Теоретические аспекты организации финансов учреждений бюджетной сферы

Введение

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. 
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро – и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

В экономическом  комплексе страны действует значительное количество бюджетных образовательных  учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других внебюджетных источников. Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при  любой системе хозяйствования и  в любой модели государственного устройства.

Развитие  экономико-социальной сферы характеризуется  значительным возрастанием роли бюджетных  учреждений.

Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг  широким слоям населения.

Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций  способствует более эффективному использованию средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово - хозяйственной деятельности.

Предметом исследования является: особенности организации финансов учреждений бюджетной сферы.

Объектом исследования дипломной работы является муниципальное образовательное учреждение Бурен-Бай-Хаакская средняя общеобразовательная школа.

Цель дипломной работы является анализ финансирования на основе оценки организации бюджетного образовательного учреждения и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:

- определить  теоретические аспекты, понятия  и сущности финансового планирования  в некоммерческих организациях;

- определить  сущность организации финансового  планирования в деятельности  бюджетных организаций;

- обосновать  необходимость проведения анализа  финансово планирования в государственном  образовательном учреждении;

- проанализировать  финансово-хозяйственную деятельность  бюджетной организации;

- дать  оценку финансового состояния  и финансовых результатов образовательной  организации;

- разработать  комплекс рекомендаций по улучшению  финансового планирования бюджетной  организации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:

- нормативно-правовые  и законодательные акты, регламентирующие  деятельность бюджетных организаций;

- современные  методические приемы и способы  количественного и качественного  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- монографическая  и учебная литература по изучаемым  вопросам;

- публикации  в специализированных изданиях  по данной тематике.

- данные  бухгалтерской отчетности Бурен-Бай-Хаакская средняя общеобразовательная школа за 2009, 2010 и 2011 года.

Глава 1. Теоретические аспекты  организации финансов учреждений бюджетной  сферы

1.1 Нормативное регулирование  деятельности бюджетных учреждений

Каждая  наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей  целью присущими ей методами.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической  теории, макро- и макроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и  т.д. Экономика изучает воздействие  общих, частных и специфических  законов на развитие экономических  процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических  явлений и процессов, которые  происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета  является кругооборот капитала в  процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные  операции, процессы и связанное с  ними движение средств предприятия  и результаты его деятельности.

В специальной литературе по экономическому анализу можно встретить десятки  самых разных его формулировок. Все  определения предмета АХД можно  сгруппировать следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную  деятельность как технологический  процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических  процессов. Результаты экономических  процессов как следствие планируются  и прогнозируются на будущее в  соответствующих показателях, учитываются  по мере фактического формирования и  затем анализируются. Но результаты как следствия процессов являются не предметом АХД, а объектами. Предметом  же экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности. Познание причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятий позволяет раскрыть сущность экономических явлений и на этой основе дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить резервы повышения эффективности производства, обосновать планы и управленческие решения.

Отличительные особенности данного  анализа состоят в следующем:

• он построен исключительно исходя из предпосылок и ограничений, действующих в условиях централизованно планируемой экономики и не предполагающих наличия реальных рыночных механизмов в экономике;
• он проводится обычно в ретроспективном аспекте;
• его квинтэссенцией являются:

 а) анализ выполнения плановых заданий по различным показателям  и  
 б) жестко детерминированный факторный анализ;

• он затрагивает не только и не столько финансовую сторону деятельности предприятия, сколько предполагает комплексную оценку абсолютно разнородных (с позиции, например, бухгалтера или финансового менеджера) сторон деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный. Финансовый анализ (иногда его называют внешним финансовым анализом) проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ (синонимы: анализ в системе управленческого учета, внутренний, внутрипроизводственный) проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри предприятия.

Поскольку все же главным фактором для аналитика является наличие  информационных ресурсов, наиболее распространено подразделение анализа на внешний  и внутренний. В рамках внешнего финансового анализа, как правило, несложно выделить процедуры, относящиеся к объекту анализа и информационно обеспеченные доступной отчетностью. Например, комплексный анализ будет включать аналитические процедуры, упорядоченные, в частности, по разделам баланса, анализ имущественного потенциала предприятия - процедуры, определяемые логикой построения актива баланса и т. д. Если речь идет о внутрифирменном анализе, то, как правило, берется соответствующая методика внешнего анализа и дополняется процедурами, информационно обеспеченными внутренней отчетностью, данными оперативного и бухгалтерского учета.

Особенность финансово-правового  статуса бюджетных учреждений состоит  в том, что основным источником его  финансирования выступает государственный (муниципальный) бюджет. Вкладывая денежные средства в бюджетные учреждения, государство должно таким образом  закладывать основы эффективной  деятельности органов государственной  власти, а также основы стабильного, культурного и экономического развития общества. Учреждение в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Тыва, законом Российской Федерации «Об образовании», законом Республики Тыва «Об образовании», другими законодательными и нормативными правовыми актами, Типовым положением об учреждении начального профессионального образования, образование и Министерства образования Республики Тыва.

 Особенностью  бюджетного учреждения является  и сохраняющийся им статус одной из разновидностей такой организационно-правовой формы некоммерческой организации, как учреждение. Законодательное определение учреждения содержится в ст. 120 ГК РФ, согласно которой это - некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. В качестве разновидностей государственных или муниципальных учреждений Кодекс называет бюджетные и автономные учреждения. Пунктом 3 статьи 120 ГК РФ предусмотрено, что особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами. К таким актам можно отнести Бюджетный кодекс Российской Федерации, регламентирующий правовое положение бюджетного учреждения.

Согласно  статье 161 БК РФ бюджетное учреждение – это организация, созданная  органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для  осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций  некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы  доходов и расходов (далее –  смета). В смете отражаются все  доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных  внебюджетных фондов, так и от осуществления  предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной  или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением  на праве оперативного управления, и иной деятельности.

При исполнении сметы бюджетное учреждение самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников¹ (п.6 ст. 161 БК РФ). Данная норма корреспондирует статье 298 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой «если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе». Таким образом, возможность бюджетного учреждения распоряжения внебюджетными доходами, предусмотренная Бюджетным кодексом РФ, полностью соответствует гражданскому законодательству, однако, как представляется, это значительно снижает его заинтересованность в качественном осуществлении основной деятельности (предоставление государственных, муниципальных услуг). Кроме того, деятельность на нерыночной основе создает необоснованные конкурентные преимущества бюджетных учреждений перед негосударственными организациями.

2. Сравнительная характеристика казенного, бюджетного и автономного учреждений

С принятием Федерального закона № 83-ФЗ изменился основные финансовые механизмы функционирования школы.

Реформирование бюджетного сектора  российской экономики направлено в  первую очередь на обеспечение качества и доступности государственных (муниципальных) услуг для населения. В связи  с этим в бюджетном финансировании необходимо сместить акценты – бюджетные  средства должны тратиться не на то, чтобы поддерживать функционирование учреждения как юридического лица, а на то, чтобы обеспечить каждому  гражданину право на получение бесплатной (либо частично платной) услуги необходимого качества.

Государственные (муниципальные) услуги – это "услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями".

Ст. 6 Бюджетного кодекса РФ

Одним из этапов бюджетной реформы  является реализация положений принятого 8 мая 2010 г. Федерального закона № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее – Закон № 83-ФЗ), который вносит существенные изменения в ряд законодательных актов, регулирующих деятельность некоммерческого сектора, и задает новые правовые и экономические условия работы государственных и муниципальных учреждений.

Переход на финансирование по государственному заказу

В частности, закон устанавливает  новые правила финансирования бюджетных  учреждений: с 2011 г. денежные средства (субсидии) им будут выдаваться на выполнение государственного (муниципального) задания. Таким образом, обеспечивается переход на финансирование по государственному заказу, который в полной мере воплощает идеологию бюджетной реформы – государство оплачивает определенный вид услуг, работ, а любой желающий оказать данные услуги или выполнить работы может принять участие в конкурсе и получить заказ.

Государственное (муниципальное) задание – это "документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ)".

Ст. 6 Бюджетного кодекса РФ

Представляется, что полный переход  на финансирование социального сектора  по государственному заказу невозможен, поскольку есть такие области  социальной работы, где не приходится рассчитывать на наличие участников конкурсов, что означает необходимость  сохранения государственных и муниципальных  учреждений с обязательностью выполнения ими задания учредителя. Однако в  ряде областей переход на государственный  заказ позволит участвовать в  получении бюджетного финансирования всем юридическим лицам, ведущим  соответствующую деятельность, а  не только государственным и муниципальным  учреждениям, что в большей мере соответствует принципам антимонопольного законодательства.

Закон № 83-ФЗ вносит принципиальные изменения  в гражданское законодательство, которое регулирует статус юридических  лиц, в т. ч. статус учреждений, а также  в бюджетное законодательство, законодательство о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд и налоговое законодательство.

Можно констатировать, что не только образовательные учреждения, но и  в целом все учреждения бюджетной  сферы будут строить свою деятельность на основании новых правил, определяющих их статус, права по использованию  имущества и ведению приносящей доход деятельности, а также иные особенности правового положения. В этом смысле образовательные учреждения оказываются в одной лодке  с учреждениями здравоохранения, культуры, физической культуры, спорта и т. д.

Новое в Законе РФ “Об  образовании”

Изменения, которые вносятся в Закон  РФ от 10.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" (далее – Закон РФ "Об образовании"), нельзя назвать кардинальными. Их основная задача – привести его в соответствие с новым гражданским и бюджетным  законодательством и учесть существующую практику.

Так, в ст. 11 Закона РФ "Об образовании" теперь четко прописано, кто может  быть учредителем образовательного учреждения (далее – ОУ):

1. "Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования;
2. российские и иностранные коммерческие организации, а также объединения указанных юридических лиц (ассоциации и союзы);
3. российские и иностранные некоммерческие организации, в том числе общественные объединения и религиозные организации, а также объединения указанных юридических лиц (ассоциации и союзы);
4. физические лица".

Далее в статье поясняется, что  функции и полномочия учредителя ОУ, созданного РФ, субъектом РФ или  муниципальным образованием (если иное не установлено федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ) осуществляются соответственно уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, органом  исполнительной власти субъекта РФ или  органом местного самоуправления. В  случае реорганизации органов государственной  власти или органов местного самоуправления права учредителя переходят к  соответствующим правопреемникам.

Это положение точно отражает сложившуюся  на данный момент ситуацию: указанные  выше органы никогда не были учредителями, но исполняли их функции и полномочия.

Закон № 83-ФЗ также приводит в соответствие с бюджетным законодательством  терминологию Закона РФ "Об образовании" – теперь в нем идет речь не о  финансировании образовательных учреждений, а о финансовом обеспечении их деятельности.

Согласно новому закону финансовое обеспечение образовательной деятельности федеральных государственных казенных учреждений и финансовое обеспечение  выполнения государственного задания  государственными бюджетными и автономными  ОУ осуществляются на основе федеральных  нормативов финансового обеспечения  образовательной деятельности, образовательной  деятельности государственных образовательных  учреждений, находящихся в ведении  субъектов РФ, и муниципальных  ОУ – на основе региональных нормативов финансового обеспечения образовательной  деятельности.

Таким образом, внесенные в Закон  РФ "Об образовании" поправки и  дополнения только отражают изменения  в статусе государственных и  муниципальных учреждений, которые  закрепляются в новых редакциях  Гражданского кодекса РФ (далее –  ГК РФ), Бюджетного кодекса РФ (далее  – БК РФ), Федеральном законе от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее – Закон № 7-ФЗ) и иных нормативных правовых актах.

Изменения в статусе государственных  и муниципальных учреждений

Согласно Закону № 83-ФЗ регулирование  деятельности государственных и  муниципальных учреждений осуществляется ГК РФ и Законом № 7-ФЗ с учетом внесенных в них изменений.

В частности, ст. 120 ГК РФ устанавливает, что государственное или муниципальное  учреждение с момента вступления в силу Закона № 83-ФЗ может быть автономным, бюджетным или казенным, а ст. 9.1 Закона № 7-ФЗ определяет, что "государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации  и муниципальным образованием".

Важно понимать, что указанные наименования учреждений – автономное, бюджетное  и казенное – являются лишь типами внутри единой организационно-правовой формы юридического лица (учреждения).

Данное решение имеет важное практическое значение, поскольку изменение  организационно-правовой формы юридического лица является реорганизацией, при  которой юридическое лицо в старой форме прекращает свое существование, а на его месте возникает юридическое  лицо новой формы, которое принимает  на себя все обязательства реорганизованного  лица. В этом случае учреждение должно заново получать необходимые для  осуществления деятельности лицензии, проходить государственную аккредитацию и т. п.

Смена же типа учреждения реорганизацией не является. Все полученные лицензии и свидетельства о государственной  аккредитации сохраняют свое действие, и переоформлять документы не требуется.

Сравнительная характеристика учреждений различных типов

После вступление в действие Закона № 83-ФЗ бюджетные учреждения отличаются друг от друга своим правовым статусом, т. е. теми возможностями, которые получит  их администрация для осуществления  своей деятельности. Если говорить кратко, то казенное учреждение будет максимально ограничено в проявлении какой-либо инициативы, однако получит финансовые гарантии от учредителя. Бюджетное и автономное учреждения будут иметь больше возможностей для осуществления самостоятельной деятельности, однако на них ляжет и больший груз ответственности, поскольку учредитель не будет предоставлять им финансовых гарантий.

Образовательные учреждения, которые  уже перешли в статус автономных, после вступление в силу Закона № 83-ФЗ практически не заметят перемен. Бюджетные учреждения, которые станут казенными, получат еще больше ограничений  на осуществление приносящей доход  деятельности, но в целом будут  работать как и прежде. Принципиальные изменения произойдут только в деятельности бюджетных учреждений. Можно сказать, что существующее в настоящее  время бюджетное учреждение наиболее близко по своим возможностям к будущему казенному учреждению, новое же бюджетное  учреждение станет ближе к современному автономному.

Различия между учреждениями новых типов можно представить в виде таблицы.

Закон № 83-ФЗ дает точные определения казенного и бюджетного учреждений: казенное учреждение – это "государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы"; бюджетное учреждение – это "некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах".

Определение автономного учреждения содержится в Федеральном законе от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее – Закон № 174-ФЗ)). Согласно данному закону автономное учреждение – это "некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами".

При анализе данных определений  следует обратить внимание на следующие  моменты.

Во-первых, казенное учреждение может быть создано не только для оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ, но и для исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления.

В то же время бюджетное и автономное учреждения создаются исключительно  с целью выполнения работ либо оказания услуг. В определениях бюджетного и автономного учреждений про  возможность исполнения ими государственных (муниципальных) функций не упоминается. Таким образом, если на учреждение планируется  возложить не только выполнение работ  или оказание услуг, но и исполнение государственных (муниципальных) функций, тип такого учреждения должен быть казенным.