Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                  С

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                     4

  1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ    ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ      ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1.1 Общие принципы международных стандартов                                                    8                                        

  1.2 Краткая характеристика международных стандартов                                       11

  1.3 Методика трансформации и инфляционные поправки                                       14                                         

  1.4 Основные этапы трансформации                                                                          20

2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «СТАВ-МЕТАЛЛ»

  2.1 Общая характеристика предприятия                                                                   31        

   2.2 Трансформация отчетности: подготовительный этап                                        34

   2.3 Создание рабочих расчетных документов и трансформационные поправки   35                                                 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                           40

  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                            43

   ПРИЛОЖЕНИЕ А

   ПРИЛОЖЕНИЕ  Б 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) последнее время становится все более актуальной.

     Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал. В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.Сказанное подтверждает, например, результаты недавно проведенного во Франции опроса финансовых директоров 65 компаний, ценные бумаги которых котируются на различных биржах. На вопрос о побудительных мотивах перехода компаний к использованию МСФО или Общепринятых в США принципов финансовой отчетности (US GAAP) 40% опрошенных назвали необходимость выхода на фондовый рынок или получения зарубежного финансирования.

     Во-вторых, на российском рынке действует большое  количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для  включения в консолидированную  отчетность материнских компаний.

     В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой  информативностью и полезностью  для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование  международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их компаний.

     С самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического  подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

     Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская  и ряд других фондовых бирж допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.Сегодня российский бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

     Трудно  найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.Однако несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. Так, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных организаций за 1997 г., составленной по международным стандартам, величина основных средств превосходила аналогичный показатель российского отчета соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности, составленной по российским стандартам, превосходила сумму прибыли в отчетности по международным стандартам более чем на 2 трлн. руб.В основе таких и подобных им отличий – разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

     Ведение параллельного бухгалтерского учета  по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая  больших материальных затрат. Поэтому  для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

     Объектом  изучения данной курсовой работы является ООО «Став.метал». 
       Предметом данной курсовой работы является налоговый учет и отчетность на предприятии. 
       Целью курсовой работы является изучение теоретических аспектов учета и отчетности, рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность, изучение экономической сущности учета и отчетности, характеристика объекта изучения, оценка практического применения налогового учета и отчетности в объекте изучения и основываясь на результатах этой оценки разработка рекомендаций по налоговому учету и отчетности. 
       Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи: 
- определить сущность международных стандартов; 
- охарактеризовать состав и формы трансформации; 
- рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом на примере ООО «Став-метал»; 
- разработать рекомендации подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами на примере ООО «Став-метал». 
При написании работы была использована научно-методическая литература по финансовой отчетности; публикации журналов «Главбух», «Практическая финансовая отчетность». 
 

      1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие принципы международных стандартов

     Цели  финансовой отчётности:                                                                                  

     Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности [3]

     В соответствии с Принципами “Цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений”. К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

     Базовые принципы международных стандартов:

     Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. 

     Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:

1. Принцип начислений означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
2. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

     Качественные  характеристики информации: [18]

     Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

1. понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта;
2.   уместность, или значимость , информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды, получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки);

     3   достоверность, или надёжность, информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

1. правдивое представление ;
2. приоритет содержания перед формой – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций;
3. нейтральность , т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;
4. осмотрительность – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены; т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
5. полнота – в отчётности должны получить отражение все факты хозяйственной деятельности за отчётный период;

           2 сопоставимость, или сравнимость , информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

     Элементы  финансовой отчётности

     Элементы  финансовой отчётности – это экономические  категории, которые связаны с  предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах  его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности; [11]

1. Активы
2. Обязательства
3. Доходы
4. Расходы

     Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств предприятия:

1. первоначальная стоимость: для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки;
2. текущая, или восстановительная стоимость : для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретались в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент;
3. реализационная, или ликвидационная стоимость : для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия;
4. приведённая стоимость : для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

     Также могут использоваться ещё два  варианта оценки. Это рыночная стоимость , т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “справедливая” стоимость , т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. [10] 

1.2 Краткая характеристика международных стандартов 

     Первый  стандарт был разработан в 1974 г. и  вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов.

     Каждый  стандарт включает в себя следующие  элементы:

1. объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
2. признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
3. оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
4. отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

     В дополнение к стандартам в составе  МСФО присутствуют Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

     В настоящее время принято 17 интерпретаций  [4]

     Применение  МСФО

     Благодаря многостороннему описанию объекта  учета, МСФО предоставляет пользователям максимум преимуществ. Для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципы бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

     Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

     основа  для бухгалтерского учёта во многих странах;

     - ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

     - фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО;

     - наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках;

     - сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением.     В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь”. [20]

     В последние годы международные стандарты  получают всё большее признание. В 2006-2007гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас  рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.  
 

3. Методика трансформации финансовой отчетности и инфляционные поправки

     В настоящее время используются два  варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.                                                                                

     Подход  с точки зрения инфляции основан  на использовании международного стандарта  № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами. [7]                                                              

     Второй  вариант трансформации основан  на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано  тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании  движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности  международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов».                                                  

     Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий  рублевые данные пересчитываются в  валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как  статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам. В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.

     Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может  быть представлена следующим образом: [5] 

Рисунок 1.1- Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО

     Хотелось бы обратить внимание, что безусловно самым начальным этапом на уровне методологии трансформации является составление форм отчетности, индивидуально для каждой организации, поскольку в МСФО нет унифицированных форм, есть лишь отдельные статьи обязательные для включения в отчетность. 

           Процесс трансформации  финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российской финансовой отчетности необходимо подготовить  большой объем аналитической  информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации например, анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе временной структуры, для облегчения процесса инфлирования и начисления резервов, перегруппировка основных средств, и начисление амортизации в соответствие со МСФО № 16. [24]

     Корректировки по неденежной индексации связаны с  процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует  стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

     Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

     – население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются  для сохранения покупательной способности;

     – население в целом рассматривает  денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

     – продажи и покупки в кредит производятся  по ценам, которые  компенсируют предполагаемую потерю покупательной  способности в течение срока  кредита, даже если этот период непродолжителен;

     – процентные ставки, заработная плата  и цены связаны с индексом цен;

     – совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

     Основываясь на этих критериях, можно признать наличие  гиперинфляции в экономике России.

     Рассмотрим  порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

     Денежные  активы и обязательства (такие, как  денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату. [9]

     Общим требованием МСФО 29 является то, что  при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности. 

     Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким  как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются. [17]

     Точные  записи дат приобретения отдельных  видов основных средств могут  отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться  использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

     Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

     Пересмотренная  сумма неденежной статьи уменьшается  в соответствии с соответствующим  международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает  сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости.