например, национальные стандарты США (система ГААП) или национальные старты России – положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ).

Локальные стандарты – это нормативы (директивы), выпускаемые каким-либо общественным органом, для группы стран. Примером могут служить директивы Европейского Сообщества в области корпоративного законодательства.

Созданию стандартов учёта любого уровня предшествует большая подготовительная работа. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы.

1. Выбор объекта стандартизации. На этом этапе определяются наиболее важные элементы учёта, которые нуждаются в стандартизации на международном уровне.
2. Определение содержания работы. На этом этапе определяется круг вопросов в сферах права, бухгалтерского учёта, налогообложения и др., которые необходимо решать при разработке стандарта. Это требует от разработчика высокой квалификации и значительного опыта.
3. Изучение научных разработок и практических решений по рассматриваемой проблеме. Создание чего-либо нового в любой области всегда опирается на достигнутый человечеством опыт. В частности, при разработке национальных стандартов учёта тщательно изучаются международные стандарты, национальные стандарты США (ГААП), стандарты учёта других стран, Европейские директивы учёта и т. д. Кроме того, исследуются теоретические и практические достижения специалистов в этой области.
4. Анализ собранного материала. Собранный материал систематизируется, классифицируется и обобщается. При этом определяются ключевые точки предстоящей процедуры разработки стандарта. После завершения подготовительной работы приступают к созданию стандартов учёта.

Процедура создания стандарта учёта включает несколько ступеней. Например, при разработке международных стандартов выполняется следующая процедура:

• Составление плана-схемы. На этом этапе формируется программа действий сотрудников, которые будут заниматься разработкой стандарта;
• Разработка проекта Положений о принципах стандарта. Исключительно важный раздел работы, так как на этой стадии формируются основные подходы к решению учётной проблемы, закладывается содержание нового стандарта;
• Сбор комментариев к выбранным принципам. Совет КМСФО изучает проект Положения о принципах, заложенных в основу стандартов, после внесённых замечаний материал направляется в крупнейшие организации. В течение установленного времени собирается информация о поступивших замечаниях и предложениях по поводу принципов, положенных в основу стандарта;
• Составление заключительного Положения о принципах;
• Создание проекта стандарта учёта. На этом этапе документация оформляется в законном виде и не подлежит изменению, если нет существенных на то оснований;
• Публикация стандарта. Стандарт публикуется за один-два года до его введения в действие. Если в течение этого периода замечаний и возражений по существу стандарта не поступает, то стандарт считается принятым с той даты, которая установлена заранее. Если есть существенные замечания, то вносятся коррективы и стандарт учёта принимается к действию от более поздней даты.