Теоретические аспекты и аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Содержание

Введение

В условиях рыночной экономики предприятие  – самостоятельный элемент экономической  системы – взаимодействует с  партерами по бизнесу, бюджетами  различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в  процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Все это позволяет конкретизировать цели учета и отчетности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

- платежеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

- рентабельности;

- степени ответственности лиц,  занятых хозяйственной деятельностью,  в рамках предоставленных им  полномочий по распоряжению средствами  производства и рабочей силой.

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение; выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства  предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

Результативность  финансового анализа во многом зависит  от организации и совершенства его  информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового  анализа является отчетный бухгалтерский баланс и приложения к нему: «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), и другие формы.

Финансовое положение предприятия  и перспективы его изменения  находятся под влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или предприятием, профессиональная и общеобразовательная подготовка персонала и т.п.

Одна из главных  целей функционирования предприятия получение прибыли. Однако именно этот показатель отражен в балансе недостаточно полно. Представленная в нем абсолютная величина накопленной прибыли в отрыве от затрат и оборота реализации не показывает, в результате чего сложилась именно такая ее величина. Представленная в балансе прибыль может в принципе быть прибылью совершенно разновеликих по размеру оборота и используемых ресурсов предприятий.

Необходимо еще раз подчеркнуть, что итог баланса вовсе не отражает той суммы средств, которой реально располагает предприятие, его так сказать, «стоимостной оценки». Основная причина состоит в возможном несоответствии балансовой оценки хозяйственных средств реальным условиям вследствие инфляции, конъюнктуры рынка и т.п.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Таким образом, из всего вышеизложенного, можно  сделать вывод о том, что в  настоящее время значение анализа  финансовой отчетности велико. Именно поэтому тема дипломной работы является актуальной и особо значимой в современных условиях рыночных отношений.

Объектом исследования является маслозавод ООО «Молоко» п. Торбеево.

Основная цель дипломной работы: рассмотреть анализ и аудит бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

- изучить бухгалтерскую отчетность, ее роль, значение и состав;

- определить роль и значение анализа и аудита в формировании бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть виды и методы анализа и аудита;

- исследовать порядок аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- проанализировать формы №1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- выявить пути  совершенствования анализа и аудита бухгалтерской отчетности.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее основных результатов в деятельности маслозавода ООО «Молоко». Завод был построен в 1957 году. За время своего существования, предприятие не раз переименовывалось. В 2003 году оно было реорганизовано в ООО «Молоко». Общество с ограниченной ответственностью «Молоко», расположено по адресу 431030, Республика Мордовия, Торбеевский район, п. Торбеево, ул. Водная, 2. ООО «Молоко» действует на основании Устава (Приложение 1). Продукция завода, цельномолочная, отгружается в торговые точки, так же в столовые школ, больницы, детских садов. Качество продукции, вырабатываемое на предприятии известно не только Торбеевцам, но и далеко за его пределами.

Теоретическую и методологическую основу работы составили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов: Баканова М.И., Ванукевич А.С., Донцова Л.В., Ефимова О.П., Ковалева В.В., Кравченко Л.И., Никифорова Н.А., Раицкого К.А., Савицкой Г.В., Соломатина А.Н., Хизрич Е., а также статьи и другие публикации, представленные в периодической печати.

При проведении анализа были использованы следующие методы: сравнения и группировок; расчетно-аналитический; абсолютных и относительных разниц; средних величин; корреляционно-регрессионный анализ; факторный анализ и др. Все эти методы помогли более углубленно провести анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также подготовить теоретическую и практическую часть работы.

1 Теоретические  аспекты анализа и аудита бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях и убытках

1.1 Бухгалтерская  отчетность, ее роль, значение и  состав

Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская  отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение  организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система  показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом. Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в статье 2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Статистическая  отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

По степени  обобщения отчетных данных различают  отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее  время организации представляют в обязательном порядке промежуточную  и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сокращенном виде и состоит из двух форм:

- форма №  1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №  2 «Отчет о прибылях и убытках».

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность состоит из:

- Бухгалтерского баланса  (форма N 1),

- Отчета о прибылях  и убытках (форма N 2),

- Отчета об изменениях капитала (форма N 3),

- Отчета о движении  денежных средств (форма N 4),

- Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма N 5),

- Отчета о целевом использовании  полученных средств (форма № 6),

- Пояснительной записки. [14, c.56]

Организации, подлежащие в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту, должны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Если организация провела инициативный (добровольный) аудит, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

При сдаче отчетности организация  должна составить сопроводительное письмо, в котором перечисляются представленные в налоговую инспекцию отчеты.

Конкретный  состав представляемой отчетности варьируется  в зависимости от вида предприятия.

Коммерческие организации (за исключением малых предприятий) должны представлять все формы отчетности, кроме отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, могут принять решение о представлении отчетности в объеме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности).

Субъекты малого предпринимательства, которые обязаны  проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, обязаны кроме формы № 1 и формы № 2 составить и сдать те отчеты, по которым у них есть соответствующие показатели. Не представлять формы № 3, № 4 и № 5 малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту, имеют право только при отсутствии данных для их заполнения.

Некоммерческие организации обязаны составить баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Также им рекомендуется представлять в составе финансовой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Остальные формы  в составе бухгалтерской отчетности некоммерческие организации могут  не представлять лишь при отсутствии данных для их заполнения.

Общественные  организации (объединения) в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку в случае, если не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Требования о составе  представляемой годовой бухгалтерской  отчетности содержится в письме Минфина  РФ от 18 февраля 2003 г. № 16-00-13/01.

Согласно ст. 23 НК РФ бухгалтерская отчетность в адрес территориальных инспекций Федеральной налоговой и службы (ИФНС) должна представляться в том виде и объеме, в котором требует ее составления Закон «О бухгалтерском учете».

Формы бухгалтерской  отчетности носят сугубо рекомендательный характер. Организациям дано право выбрать, какими формами отчетности - собственными или рекомендованными финансовым ведомством - они будут пользоваться. То есть организации могут либо разработать собственные формы на основе рекомендованных образцов, либо представлять отчетность по формам, предложенным Минфином России. В любом случае организация должна закрепить свое решение в учетной политике.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна отвечать требованиям полноты, существенности, последовательности и быть нейтральной.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь - февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем  организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы  бухгалтерская отчетность соответствовала  предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских  отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение  за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. [23, c.125]

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом  для всех организаций считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

1.2 Роль  и значение анализа и аудита  в формировании бухгалтерской  отчетности

Важнейшими  целями аудита являются: 1) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; 2) оценка системы внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах, и 3) своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая  определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской  деятельности, договорными обязательствами  аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Кроме того, как  было изложено выше, одной из основных целей аудита является определение  жизнеспособности, выявление резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, исходя из этого возникает необходимость аудита с глубоким комплексным анализом финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Помимо этого, являясь одной из важнейших заключительных аналитических процедур, анализ финансового состояния проверяемого предприятия имеет огромное значение для аудитора, поскольку позволяет на его основе делать важные выводы для целей аудиторской проверки.

Аналитические процедуры  являются одним из способов получения  аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры  представляют собой один из видов  аудиторских процедур и состоят  в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, аудиторские процедуры есть определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. (Строго говоря, добавление «для получения, необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита» излишне. При дефиниции объектов следует делать акцент на их сути и абстрагироваться по возможности от их назначения. Кроме того, некоторые аудиторские процедуры, в частности аналитические, нужны не только для получения необходимых аудиторских доказательств, но и для планирования аудита и т. д.).

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта. [85, c.154]

В свою очередь, аудиторские  процедуры по существу подразделяются на две разновидности. Процедуры  первого вида связаны с детальной  проверкой верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо по счетам, а процедуры второго вида — это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

В рамках Российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» в качестве аналитических процедур рассматриваются  конкретные процедуры. Однако следует  иметь в виду, что существует и  расширенное толкование этого понятия, когда к аналитическим процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и т.п.