Выборка в аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности на предприятии ООО «Колос»

АВТОНОМНАЯ  НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) 

     Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 

Тема : Выборка в аудите финансовой(бухгалтерской) отчетности на предприятии ООО «Колос» 
 
 

              Выполнила: студентка

                 4 курса группы 1822

Специальности 080109

«Бухгалтерский  учет,

      анализ и аудит»

Юргина  А.А.

                                                                                Работу проверил

                                                                                Ст. преподователь

                                                                                Хайруллин Н.Ш.

Казань   2011

Введение 

    Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, с целью подтверждения их достоверности соответствия законодательным актам, правильности сложения финансовых результатов и их использования, а так же оказанию иных аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучение и др. За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности, появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в один из важнейших инструментов, способствующих повышению качества бухгалтерской отчетности, одним из показателей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, ни один серьезный инвестор не будет иметь дела с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором. Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на квалифицированного аудитора, его компетентность и объективность. Заключение аудитора является гарантом достоверности тех данных, которые содержаться в отчетности.

       Данную тему я считаю актуальной, так как аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.   

Целью курсовой работы является - провести аудит  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для достижения указанной цели были поставлены и  решены следующие задачи:

1) охарактеризовано  нормативное регулирование аудиторской  деятельности в разрезе финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) определены  сущность и значение аудита;

3) проанализированы  этапы аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

4) произведена  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск по финансовой (бухгалтерской) отчетности на конкретном предприятии;

5) разработан  общий план и программа;

6) представлено  аудиторское заключение по результатам  проведения аудита;

7) предложены  пути более эффективной организации  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Методологической  основой написания курсовой работы является Гражданский Кодекс РФ, Федеральный  закон "Об аудиторской деятельности". В работе используются труды таких известных авторов, как Богатая И.Н., Подольский В.И. и материалы периодических изданий: журналы "Бухгалтерский учет".

В качестве информационной базы использовались законодательные  и нормативные акты, данные годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Колос" за 2010 г. Объектом изучения является общество с ограниченной ответственностью "Колос". Отчетный период - период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

Теоретическое значение данной курсовой работы состоит  в том, что был изучен порядок  проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, благодаря чему закрепились полученные знания по дисциплине.

Практической  основой для написания данной курсовой работы является финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "Колос" за 2010 год.

Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.

В первой главе охарактеризованы роль и значение аудита в хозяйственной деятельности, регламентация аудиторской деятельности, цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Во второй главе дается краткая экономическая характеристика предприятие, изучается и оценивается система бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос", рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, составляется общий план и программа аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос".

Настоящая работа посвящена исследованию теоретических, практических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и  аудита (бухгалтерской) отчетности в  ООО "Колос" и направлена на решение важных прикладных задач организации бухгалтерской отчетности, подлежащей в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" обязательной ежегодной проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Сущность и значение аудита, планирование аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.1 Значение, цели и этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.Формирование новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к тому, что предприятие развивается за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски. Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Целями проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности. Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики. Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:

     1) бухгалтерская отчетность используется  для принятия решений ее заинтересованными  пользователями;

     2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;

     3) степень достоверности бухгалтерской  отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности. Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия. Роль аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, возникновение аудита в  первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

     1.2 Регламентация аудиторской деятельности 

     Для осуществления аудита требуются  наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой  практике.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в процессе становления. Устанавливаются права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определяются роль и функции государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

В настоящие  время аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные  акты, которые представлены в виде четырех уровневой системой нормативного регулирования:

Первый (верхний) уровень включает законодательные  акты, которые регламентируют прямо  или косвенно порядок проведения аудиторской деятельности. Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующих субъектов, является ГК РФ, где закреплены многие вопросы учетной работы.

Кодекс  об административных правонарушений в  ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и  представления бухгалтерской отчетности" говорится, что нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа. Наиболее важным законодательным актом является Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Этот основной законодательный акт определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. В Законе дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил аудиторской деятельности, аудиторского заключения. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Некоторые статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью. В нем также определена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую  деятельность в РФ, относятся Федеральные  правила (стандарты). В настоящие  время утвержден перечень из 31 федерального стандарта. Они определяют единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой отчетности.

В данной работе будут рассмотрены следующие правила (стандарты).

Правило (стандарт) № 1 "Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данный стандарт позволяет определиться с целью аудита как выражения  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

     Правило (стандарт) № 2 "Документирование аудита" позволяет изучить требования, предъявляемые к рабочей документации аудитора. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Правило (стандарт) № 3 "Планирование аудита" определяет, что планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     Правило (стандарт) № 4 "Существенность в  аудите" устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Рассматривается определение существенности и взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

     Правило (стандарт) № 5 "Аудиторские доказательства" определяет, что аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Правило (стандарт) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" устанавливает единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Содержит основные элементы и примеры аудиторского заключения.

     Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Дается определение таких понятий как: аудиторский рис, риск средств контроля, система бухгалтерского учета, система внутреннего контроля. Аудитор применяет их для того, чтобы использовать в своих профессиональных суждениях.

     Правило (стандарт) № 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" определяет ошибки и недобросовестные действия аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения отчетности.

     Правило (стандарт) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудиремого лица и представителям его собственника" устанавливает требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудиремого лица и представителям собственника этого лица.

Третий  уровень включает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

К внутрифирменным  стандартам аудиторской организации  могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособие и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. 
 

1.3 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности 

     Общество  с ограниченной ответственностью "Колос" создано решением учредителей 16 февраля 1994 г. Учредительным документом является устав и учредительный договор. ООО "Колос" является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в кредитных учреждениях. Целью создания являлось и является производство муки и извлечение прибыли в интересах участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции, укрепление своего финансового положения, улучшение условий труда и быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы. Форма собственности предприятия ООО "Колоса" частная. Общество осуществляет предпринимательскую деятельность по следующим направлениям: производственная деятельность (мельница) и торговая деятельность (оптово-розничная торговля). Предприятие имеет мельницу, где осуществляется переработка зерна, в результате чего производится мука высшего и первого сорта, а также два магазина: "Хлебушко - 1" и "Хлебушко - 2". Основными поставщиками зерна являются местные сельскохозяйственные товаропроизводители. Товары собственного производства продаются через розничную и оптовую торговлю. Полученная в процессе переработки мука поставляется в основном Арзамассскому хлебозаводу и Вадскому хлебозаводу. Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава Общества. Средняя численность работников списочного состава в ООО "Колос" в 2010 г. составила 55 человек. Имущество предприятия составляет основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Уставный капитал составляет 5000 руб. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей Учредителей, внесенных в денежной форме. В ООО "Колос" семь Учредителя. Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи в бюджет размерах и порядках установленном законодательством. Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия в составе трех человек. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ООО "Колос" вправе привлекать профессионального аудитора. Финансовый год предприятия устанавливает с 1 января по 31 декабря. На предприятии весь бухгалтерский учет осуществляют 4 бухгалтера и 1 гл. бухгалтер. В ООО "Колос" сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. В ООО "Колос" применяется журнально-ордерная форма учета. Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет.  Основные экономические показатели деятельности ООО "Колос" представлены в таблице 1. Данные для этой таблицы взяты из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и статистической отчетности.  
 
 

Таблица1.Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Колос" за 2010г.

     Вывод: Из данных таблицы видно, что выручка от продажи продукции в отчетном году в ООО "Колос" увеличилась на 4851 тыс. руб. или на 143,86 %, что является благоприятным явлением в деятельности организации. Однако в 2010 г. резко возросла себестоимость производимой продукции на 4838 тыс. руб., в результате чего отчетный год организация закончила с убытком в размере 6585 тыс. руб., что на 4185 тыс. руб. больше, чем в прошлом 2010 г. Соответственно рентабельность продаж в отчетном и прошлом году равна 0. Уровень убыточности в отчетном году составил 42,7 %. Это отрицательное явление в деятельности организации. Коэффициент текущей ликвидности уменьшился в 2010 г. на 0,008 пункта и составил 0,13.Данный коэффициент меньше 1,5 это означает, что предприятие не справляется со своими текущими обязательствами. Коэффициент обеспеченности собственными средствами очень низкий, в отчетном году увеличился на 2,83 пункта, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Фондоотдача основных средств предприятия увеличилась на 19,21 руб. и составила 63,01 руб. Это положительное явление в деятельности организации. Затраты на 1 руб. продаж уменьшились в 2010 г на 4,01 руб., что является отрицательным моментом в деятельности организации. Производительность труда в 2010 г. увеличилась на 76,59 тыс. руб. это произошло из-за увеличения числа работников на 3 человека и увеличения выручки. Увеличился также и фонд оплаты труда на 969,50 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что благосостояние работников ООО "Колос" растет.

Делая общий вывод по организации, можно сказать, что в 2010 г. финансово-хозяйственной деятельности ООО "Колос" положительных сдвигов практически не произошло. Закончив год с достаточно большими убытками, что позволяют характеризовать финансовое состояние исследуемого предприятия как неплатежеспособного.

Ведение бухгалтерского учета основано на выбранных  Обществом конкретных способах постановки учета соответствующих видов  активов и обязательств, зафиксированы  в учетной политике предприятие.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика ООО "Колос" для целей  бухгалтерского учета состоит двух частей. В первой ее части "Организация  бухгалтерского учета" рассматриваются: перечень нормативных документов в  соответствии, с которыми была разработана учетная политика Общества и общие положения бухгалтерского учета.

Во второй части "Методика ведения бухгалтерского учета в организации" приведена  методика ведения бухгалтерского учета, которая состоит из восьми разделов: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, учет товаров, учет готовой продукции, резервы, методы учета доходов и расходов.