Офшорные компании

     Офшор (от англ. offshore - "вне берега", "вне границ") - один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие нерезидентам.

           Термин "офшор" впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50-х гг. XX в. Речь шла о финансовой организации, переместившей свою деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать, на территорию с благоприятным налоговым климатом.

     Оффшорные зоны (от английского offshore, что дословно означает вне берега) составляют особый класс свободных экономических зон.

     Оффшорная компания не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этой компаний - нерезиденты этой страны. Основой возникновения оффшорных компаний являются законодательство стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, не ведущие бизнес в стране регистрации.

     Основой возникновения офшорных компаний являются законодательства стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения организации, не ведущие бизнес в стране регистрации. Льготное налогообложение офшоров существует только в части осуществления деятельности вне страны регистрации. Для полноценной работы офшора в любой другой стране требуется межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения данной страны со страной регистрации офшора. В противном случае офшор подвергается налогообложению в стране, где он ведет свою деятельность.

     На  сегодняшний день международная практика различает следующие  виды регистрации  оффшоров:

     - классические оффшорные  компании

     - оффшорные компании, зарегистрированные  на территории, где  установлены низкие  налоговые ставки.

     Классические  оффшорные компании образуются в  государствах, где законодательство позволяет организациям - при условии, что они там не ведут никакой  деятельности, - не платить никаких  налогов и не сдавать бухгалтерскую  отчетность. Этот момент строго контролируется государством, ведется учет директоров и акционеров. Наиболее известные оффшорные зоны данной категории являются Белиз, Британские Виргинские острова Панама, Сейшельские Острова. Такие оффшоры уплачивают лишь ежегодный взнос за продление регистрации оффшоров.

     Перечень  оффшорных зон утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н. В него входят 42 оффшорные зоны.

     Выбор места расположения офшорной компании в  первую очередь зависит  от профиля ее деятельности. В мировой практике фирмы, расположенные в "налоговых гаванях" и местах с льготным налогообложением, можно разделить на три группы.

     Первая  группа - компании финансовой ориентации (офшорные банки, финансово-посреднические компании, страховые компании). Офшорный бизнес Бермудских островов Напротив, Каймановы острова,  располагающиеся в Карибском бассейне, являются лидером  банковского офшорного бизнеса и при этом пятым крупнейшим финансовым центром в мире после таких всемирно известных финансовых центров, как Гонконг, Лондон, Нью-Йорк и Токио.

     Вторая  группа - компании торгово-посреднического  профиля (экспортно-импортные, закупочные, дистрибьюторские и т.п.).

     Третья  группа - офшорные компании холдингового типа. К ним относятся оперативно-холдинговые компании, инвестиционные, компании по владению интеллектуальной собственностью (лицензионные), недвижимостью, судами. Британские Виргинские острова, расположенный в Карибском бассейне недалеко от американского Пуэрто-Рико, специализируется на регистрации международных бизнес-корпораций

     Страны, где регистрируются офшорные компании, можно подразделить на следующие категории:

     1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские, Виргинские острова, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют требований к отчетности, единственное исключение - это внесение ежегодного фиксированного сбора в казну. Обычно в таких странах не ведется реестр директоров и акционеров, конфиденциальность обладания такой компанией очень высокая. В южной части Тихого океана между Фиджи и французской Новой Каледонией находится еще одна офшорная зона - островное государство Вануату.

     В Вануату отсутствует валютный контроль и не проводятся аудиторские проверки. Разглашение финансовой информации, согласно законам Вануату, является уголовно наказуемым деянием. За регистрацию компании уплачивается пошлина в размере примерно 2 тыс. долл. США.

     Для регистрации компании также необходимо рекомендательное письмо от известного банка или юридической компании, содержащее положительную характеристику владельца учреждаемой компании.

     2. Государства, где кроме офшорных компаний существуют обычные компании, которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйственной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, она ежегодно проходит аудит и сдает отчеты. Со стороны правительств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае: ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компании гораздо выше. Это Кипр, Ирландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, острова Мэн и др.

     3. Неофшорные страны - США, Великобритания, Канада и др. В этих странах все открыто, надо уплачивать налоги и сборы, ведутся реестры директоров и акционеров. Но есть организационно-правовые формы компаний, позволяющие им спокойно существовать, уплачивая только фиксированные сборы 

     Цели, которые преследует государство, создавая офшорную зону 

     . Государства, создавшие офшорные  зоны, получают дополнительные финансовые  поступления от резидентов других  стран, то есть по сути извлекают  для себя прибыль из ничего, ведь офшорные структуры финансируют  свою деятельность из зарубежных источников, ведут бизнес за рубежом, но при этом в офшорной юрисдикции они сосредотачивают свои капиталы, делают необходимые, пусть и небольшие, отчисления, развивают ее внутреннюю инфраструктуру, обеспечивают дополнительную занятость населения и т.д. В соответствии с этим принято выделять три группы стратегических целей, которые преследует государство, создавая офшорную зону:

     1) экономические цели:

     - привлечение иностранных инвестиций;

     - рост валютных поступлений в экономику всей страны или ее отдельного региона от регистрационных сборов;

     2) социальные цели:

     - ускорение развития страны в  целом или конкретной территории  в ее составе;

     - повышение занятости и уровня  доходов населения;

     - создание слоя высококвалифицированной  рабочей силы за счет изучения и внедрения на практике мирового опыта в сфере организации, управления, финансов; воспитание культуры менеджмента, ориентированной на мировые требования к технологии управления;

     3) научно-технические цели:

     - внедрение передовых зарубежных  технологий, прежде всего информационных, в области современных средств связи и банковского дела .

     Понятно, что на практике эти цели могут  корректироваться в зависимости  от конкретной ситуации и типа офшорной юрисдикции. Например, целенаправленная налоговая политика таких льготных холдинговых юрисдикций, как Нидерланды и Люксембург, привела к тому, что они не только привлекли огромные дополнительные средства в свою экономику, но и сами стали крупнейшими мировыми инвесторами. При этом для использования преимуществ офшорного бизнеса небольшие, экономически слаборазвитые страны, как правило, идут по пути превращения всей страны в офшорную зону и соответственно этому организовывают структуру национальной экономики.

     Использование оффшорных компаний имеет как  ряд преимуществ, так и недостатков. Кратко охарактеризуем некоторые из них.

     Преимущества  регистрации оффшорной  компании.

     - льготный режим налогообложения;

     - предоставление валютной автономии;

     - таможенные льготы при импорте  товаров;

     - упрощенные процедуры регистрации  и отчетности;

     - гарантия банковской и коммерческой  тайн;

     - льготы в области административного  контроля;

     - соблюдение принципа строгой  конфиденциальности;

     - гарантия безопасности бизнеса.

     Основным  преимуществом офшорного бизнеса является льготный режим налогообложения, который может осуществляться посредством:

     - предоставления безналогового статуса  (нулевое налогообложение действует  на Гибралтаре, островах Гернси, Джерси, Мэн, Сарк, в Ирландии);

     - применения фиксированной годовой налоговой платы (внесение ежегодной госпошлины предусмотрено на островах Гернси, Джерси, Мэн, Карибского бассейна);

     - установления низких налоговых  ставок (на Кипре ставка налога  на прибыль офшорных компаний  по сравнению с резидентскими  снижена в 10 раз и составляет 4,25%; в Швейцарии холдинговые компании уплачивают только налог на капитал в размере от 0,05 до 0,25%);

     - установления определенной платы  за регистрацию при отсутствии  налогов (в Панаме величина  регистрационного сбора составляет 150 долларов США);

     - введения особых условий при  отсутствии налогов (в Ирландии, например, установлен сбор в сумме  10 фунтов стерлингов за перерегистрацию  компании при предоставлении  годового отчета). 

     Недостатки  при осуществлении  деятельности в оффшорной  зоне 

     Оффшорные компании не могут заниматься бизнесом в стране регистрации. Нарушив это условие, компании незамедлительно теряют все льготы и статус оффшорных.

     В части оффшорных юрисдикций раздельно  ведется регистрация оффшорных  и резидентных компаний, что не позволяет оффшору, созданному для международного бизнеса, даже изредка заключать сделки с резидентами.

     Ведение учета в оффшорной компании предполагает работу профессионалов и безупречное  оформление документов, опосредующих сделку, причем составленных с учетом норм права соответствующей страны и нюансов международной деловой практики, что весьма непросто.

     Кроме того, оффшорные компании способствуют оттоку капитала из России. Большой  отток капитала приводит к снижению валютных резервов, что в свою очередь  повышает инфляцию и ослабляет экономику России.

     . По информации контролирующих  органов, чистый отток капитала  из Российской Федерации в  2008 г. составил около 130 млрд  долл. США. При этом банковский  сектор страны в 2008 г. перевел  за рубеж 57,5 млрд долл. США.  Значительная доля выведенных из России финансовых средств осела в офшорах.

     Вместе  с тем необходимо отметить положительную  тенденцию по сокращению оттока валютных средств из страны, зафиксированную  в 2009 г. Так, в январе 2009 г. отток капитала из страны составил 29 млрд долл. США, в феврале - 4,5 млрд долл. США, в марте уменьшился до 2,7 млрд долл. США, а в апреле сократился уже до 2 млрд долл. США.

     Страна, в которой налоговый режим  является более льготным, называется налоговым убежищем (налоговой гаванью). Если в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает так называемый налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т.д.).

     Многие  страны, входящие в так называемую категорию налоговых убежищ, под  давлением ряда стран мира приняли  законы, направленные на усиление контроля с их стороны за капиталами, поступающими к ним от различных компаний из различных стран мира. Однако данные законы применяются недостаточно активно, чему способствует заинтересованность руководства стран - налоговых убежищ в поступлении таких капиталов, ведь оплата за предоставление услуг по размещению данных капиталов зачастую является основным источником дохода государственного бюджета стран - налоговых убежищ. Но неверно будет полагать, что все капиталы, поступающие в офшорные зоны, имеют незаконное происхождение, просто условия размещения капиталов, предлагаемые офшорными банками, более выгодны в сравнении с условиями, которые предлагают банки, работающие вне офшорных зон.

     Часть средств переводимых в оффшорные  компании связана с отмыванием доходов, полученных преступным путем. В Российской Федерации государственным органом, осуществляющим функции по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем является Федеральная служба по финансовому мониторингу (ФСФМ), которая осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

     В России созданы государственные  правовые основы контроля над офшорным бизнесом. Правовой режим деятельности его участников регулируют государственные  органы - Федеральная таможенная служба, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-банковского надзора, Федеральная служба финансового мониторинга. Сложившаяся практика показывает: рисков, связанных с применением офшорных схем, гораздо больше, чем преимуществ.

     Так, налоговые органы России пристальное внимание уделяют сделкам, связанным с офшорной деятельностью. В настоящее время на их вооружение взяты новые доктрины и технологии анализа содержания сделок налогоплательщика:

     - деловой цели;

     - обоснованности налоговой выгоды;

     - трансфертного ценообразования;

     - антисоциальности сделки.

     Налоговым органам на местах предписано уделять  повышенное внимание сделкам с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах.

     Административные  риски

     Административная  ответственность наступает, когда  офшорная компания фактически находится на территории Российской Федерации и поэтому вынуждена подчиняться нормам российского законодательства. Под фактическим присутствием понимается наличие на российской территории персонала, офиса, производственных мощностей и поверенного офшорной компании.

     К субъектам административных рисков могут быть отнесены должностные  лица офшорной компании (обычно директор, в ряде случаев - главный бухгалтер  или иное уполномоченное лицо), а  по ряду составов (например ст. 15.25 КоАП РФ) - офшорная компания как юридическое лицо.

     Привлечение к административной ответственности  за правонарушения в сфере налогов  и сборов для участника офшорных правоотношений наиболее вероятно в  следующих ситуациях:

     - офшорная компания ведет деятельность, приводящую к возникновению постоянного представительства в Российской Федерации, с нарушением срока постановки на учет (ст. 15.3 КоАП РФ);

     - офшорная компания ведет деятельность, приводящую к возникновению постоянного  представительства в Российской  Федерации, и при этом она не подает налоговую декларацию (ст. 15.5 КоАП РФ);

     - офшорная компания не предоставляет  сведения, необходимые для осуществления  налогового контроля (ст. 15.6 КоАП  РФ).

     Что касается налоговой  ответственности, то ее размер вкупе с  начисленными пени может достигать значительных размеров. Среди норм НК РФ об ответственности за налоговые нарушения к участникам офшорных правоотношений наиболее применимы три состава - ст. ст. 120, 122 и 123 (см. табл. 1). По основаниям ст. 120 НК РФ налоговая ответственность предусматривается за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов либо объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения.

     Уголовно-правовые риски

     Риски привлечения участников офшорных правоотношений к уголовной ответственности  являются наиболее значительными в  силу тяжести уголовно-правовых санкций. Данные риски могут возникать  в силу норм нескольких статей Уголовного кодекса Российской Федерации 1) уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ:

     - совершение преступления определенным  в ст. 198 УК РФ способом путем  непредставления налоговой декларации  или иных документов либо посредством  включения в декларацию или  иные документы заведомо ложных сведений;

     Статья 193 "Невозвращение из-за границы  средств в иностранной валюте"